Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

услуг), однако практически не добавляет никакой полезной и

нужной информации в систему бухгалтерского учета).

9.4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами в зависимости от

принятой в организации формы бухгалтерского учета можно вести:

• в журнале-ордере № 7 – при применении Единой журнально-

ордерной формы, утвержденной письмом Министерства финансов

СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 3 – при применении Журнально-

ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и

хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства

финансов СССР от 6 нюня 1960 г. № 176;

• в Ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5,

утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной

формы бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой

формы бухгалтерского учета.

Кроме того организации, применяющие упрощенную систему

налогообложения, отражают отдельные операции, связанные с

расчетами с подотчетными лицами, в Книге учета доходов и

расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. №

167н.

Учет расчетов с подотчетными лицами регулируется п.п. 10, 11

и 17 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации

(утв. письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18). Выдача денег под

отчет осуществляется на основании расходного кассового ордера

(унифицированная форма № КО-2). Список лиц, которым

разрешается выдача подотчетных сумм, должен быть утвержден

приказом руководителя организации. Обращаем внимание

бухгалтеров, что лица, которым разрешено получение подотчетных

сумм, обязательно должны быть проинформированы о том, какие

документы они должны иметь для оправдания сумм понесенных

расходов. Это позволит избежать ситуаций, когда бухгалтеру

приходится отказывать подотчетному лицу в возмещении

понесенных расходов ввиду отсутствия необходимых

оправдательных документов.

191

На основании документов о произведенных расходах подотчет-

ным лицом составляется авансовый отчет по утвержденной форме.

Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об

утверждении унифицированной формы первичной учетной

документации № АО-1 "Авансовый отчет"» утверждена форма

авансового отчета, которая введена в действие с 1 января 2002 г.

Иногда можно встретить вопрос: могут ли организации суммы

канцелярских товаров, приобретенных подотчетными лицами, спи-

сывать сразу на издержки производства (обращения), минуя счет 10

«Материалы»? Существует мнение, что проведение указанных сумм

канцелярских товаров через счет 10 «Материалы» обязательно, так

как в противном случае нарушается методология бухгалтерского

учета. Существует и обратное мнение. Если подотчетное лицо,

придя в организацию, непосредственно передает канцелярские

товары сотрудникам для использования, а не сдает их на склад

материально ответственному лицу, то применение счета 10

«Материалы» для отражения указанной операции просто не

отражает реальную картину тех операций, которые происходят в

организации. К тому же такой подход явно не удовлетворяет

требованию рациональной организации бухгалтерского учета,

закрепленному в п. 7 ПБУ 1/98. Поэтому использование счета 10

«Материалы» в этих ситуациях необязательно. Другой вопрос – как

правильно должна быть оформлена указанная операция. Прежде

всего хотелось бы отметить, что на практике налоговых проверок

налоговые инспекторы требуют обязательной расшифровки сумм

канцелярских товаров, приобретенных организацией. Во-вторых,

для отнесения на издержки производства (обращения) необходим

оправдательный документ, подтверждающий, что канцелярские

товары действительно переданы подотчетным лицом. Это условие

можно выполнить путем расписки на оборотной стороне товарного

чека или иного документа, выданного подотчетному лицу при

приобретении канцелярских товаров, сотрудника организации,

которому переданы канцтоварами с указанием его должности, даты

и подписи, например: «Канцелярские товары получены для нужд

бухгалтерии. 12.10.200Х г. Главный бухгалтер <подпись>».

Срок, в течение которого подотчетное лицо обязано отчитаться

за полученные подотчетные суммы, устанавливается руководителем

организации. Остаток подотчетных сумм вносится подотчетным

лицом в кассу организации не позднее трех дней по окончании

192

установленного срока, что оформляется приходным ордеров

(унифицированная форма № КО-1).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71

«Расчеты с подотчетными лицами». Согласно п. 16 приказа № 64н

субъекты малого предпринимательства могут вести учет расчетов с

подотчетными лицами на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами

и кредиторами». Такой вариант можно использовать там, где

суммы, выдаваемые в подотчет, и количество операций с

подотчетными лицами невелики. Если же организации необходимо

отслеживать информацию о том, сколько подотчетных средств и

каким сотрудникам выдано, тогда целесообразнее все-таки

учитывать указанные суммы на счете 71 «Расчеты с подотчетными

лицами».

9.4.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в зависи-

мости от принятой в организации формы бухгалтерского учета

можно вести:

• в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7 – при применении

Единой журнально-ордерной формы, утвержденной письмом

Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

• в журнале-ордере № 3 – при применении Журнально-

ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и

хозяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства

финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в ведомости учета расчетов и прочих операций № В-5,

утвержденной приказом № 64н, – при применении упрощенной

формы бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№ К-1, утвержденной приказом № 64н, и при применении простой

формы бухгалтерского учета.

Кроме того у организаций, применяющих упрощенную систему

налогообложения, отдельные операции, связанные с расчетами с

прочими дебиторами и кредиторами, могут отражаться в Книге

учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от

30.12.2005 г. № 167н.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на

счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Согласно

193

п. 16 приказа № 64н субъекты малого предпринимательства на

указанном счете могут также отражать данные по счетам:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При учете денежных средств организациям необходимо

обратить внимание на то, что при соблюдении лимита расчетов

наличными денежными средствами между юридическими лицами

(100000 руб. по одной сделке) необходимо учитывать, что договор

является одной из форм сделок (ГК РФ, ст. 154).

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением

через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ,

оформляются документами унифицированных форм. Все организа-

ции и индивидуальные предприниматели учитывают все

поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге. Перед

заполнением кассовой книги следует пронумеровать все листы,

прошнуровать и опечатать. Регистрировать кассовую книгу в

налоговом органе не требуется.

Рассматривая учет расчетов в рамках настоящего учебного

пособия, особое внимание уделено учету расчетов с поставщиками

и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с подотчетными

лицами; с прочими дебиторами и кредиторами. Для каждого вида

расчетов предусмотрены определенные счета учета, а также

регистры учета, в зависимости от применяемой формы.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Перечислите основные нормативные документы, регулирующие учет

кассовых операций.

2. Назовите первичные документы по учету кассовых операций и

операций по расчетному счету, их назначение.

3. Укажите регистры синтетического и аналитического учета кассовых

операций при применении различных форм учета.

4. Раскройте порядок регистрации ККТ в налоговых органах.

5. В каких случаях можно работать без ККМ?

6. Каков порядок ведения журнала кассира-операциониста?

7. В чем особенность ведения учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками, покупателями и заказчиками?

194

8. В каких регистрах синтетического учета отражаются операции по

учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и

кредиторами?

Тест

1. Лимит расчетов наличными денежными средствами между

юридическими лицами по одной сделке составляет:

а) 50m000 руб.;

б) 200m000 руб.;

в) 100 000 руб.

2. При небольшом количестве операций с денежными средствами

организациям, применяющим упрощенную форму бухгалтерского учета,

разрешено вести:

а) одну ведомость № В-4 сразу на кассу, расчетный и валютный счет;

б) ведомости № В-4 отдельно на кассу, отдельно на валютный счет,

отдельно на расчетный счет;

в) журнал приходных и расходных кассовых и банковских документов.

3. Организации учитывают все поступления и выдачи наличных денег:

а) в кассовой книге;

б) в Книге кассира-операциониста;

в) в Ведомости № В-4.

4. Дебиторская задолженность не может отражаться на счете:

а) 68;

б) 83;

в) 75;

г) 71.

5. Кредиторская задолженность не может отражаться на счете:

а) 60;

б) 75;

в) 68;

г) 51.

6. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, при списании относятся:

а) в состав управленческих расходов;

б) на счет операционных расходов;

в) на счет валовой прибыли организации (дебет счета 99);

г) на счет прочих расходов.

7. Поставщик обязуется по договору поставщика:

а) передать покупателю производимые или закупаемые им товары для

использования в предпринимательской деятельности;

195

б) передать покупателю любые товары, закупаемые им для перепродажи;

в) передать покупателю любые производственные поставщиком товары.

8. В бухгалтерском учете учет расчетов с покупателями и заказчиками по

оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в

рамках группы взаимосвязанных организаций ведется на счете:

а) 62;

б) 79;

в) 60.

9. В бухгалтерском учете перечисление денежных средств с расчетного

счета в качестве предварительной оплаты продукции (работ, услуг) отражается

проводкой:

а) Дт сч. 58 Кт сч. 51;

б) Дт сч. 57 Кт сч. 51;

в) Дт сч. 60 Кт сч. 51;

г) Дт сч. 62 Кт сч. 51.

10. Бухгалтерская запись Дт сч. 51 Кт сч. 62 означает:

а) зачет ранее полученного аванса у поставщика;

б) получение аванса от покупателя;

в) зачет поставщиком ранее полученного аванса от покупателя;

г) поступление средств от покупателя в окончательный расчет.

11. Отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных

документов отражается:

а) Дт сч. 62 Кт сч. 90 «Продажи»;

б) Дт сч. 90 Кт сч. 62;

в) Дт сч. 90 Кт сч. 43.

12. Возникновение обязательств организации перед поставщиком за

поступившие на склад МПЗ:

а) Дт сч. 10 Кт сч. 60;

б) Дт сч. 62 Кт сч. 10;

в) Дт сч. 10 Кт сч. 51.

196

Глава 10 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

В данной главе будут рассмотрены вопросы, касающиеся

системы налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход (с. 192); упрощенной системы налогообложения (с. 197);

обычной системы налогообложения и обычной системы наряду с

системой налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход в одной организации (с. 205; 210).

10.1. Условия и порядок применения

системы налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является

специальным налоговым режимом, который должен применяться

налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим

введен на территории субъекта РФ.

И отличие от упрощенной системы налогообложения на

систему налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности переход осуществляется в

обязательном порядке, если вид деятельности, которым

занимается предприниматель или организация, подпадает под

данный налог.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается

НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к

уплате на территории соответствующих субъектов.

Постановка на учет. С момента начала ведения деятельности,

облагаемую единым налогом на вмененный доход, организации или

индивидуальные предприниматели должны подать в налоговый

197

орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней. Форма

заявления утверждена приказом МНС России от 19 декабря 2002 г.

№ БГ-3-09/722.

Одновременно с заявлением организация представляет

заверенные у нотариуса копии свидетельств:

 о постановке на налоговый учет;

 государственной регистрации (для организаций, зареги-

стрированных в налоговом органе после 1 июля 2002 г.);

 внесении записи в Единый государственный реестр юри-

дических лиц (для организаций, которые прошли перерегистрацию

в налоговом органе до 1 января 2003 г.)

Индивидуальные предприниматели одновременно с заявлением

представляют заверенные у нотариуса копии свидетельств:

 о постановке на учет в налоговой инспекции;

 государственной регистрации,

Представительные органы местного самоуправления вправе

устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении

которых вводится единый налог, в пределах перечня, установлен-

ного п. 2 ст. 346

НК РФ;

2) значения коэффициента К

, указанного в ст. 346

НК РФ.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться

единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 346

НКРФ

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога

признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как

произведение базовой доходности по определенному виду предпри-

нимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и

величины физического показатели, характеризующего данный вид

деятельности.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие

на территории субъекта РФ предпринимательскую деятельность,

облагаемую единым налогом.

Плательщик единого налога на вмененный доход вправе

уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных износов

и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При

этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен

превышать половину исчисленного единого налога. С 2006 г. предел

50 % охватывает и пенсионные взносы, и пособия по временной

нетрудоспособности.

198

Система налогообложении и виде единого налога на вмененный

доход применяется организациями и индивидуальными

предпринимателями наряду с общей системой налогообложения,

предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для организаций уплата единого налога на вмененный доход а

в соответствии со ст. 346

НК РФ предусматривает замену сле-

дующих налогов:

 налога на прибыль организаций (в части прибыли, полу-

ченной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым

налогом);

 налога на имущество предприятий (но только в части иму-

щества, используемого для ведения предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом);

 единого социального налога (в отношении выплат, произ-

водимых физическим лицам в связи с ведением предпри-

нимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

 налога на добавленную стоимость (в отношении операций,

являющихся объектами обложения налогом на добавленную

стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской

деятельности, облагаемой ЕНВД).

Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на

уплату единого налога на вмененный доход, уплата единого налога

предусматривает замену следующих налогов:

 налога на доходы физических лиц (но только в части до-

ходов, полученных от предпринимательской деятельности,

облагаемой единым налогом);

 налога на имущество физических лиц (в отношении иму-

щества, используемого для осуществления предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом;

 единого социального налога (в отношении доходов и сумм,

полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в

связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом);

 налога на добавленную стоимость (в части операций, явля-

ющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость,

осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,

облагаемой ЕНВД, за исключением налога на добавленную

стоимость, подлежащего уплате привозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации).

199

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на

вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых

агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по

ведению расчетных операций в соответствии с законодательством

РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых

операций в РФ, утвержденному решением совета директоров Банка

России от 22 сентября 1993 г. № 40, и обязанностей,

предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении

наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием

платежных карт».

При определении величины вмененного дохода для отдельных

видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты -

1 И

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это

коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного

фактора на результат предпринимательской деятельности,

облагаемой единым налогом.

Приказом Микроэкономический России от 19.11.2007 N 401

установлен на 2008 год коэффициент-дефлятор К

равным 1,081.

При определении величины базовой доходности

представительные органы муниципальных районов, городских

округов, законодательные (представительные) органы

государственной власти могут корректировать (умножать) базовую

доходность, указанную в п. 3 ст. 326

НК РФ, на корректирующий

коэффициент К

, который учитывает совокупность особенностей

ведения предпринимательской деятельности, в том числе

ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы,

величину доходов, особенности места ведения

предпринимательской деятельности и иные особенности.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается

величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком

расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346

НК РФ

значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего

физического показателя базовой доходности, а также значений

корректирующих коэффициентов базовой доходности К

, и К

. При

исчислении налоговой базы используемся следующая формула

расчета:

КК№3)№2(№№(ББВД



200