Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

визирует ее у руководителя налогового органа. Эта карточка

находится в том месте, где установлена кассовая машина.

Для снижения сумм налогов на сумму, уплаченную за ККМ,

важным критериям выступает вид деятельности организации. Если

касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то

малое предприятие вправе принять к вычету весь налог. При этом

должны быть выполнены все стандартные условия: введен аппарат в

эксплуатацию, получен счет-фактура, где сумма налога вынесена в

отдельную строку, – только в этом случае «входной» НДС можно

принять к вычету.

Если магазин торгует и в розницу, и оптом, а розничная торгов-

ля переведена на уплату налога на вмененный доход, то ККМ ис-

пользуют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой НДС.

В этом случае «входной» НДС принять к вычету нельзя.

«Bxодной» налог нужно распределить пропорционально стоимости

проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реа-

лизация которых облагается НДС, можно принять к вычету.

Оставшаяся часть суммы налога включается в первоначальную

стоимость кассового аппарата. Рассчитывают такую пропорцию на

основе стоимости проданных товаров того налогового периода, в

котором касса была введена в эксплуатацию.

Пример. В апреле 2006 г. ООО «Ария» купило для своего магазина кассо-

вый аппарат за 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Затраты по вводу

в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и

программирование, равны 1310 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Выручка

предприятия в этом месяце составила 890000 руб.:

─ 471 000 руб. (в том числе НДС – 71 848 руб.) – оплачено по безна-

личному расчету;

─ 419 000 руб. – получено в кассу предприятия.

Сумма «входного» НДС, которую ООО должно включить в первоначаль-

ную стоимость кассового аппарата, составит 1479 руб. [(2700 руб. + 200

руб.)



419 000 руб. : (890000 руб. –71848 руб.)].

Оставшуюся часть налога – 1421 руб. [(2900 – 1479)] можно принять к

вычету после того, как касса будет оплачена и введена в эксплуатацию.

ООО установило одинаковый срок службы кассы в бухгалтерском и

налоговом учете – б лет (72 месяца). Амортизацию в бухгалтерском и на-

логовом учете решено начислять линейным методом. Первоначальная сто-

имость ККТ – 17 589 руб. [(17 700 руб. – 2700 руб. + 1310 руб. – 200 руб.+

1479 руб.)], т.е. сумма ежемесячной амортизации составит 244,29 руб., [17

589 руб.



(1 : 72 мес.)



100 %].

Для того чтобы продать контрольно-кассовую машину,

необходимо снять ККМ с учета в налоговом органе. Заявление с

181

просьбой об этом составляется в произвольной форме. К заявлению

необходимо приложить следующие документы:

 регистрационную карточку ККМ;

 журнал кассира-операциониста.

Снимая кассовый аппарат с учета, организация должна

подтвердить, что показания суммирующих денежных счетчиков

полностью отражены в журнале кассира-операциониста. Для этого

прикладывается итоговый чек, пробитый в тот же день, когда

заявление о снятии ККМ с учета было подано в налоговый орган.

Подразумевается, что, пробив итоговый чек, предприятие больше не

использует данный кассовый аппарат.

В ряде случаев, перед тем как снять контрольно-кассовую

машину с учета, налоговый орган требует от предприятия перевести

показания суммирующих денежных счетчиков на нули. Эту

операцию проводит и оформляет актом по форме № KM-l

специалист ЦТО. Акт должен подписать налоговый инспектор.

Проверив показания денежных счетчиков, налоговый

инспектор выдает предприятию книгу кассира-операциониста и

копию регистрационной карточки с отметкой о снятии ККМ с учета.

Работать без кассового аппарата можно при торговле:

 газетами и журналами; .

 лотерейными билетами;

 билетами и талонами для проезда в транспорте;

 мороженым;

 безалкогольными напитками в розлив;

 из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом,

живой рыбой, керосином;

 вразвал овощами и бахчевыми культурами;

 продовольственными и непродовольственными товарами с

ручных тележек, корзин, лотков;

 продовольственными товарами с открытых прилавков на

крытых рынках [25].

Рассчитываться наличными без кассового аппарата могут так

же предприниматели и организации, оказывающие бытовые услуги

населению. Вместо кассового аппарата указанные организации

используют бланки строгой отчетности.

Перед началом работы на ККМ кассир получает у руководителя

ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и

денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве,

необходимом для расчетов с покупателями.

182

Руководитель обязан:

 в присутствии кассира снять показания секционных и

контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в

журнале кассира-операциониста за предыдущий день;

 убедиться в совпадении показаний, занести их в журнал за

текущий день на начало работы и заверить своей подписью и

подписью кассира;

 оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и

заводской номер машины, дату и время начала работы, показания

секционных и контрольных счетчиков, заверить данные на

контрольной ленте подписями (своей и кассира) и закрыть замок

денежных счетчиков;

 провести инструктаж кассиров и продавцов в соответствии с

типовыми правилами эксплуатации ККМ [16].

При возникновении неисправностей в работе ККМ кассир

обязан:

 выключить кассовую машину, вызвать руководителя,

определить характер неисправности;

 в случае нечеткого отражения реквизитов на чеке, невыхода

чека или обрыва контрольной ленты совместно с руководителем

проверить оттиски чека на контрольной ленты, подписать чек,

указав на обороте правильную сумму, и после проверки отсутствия

пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты.

Если чек не вышел, то вместо него следует получить нулевой;

 в случае невозможности продолжения работы из-за неис-

правности ККМ кассир совместно с руководителем оформляют

окончание работы на данной кассовой машине как при окончании

смены, с отметкой в журнале кассира-операциониста на данную

кассовую машину о времени и причине окончания работы [25].

По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора

кассир должен:

 подготовить денежную выручку и другие платежные до-

кументы;

 составить кассовый отчет.

При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и

оформляется контрольно-кассовая лента. Контролъно-кассовая

лента – это документ, подтверждающий сумму принятых налич-

ных денег. На каждую ККМ предприятие должно завести журнал

кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу

183

наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине

предприятия, а также является контрольно-регистрационным

документом показаний счетчиков. Журнал должен быть

пронумерован, прошнурован, скреплен печатью предприятия и

подписями руководителя, главного бухгалтера и налогового

инспектора [25].

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно

в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой.

Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть

оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руко-

водителя и главного бухгалтера организации.

В графах журнала кассира-операциониста записывают следу-

ющие показатели:

 дата – число, месяц, год;

 фамилия, имя, отчество кассира-операциониста;

 номер счетчика;

 показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод

суммирующих денежных счетчиков – показания счетчика в режиме

«Z», который увеличивается на единицу при переводе

суммирующих денежных счетчиков на нули;

 показания суммирующих денежных счетчиков на начало

рабочего дня (смены);

 подписи кассира и администратора, подтверждающие пока-

зания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

 показания суммирующих денежных счетчиков на конец

рабочего дня (смены);

 подписи кассира и администратора, подтверждающие пока-

зания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

 сумма выручки за день по показаниям суммирующих де-

нежных счетчиков;

 сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;

 сумма выручки по оплаченным документам (при оплате

покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными

средствами);

 общая сумма выручки;

 денежный остаток на конец дня в кассе;

 сумма недостачи (излишков), выявленной в результате

проверки;

 сумма возвращенных покупателям денег по

неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно

184

пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение

указанного факта к отчету кассира-операциониста, прилагается акт,

о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по

неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ

-3;

 подписи на конец рабочего дня кассира.

Если предприятие работает без кассира-операциониста, т.е.

выручку от покупателей принимает продавец, то ведется журнал

регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных

счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-

операциониста по форме № КМ-5. В конце рабочего дня

составляется сводный отчет о показаниях счетчиков ККМ и выручке

организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по

унифицированной форме № КМ-7 (Сведения о показаниях

счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации).

Отчет является приложением к справке кассира-операциониста

(форма № КМ-6). В форме по показаниям счетчиков на начало и

конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, общая

выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных

покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в

сведения согласно актам формы № КМ-3.

9.3. Книги по учету денежных средств

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федераций,

который утвержден Центральным банком РФ от 22 сентября 1993 г.

№ 40, распространяется как на юридических лиц, так и на

индивидуальных предпринимателей. Все операции, связанные с

проведением расчетов с населением через ККМ, а также с

эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами

унифицированных форм. Организации учитывают все поступления

и выдачи наличных денег в кассовой книге. Перед заполнением

кассовой книги, следует пронумеровать все листы, прошнуровать и

опечатать. Количество листов в кассовой книге заверяется

подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Регистрировать кассовую книгу в отличие от журнала кассира-

операциониста в налоговом органе не требуется. Все записи в

кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную

бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а

вторые отрываются и скрепляются со справкой-отчетом кассира-

185

операциониста и приходными и расходными кассовыми ордерами.

Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же

после получения или выдачи денег. Ежедневно в конце рабочего

дня кассир подсчитывает итоги операций (приход и расход) за день,

выводит остаток денег в кассе на конец дня. Эта же сумма будет

остатком на начало следующего рабочего дня. Кассовая книга

может вестись и в компьютере. Но листы должны ежедневно

распечатываться и храниться в бухгалтерии [18].

Пример. Дневная выручка была сдана в кассу организации, других

поступлений в этот день в кассу ЗАО не было.

Деньги из кассы в сумме 485 000 р. были сданы инкассатору, о чем

свидетельствует расходный кассовый ордер № 345.

Кроме того 1000 руб. было выдано экспедитору, который уходил в от-

пуск (расходный кассовый ордер № 346).

Остаток наличности в кассе организации на начало 27 апреля составил

1400 руб.

Таким образом, на конец рабочего дня 27 апреля в кассе организации

осталось 51 250 руб. [( 1400 р. + 535 850 р. – 485000 р. – 1000 р.)].

Касса за 27 апреля 2006 г.

Номер

документа

От кого

получено или

кому выдано

Номер

корр.

счета,

субсчет

Приход

(р. коп.)

Расход

(р. коп.)

Остаток на начало дня 1m400,00 –

155 От кассира-

операционист

535m850,00

345 Инкассатору 485m000,00

346 Экспедитору 1m000,00

Итого за день 535m850,00 485m000,00

Остаток на конец дня 51m250,00 –

В том числе на заработную плату,

выплаты социального характера и

стипендии

– –

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, отражают выручку в книге учета до-

ходов и расходов. Книга учета доходов и расходов заводится на

один календарный год. Все хозяйственные операции следует

фиксировать в ней в хронологическом порядке позиционным

способом, основываясь на данных первичных документов, при этом

записи в книге производятся только на русском языке. Исправление

186

допущенных в книге учета доходов и расходов ошибок возможно,

однако оно должно быть обоснованно и подтверждено подписью

руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с

указанием даты исправления и печатью организации

(индивидуальные предприниматели выполняют это требование при

наличии у них печати). При ведении Книги доходов и расходов в

первую очередь заполняется титульный лист, в котором ука-

зываются все необходимые сведения о плательщике единого налога.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для учета доходов,

полученных налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В

данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения

иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а рас-

ходы – после их фактической оплаты. Это означает, что регистрация

хозяйственных операций производится кассовым методом.

В гр. 4 книги учета доходов и расходов организации отражают

доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и иму-

щественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и

прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, без

учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Индивидуальные

предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные

от предпринимательской деятельности. При этом доходы

учитываются в соответствии с требованиями п. 1 ст. 346

НК РФ –

на день поступления средств на счета в банках или в кассу,

получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных

прав (кассовый метод).

В графе 5 организации и частные предприниматели, которые

выбрали в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, отражают расходы, указанные

в ст. 346

НК РФ, а также убытки, полученные по итогам

предыдущих налоговых периодов, в соответствии с п. 6. 7 ст. 346

НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346

НК РФ расходами

налогоплательщика признаются затраты после их фактической

оплаты, а расходы на приобретение основных средств отражаются в

последний день отчетного (налогового) периода.

Раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу» является

обобщающим и предназначен для формирования налоговой базы по

единому налогу. Он заполняется на основании данных первого

раздела нарастающим итогом с начала налогового периода по

итогам соответствующего отчетного периода (за квартал,

187

полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете в зависимости от

выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база:

либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину

расходов.

Налоговые органы фактически уравняли понятия «налоговый

учет» и «бухгалтерский учет», требуя от организаций, применя-

ющих упрощенную систему налогообложения, отражения в книге

учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных опе-

рациях, а не только о тех, которые влияют на величину налоговой

базы и сумму налога.

9.4. Учет расчетов

В связи с тем, что учет расчетов является достаточно

обширным, в рамках настоящего учебного пособия будут

рассмотрены только учет расчетов:

 с поставщиками и подрядчиками;

 с покупателями и заказчиками;

 с подотчетными лицами;

 с прочими дебиторами и кредиторами.



9.4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в зависимости от

принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 6 или № 6-а и ведомости № 6 – при

применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной

письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3 – при применении

Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших

предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом

Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в Ведомости учета расчетов с поставщиками № В-7,

утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной

формы бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№ К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой

формы бухгалтерского учета.

188

Кроме того, у организаций, применяющих отдельные операции,

связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут

отражаться в Книге учета доходов и расходов, утвержденной

приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на

счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности.

Поэтому у организации есть данные о том, должна ли она

поставщику (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками») или поставщик должен организации (сальдо по

дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Таким

образом, итоговую информацию о том, сколько должна организация

поставщикам, отражает остаток по кредиту счета 60, а о том,

сколько авансов было поставщикам выдано, – остаток по дебету

счета 60. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет

номенклатуру используемых счетов, усложняет учетный процесс (т.

е. субсчет авансов выданных должен закрываться на субсчет

поставленных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных

услуг), однако практически не добавляет никакой полезной и

нужной информации в систему бухгалтерского учета).

9.4.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от

принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 11 и ведомости № 16 – при использова-

нии метода начисления или № 16а (при использовании кассового

метода) – при применении Единой журнально-ордерной формы,

утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта

1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 6 – при применении Журнально-

ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и

хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства

финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в Ведомости учета расчетов и прочих операций № 6 (отгрузка)

(при использовании метода начисления) или Ведомости учета

реализации №6 (оплата), утвержденных приказом № 64н – при

использовании кассового метода, – при применении упрощенной

189

формы бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№ К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой

формы бухгалтерского учета.

Кроме того, у организаций, применяющих упрощенную

систему налогообложения, отдельные операции, связанные с

расчетами с поставщиками и подрядчиками, могут отражаться в

Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина

РФ от 30.12.2005г. № 167н.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Пунктом 16 приказа

№ 64н субъектам малого предпринимательства предоставлено право

вести учет расчетов с покупателями и заказчиками на счете 76

«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», указанный

вариант целесообразно использовать в организациях, у которых

операции по продаже с отсрочкой платежа редки и выбиваются из

общей суммы продаж с одновременной оплатой. Более

целесообразным представляется использовать данное право, разде-

лив всех покупателей и заказчиков на основных, т. е. тех, от кото-

рых получают все или значительную часть доходов от основной

деятельности, и прочих, от которых получают прочие доходы и не-

значительные суммы доходов от обычной деятельности. Тогда ос-

новных покупателей можно учитывать на счете 62 «Расчеты с по-

купателями и заказчиками», а прочих – на счете 76 «Расчеты с

прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

всегда осуществляется по каждому контрагенту в отдельности,

поэтому у организации есть данные о том, должен ли ей покупатель

(сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками») или организация должна отгрузить ему продукцию

(товары) (выполнить работы, оказать услуги) (сальдо по кредиту

счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом,

итоговую информацию о том, сколько авансов получено орга-

низацией от покупателей, отражает всегда остаток по кредиту счета

62, а о том, сколько покупатели должны организации, – остаток по

дебету счета 62. Выделение вышеуказанных субсчетов удлиняет

номенклатуру используемых счетов, усложняет учетный процесс (т.

е. субсчет авансов полученных должен закрываться на субсчет

поставленных товаров (продукции) (выполненных работ, оказанных

190