Бакша Н.В. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

Ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ðåàëèçàöèè ñèñòåìû îáåñïå÷åíèÿ êîíêóðåí-

òîñïîñîáíîñòè ñîñòîèò èç ñëåäóþùèõ ýòàïîâ [9, 13, 17]:

1) óñòàíîâëåíèÿ öåëåâîé îðèåíòàöèè ñèñòåìû è ðàìîê åå ôóíê-

öèîíèðîâàíèÿ;

2) ôîðìèðîâàíèÿ è àíàëèçà ñèñòåìû ôàêòîðîâ, âëèÿþùèõ íà

êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü è ñòîèìîñòü ïðåäïðèÿòèÿ;

3) îïðåäåëåíèÿ è äåêîìïîçèöèè ïî óðîâíÿì óïðàâëåíèÿ  ñòðà-

òåãè÷åñêîìó, òàêòè÷åñêîìó è îïåðàòèâíîìó  êîíêðåòíûõ öåëåé,

îáúåêòîâ è êðèòåðèåâ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû;

4) ðàçðàáîòêè ñèñòåìû áàçîâûõ ïîêàçàòåëåé, îïðåäåëÿþùèõ ýô-

ôåêòèâíîñòü ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû ïî êàæäîìó îáúåêòó è óðîâ-

íþ óïðàâëåíèÿ;

5) ôîðìèðîâàíèÿ ñîñòàâà çàäà÷ ñèñòåìû;

6) ðàçðàáîòêè ôóíêöèîíàëüíîé ñòðóêòóðû ñèñòåìû;

7) óñòàíîâëåíèÿ àëãîðèòìîâ è îðãàíèçàöèîííûõ ðåãëàìåíòîâ

ôîðìèðîâàíèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ âîçäåéñòâèé è ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ

ðåñóðñîâ ïðè èçìåíåíèè ïîêàçàòåëåé äåÿòåëüíîñòè ñèñòåìû;

8) ðàçðàáîòêè èíôîðìàöèîííîé ñõåìû âçàèìîäåéñòâèÿ ïîäñèñ-

òåì ÑÎÊ.

Âíåäðåíèå ÑÎÊ ïîçâîëÿåò:

 îïðåäåëèòü ïðèîðèòåòû è ñáàëàíñèðîâàòü öåëè îïåðàöèîííîé,

èíâåñòèöèîííîé, ôèíàíñîâîé, ìàðêåòèíãîâîé ñòðàòåãèé ïðåäïðèÿòèÿ;

 ñèñòåìíî è êîìïëåêñíî ðåøàòü çàäà÷è ðàçðàáîòêè è îïòèìè-

çàöèè ïðîèçâîäñòâåííîé, èíâåñòèöèîííîé è ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè;

 ýôôåêòèâíî èñïîëüçîâàòü ìàòåðèàëüíûå, ôèíàíñîâûå è ÷åëî-

âå÷åñêèå ðåñóðñû;

 îáåñïå÷èòü êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü ïðåäïðèÿòèÿ.

Ïðè ýòîì óïðàâëåíèå ñòîèìîñòüþ äîëæíî ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê

èíòåãðèðóþùèé ïðîöåññ, íàïðàâëåííûé íà îáåñïå÷åíèå êîíêóðåí-

òîñïîñîáíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ çà ñ÷åò êîíöåíòðàöèè îáùèõ óñèëèé íà

âàæíåéøèõ ôàêòîðàõ ñòîèìîñòè.

Ñòîèìîñòíîå óïðàâëåíèå íå ïðåäïîëàãàåò íèêàêèõ ðåâîëþöèîí-

íûõ èçìåíåíèé  îíî ëèøü âíîñèò ñèñòåìîîáðàçóþùóþ èäåþ, êàð-

äèíàëüíî èçìåíÿþùóþ òî÷êó çðåíèÿ íà óæå äàâíî èçâåñòíûå óï-

ðàâëåí÷åñêèå èñòèíû. È â êîíå÷íîì èòîãå ïîçâîëÿåò êàæäîìó

ìåíåäæåðó óòâåðæäàòü, ÷òî çîíà åãî îòâåòñòâåííîñòè  íå óïðàâ-

ëåíèå çàòðàòàìè èëè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòüþ, à ïîâûøåíèå

ñòîèìîñòè ïðåäïðèÿòèÿ ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñ-

òè, ÷òî, â ñâîþ î÷åðåäü, ñíèæàåò âåðîÿòíîñòü íàñòóïëåíèÿ êðèçèñà è

íåéòðàëèçóåò óãðîçó áàíêðîòñòâà îðãàíèçàöèè.

Ãëàâà 6. Ðàçðàáîòêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

ðåàëèçàöèè àíòèêðèçèñíîé ñòðàòåãèè

§ 1. Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ, ïàðàìåòðû

è ýëåìåíòû ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Îòñóòñòâèå ïîñòîÿííîãî ìîíèòîðèíãà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ

ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ñïîñîáñòâóåò âîçíèêíîâåíèþ êðèçèñíûõ

ñèòóàöèé íà ðàçëè÷íûõ ýòàïàõ åãî ðàçâèòèÿ. Òîï-ìåíåäæåðàì îðãà-

íèçàöèé ëþáîé ôîðìû ñîáñòâåííîñòè âàæíî îñîçíàâàòü, ÷òî êà÷å-

ñòâåííûé âíóòðåííèé êîíòðîëü, â ïåðâóþ î÷åðåäü ôèíàíñîâûé, ïî-

ìîãàåò ðåàëèçîâàòü ïîñòàâëåííûå öåëè ñòðàòåãè÷åñêîãî óïðàâëåíèÿ,

ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè, à òàêæå ñâîåâðåìåííî ïðåäóïðåæäàòü êðè-

çèñíûå ñèòóàöèè. Êðîìå òîãî, âíóòðåííèé ôèíàíñîâûé êîíòðîëü ñïî-

ñîáñòâóåò îòêðûòîñòè èíôîðìàöèè, ïðîçðà÷íîñòè áèçíåñà è, êàê ñëåä-

ñòâèå, óëó÷øàåò êîðïîðàòèâíûé èìèäæ.

Åñëè ãîâîðèòü î ïðàâîâîì îáåñïå÷åíèè ñèñòåìû âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ îðãàíèçàöèè, òî íåîáõîäèìîñòü ôîðìèðîâàíèÿ îáóñëîâ-

ëåíà îñíîâíûìè çàäà÷àìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïðàâèëàìè êîð-

ïîðàòèâíîãî ïîâåäåíèÿ. Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î áóõ-

ãàëòåðñêîì ó÷åòå» ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ñëåäóþùèå ïîëîæåíèÿ [15]:

 ôîðìèðîâàíèå ïîëíîé è äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè î äåÿ-

òåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, åå èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè;

 îáåñïå÷åíèå èíôîðìàöèåé, íåîáõîäèìîé âíóòðåííèì è âíå-

øíèì ïîëüçîâàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äëÿ êîíòðîëÿ íàä

ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðè îñóùå-

ñòâëåíèè îðãàíèçàöèåé õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è èõ öåëåñîîáðàç-

íîñòüþ, íàëè÷èåì è äâèæåíèåì èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ, èñïîëü-

çîâàíèåì ìàòåðèàëüíûõ, òðóäîâûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â

ñîîòâåòñòâèè ñ óòâåðæäåííûìè íîðìàìè, íîðìàòèâàìè è ñìåòàìè;

 ïðåäîòâðàùåíèå îòðèöàòåëüíûõ ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà è âûÿâëåíèå âíóòðèõîçÿé-

ñòâåííûõ ðåçåðâîâ îáåñïå÷åíèÿ åãî ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè.

Çàêîíîì ÐÔ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îïðåäåëåíî, ÷òî âìåñòå ñ

ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà óòâåðæäàåòñÿ è ïîðÿ-

äîê êîíòðîëÿ çà õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ.

Ñîãëàñíî Êîäåêñó êîðïîðàòèâíîãî ïîâåäåíèÿ, ñîâåòó äèðåêòîðîâ

àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà ðåêîìåíäóåòñÿ ñîçäàâàòü êîìèòåòû ïî ñòðà-

òåãè÷åñêîìó ïëàíèðîâàíèþ è àóäèòó. Â Êîäåêñå êîðïîðàòèâíîãî ïî-

âåäåíèÿ ãîâîðèòñÿ, ÷òî ïðàêòèêà êîðïîðàòèâíîãî ïîâåäåíèÿ äîëæíà

îáåñïå÷èâàòü ýôôåêòèâíûé êîíòðîëü çà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòüþ îáùåñòâà ñ öåëüþ çàùèòû ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðå-

ñîâ àêöèîíåðîâ [16]:

à) Â îáùåñòâå ñëåäóåò ñîçäàâàòü ýôôåêòèâíî ôóíêöèîíèðóþ-

ùóþ ñèñòåìó åæåäíåâíîãî êîíòðîëÿ çà åãî ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåí-

íîé äåÿòåëüíîñòüþ, äëÿ ÷åãî ðåêîìåíäóåòñÿ, ÷òîáû äåÿòåëüíîñòü îá-

ùåñòâà îñóùåñòâëÿëàñü íà îñíîâå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîãî ïëàíà,

åæåãîäíî óòâåðæäàåìîãî ñîâåòîì äèðåêòîðîâ îáùåñòâà.

á) Îáùåñòâó ðåêîìåíäóåòñÿ ðàçãðàíè÷èâàòü êîìïåòåíöèþ âõî-

äÿùèõ â ñèñòåìó êîíòðîëÿ çà åãî ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

òåëüíîñòüþ îðãàíîâ è ëèö, îñóùåñòâëÿþùèõ ðàçðàáîòêó, óòâåðæäå-

íèå, ïðèìåíåíèå è îöåíêó ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Ðàçðàáîòêó

ïðîöåäóð âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ñëåäóåò ïîðó÷èòü ñëóæáå âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ (äàëåå  êîíòðîëüíî-ðåâèçèîííàÿ ñëóæáà), íåçàâè-

ñèìîé îò èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ îáùåñòâà, à óòâåðæäåíèå ïðîöå-

äóð âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ  ñîâåòó äèðåêòîðîâ îáùåñòâà.

â) Â îáùåñòâå ðåêîìåíäóåòñÿ íàëàäèòü ýôôåêòèâíîå âçàèìîäåé-

ñòâèå âíóòðåííåãî è âíåøíåãî àóäèòà:

 êîìèòåò ïî àóäèòó îöåíèâàåò êàíäèäàòîâ â àóäèòîðû îáùåñòâà;

 çàêëþ÷åíèå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè (àóäèòîðà) îáùåñòâà,

ïðåæäå ÷åì óòâåðäèòü åãî íà îáùåì ñîáðàíèè àêöèîíåðîâ, ïðåäñòàâ-

ëÿåòñÿ äëÿ îöåíêè â êîìèòåò ïî àóäèòó.

Íà íàø âçãëÿä, îòñóòñòâèå ìåòîäè÷åñêîãî èíñòðóìåíòàðèÿ ïðî-

âåäåíèÿ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, âêëþ÷àþùåãî â ñåáÿ ñèñòåìó ïðåä-

âàðèòåëüíîãî, òåêóùåãî è ïîñëåäóþùåãî êîíòðîëÿ, ñïîñîáñòâóåò òîìó,

÷òî áîëüøèíñòâî ãëàâíûõ ñïåöèàëèñòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ

íå çàíèìàþòñÿ ðàçðàáîòêîé ñèñòåìû êîíòðîëÿ. È, êàê ñëåäñòâèå,

ôîðìèðîâàíèå âíóòðåííèõ ñïåöèàëèçèðîâàííûõ «èíñòèòóòîâ» ïî

îñóùåñòâëåíèþ êîíòðîëüíîé è ýêñïåðòíî-àíàëèòè÷åñêîé ðàáîòû íå

ÿâëÿåòñÿ â íàñòîÿùèé ìîìåíò õàðàêòåðíîé ÷åðòîé ôóíêöèîíèðîâà-

íèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ýòè ôóíêöèè âûïîëíÿþò âíåøíèå êîíñàë-

òèíãîâûå è àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè.

Î÷åâèäíûì ôàêòîì ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî ôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû ôè-

íàíñîâîãî êîíòðîëÿ ïðîèñõîäèò â ñôåðå ïåðåñå÷åíèÿ (âçàèìîïðî-

íèêíîâåíèÿ) èíòåðåñîâ ðàçëè÷íûõ ñóáúåêòîâ, ó÷àñòâóþùèõ ïðÿìî

èëè êîñâåííî â ïðîöåññàõ êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñ-

êèì ñóáúåêòîì èëè ïðåñëåäóþùèõ ôèñêàëüíûé èíòåðåñ (ãîñóäàð-

ñòâåííûå îðãàíû), ïîëó÷àþùèõ äîõîä (ñîáñòâåííèêè). Óñëîâíî ó÷à-

ñòíèêîâ ïðîöåññà êîíòðîëÿ ìîæíî ðàçäåëèòü íà òðè ãðóïïû:

ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû, ñîáñòâåííèêè è òîï-ìåíåäæåðû (ðèñ. 10).

Ðèñ. 10. Âèäû êîíòðîëÿ è çàèíòåðåñîâàííûå ó÷àñòíèêè ïðîöåññà

êîíòðîëÿ [3]

Íåñîìíåííî, ñîõðàíåíèå ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè è ïëàòåæå-

ñïîñîáíîñòè ÿâëÿåòñÿ ãëàâíîé öåëüþ êàê êðóïíîé êîðïîðàòèâíîé

ñòðóêòóðû, òàê è ìàëîãî áèçíåñà. Ñ òî÷êè çðåíèÿ ñòðàòåãè÷åñêîãî

óïðàâëåíèÿ, ñòðàòåãè÷åñêèé êîíòðîëü äîëæåí èìåòü âîçìîæíîñòü

îòñëåæèâàòü ðåàëèçàöèþ ñòðàòåãèè ðàçâèòèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

ïî îñíîâíûì íàïðàâëåíèÿì (ðèñ. 11).

Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà åùå îäíî îáñòîÿòåëüñòâî: âíóò-

ðåííèé ôèíàíñîâûé êîíòðîëü äîëæåí îðãàíè÷íî âõîäèòü â ñèñòåìó

ñòðàòåãèè ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè îðãàíèçàöèè, òàê êàê ìíîãèå

ôóíêöèè ñòðàòåãè÷åñêîãî êîíòðîëÿ ñîâïàäàþò ñ ôóíêöèÿìè ñòðàòå-

ãèè ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè:

 ñ íåîáõîäèìîñòüþ âíåçàïíî ðåàãèðîâàòü íà ðåàëüíî âîçíèê-

øèå óãðîçû ïðîèçâîäñòâåííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè, èìóùå-

ñòâó, ïåðñîíàëó;

 îðèåíòàöèåé íà çàáëàãîâðåìåííîå âûÿâëåíèå îïàñíîñòåé è

óãðîç, öåëåíàïðàâëåííûì èññëåäîâàíèåì ýêîíîìè÷åñêîé è êðèìè-

íîãåííîé ñèòóàöèè êàê âíóòðè îðãàíèçàöèè, òàê è âî âíåøíåé ñðåäå;

 âîññòàíîâëåíèåì (êîìïåíñàöèÿ) íàíåñåííîãî óùåðáà.

Ôèíàíñîâûé êîíòðîëü

Ïî ôóíêöèÿì îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ, óòâåðæäåííûì çàêîíîäàòåëüíî

Òîï-ìåíåäæåðû Ñîáñòâåííèêè Ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû

Âíóòðåííèé ôèíàíñîâûé

êîíòðîëü

Âíåøíèé ôèíàíñîâûé êîíòðîëü

Âëèÿíèå èçìåíåíèÿ ôóíêöèé (ìåíåäæåðû, ëîááèðóþùèå èíòåðåñû ñîáñòâåííèêîâ)

Âíóòðåííèé

ôèíàíñîâûé

êîíòðîëü

? Âíåøíèé ôèíàíñîâûé êîíòðîëü

Âëèÿíèå èçìåíåíèÿ ôóíêöèé/èíòåðåñîâ (ñîáñòâåííèêè-ìåíåäæåðû)

Âíóòðåííèé ôèíàíñîâûé êîíòðîëü> Âíåøíèé ôèíàíñîâûé êîíòðîëü

←

→

Ðèñ. 11. Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ è ïàðàìåòðû ñòðàòåãè÷åñêîãî êîíòðîëÿ

Êðîìå òîãî, ìåòîäè÷åñêîå è äîêóìåíòàðíîå îáåñïå÷åíèå êîíòðî-

ëÿ äîëæíî áûòü óíèôèöèðîâàííûì, òàê êàê äîñòóïíûå ê ïîíèìà-

íèþ ôîðìû è ìåòîäû âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, êàê ïðà-

âèëî, áîëåå ðåçóëüòàòèâíû è ýêîíîìè÷íû.

Òàêèì îáðàçîì, ñèñòåìà âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ äîë-

æíà îñíîâûâàòüñÿ íà òîì, ÷òî:

âî-ïåðâûõ, ñîçäàíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

ÿâëÿåòñÿ íåîòúåìëåìîé ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ïîñòðîåíèÿ âñåé ñèñòåìû

óïðàâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì;

âî-âòîðûõ, ãëàâíîé ñîñòàâëÿþùåé âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî

êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ äîñòîâåðíûé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò;

â-òðåòüèõ, äåéñòâåííîñòü âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ çàâèñèò îò

ïðîôåññèîíàëèçìà è îòâåòñòâåííîñòè èñïîëíèòåëåé è ðóêîâîäèòåëåé

âñåõ óðîâíåé óïðàâëåíèÿ;

Íàïðàâëåíèÿ

ñòðàòåãè÷åñêîãî êîíòðîëÿ

Ïàðàìåòðû

ñòðàòåãè÷åñêîãî êîíòðîëÿ

Îðãàíèçàöèÿ è îñóùåñòâëåíèå

êîíòðîëÿ çà èñïîëíåíèåì ïðîèç-

âîäñòâåííîé ïðîãðàììû, ôèíàí-

ñîâîé ïîëèòèêè

? Ïî îáúåìàì, ñòðóêòóðå, öåëåâîìó íà-

çíà÷åíèþ

Îïðåäåëåíèå ýôôåêòèâíîñòè è

öåëåñîîáðàçíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ

ðåñóðñîâ îðãàíèçàöèè

? Ïîêàçàòåëè ðåíòàáåëüíîñòè, äåëîâîé

àêòèâíîñòè, ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâî-

ñòè, ñòîèìîñòü èñïîëüçóåìîãî êàïè-

òàëà, óðîâåíü ðèñêîâ è äð.

Îöåíêà îáîñíîâàííîñòè ïðèíÿòèÿ

óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé (óïðàâ-

ëåí÷åñêàÿ ýôôåêòèâíîñòü)

? Ýêîíîìè÷åñêèé ýôôåêò îò âèäîâ

äåÿòåëüíîñòè, îòäåëüíûõ ñäåëîê

èëè îïåðàöèé

Ôèíàíñîâàÿ ýêñïåðòèçà èíâåñòè-

öèîííûõ ïðîåêòîâ

? Äîõîäíîñòü, êàïèòàëèçàöèÿ, îêóïàå-

ìîñòü, óðîâåíü ðèñêà, ôèíàíñîâàÿ

ýôôåêòèâíîñòü è ïð.

Ïîäãîòîâêà ïðåäëîæåíèÿ ïî ñî-

âåðøåíñòâîâàíèþ ôèíàíñîâî-

ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè

? Ìîíèòîðèíã ðåàëèçàöèè ñòðàòåãè÷å-

ñêèõ öåëåé äåÿòåëüíîñòè, âûÿâëåíèå

îòêëîíåíèé ïî îñíîâíûì ïàðàìåòðàì,

àíàëèç îòêëîíåíèé, ðàçðàáîòêà ðåêî-

ìåíäàöèé ñ ðàñ÷åòîì èõ ýôôåêòèâíîñòè

Ðåãóëÿðíîå ïðåäñòàâëåíèå Ñîâåòó

äèðåêòîðîâ è èñïîëíèòåëüíîé äèðåê-

öèè èíôîðìàöèè î ðåçóëüòàòàõ ïðîâå-

äåíèÿ êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé

? Ôîðìû îò÷åòíîñòè, ïåðèîäè÷íîñòü

ïðåäîñòàâëåíèÿ ïåðå÷åíü ïîêàçàòå-

ëåé, îòâåòñòâåííûå çà ôîðìèðîâàíèå

è ïðåäîñòàâëåíèå

→

â-÷åòâåðòûõ, âñå ïåðå÷èñëåííûå ïîëîæåíèÿ äîëæíû ïîä÷èíÿòü-

ñÿ ãëàâíîé öåëè  îáåñïå÷åíèþ ýôôåêòèâíîé äåÿòåëüíîñòè ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Ýôôåêòèâíîñòü êîíòðîëüíûõ äåéñòâèé çíà÷èòåëüíî âîçðàñòàåò,

åñëè êîíòðîëèðóåìûå ñòàíäàðòû äåÿòåëüíîñòè âûðàæåíû êîíêðåò-

íûìè êîëè÷åñòâåííûìè ïîêàçàòåëÿìè. Êà÷åñòâåííûå àñïåêòû äîëæ-

íû áûòü âûðàæåíû â ñèñòåìå êîëè÷åñòâåííûõ ñòàíäàðòîâ, ÷òî èñ-

êëþ÷èò ðàçëè÷íîå èõ òîëêîâàíèå. Îñîáåííîñòü êîíòðîëüíûõ äåéñòâèé

çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ìíîãèå õàðàêòåðèñòèêè îáúåêòîâ êîíòðîëÿ

íå èìåþò ÷èñëîâîãî âûðàæåíèÿ, ýòè àòðèáóòèâíûå ïðèçíàêè íàêëà-

äûâàþò ñâîè îãðàíè÷åíèÿ íà ðåøåíèå ìåòîäîëîãè÷åñêèõ ïðîáëåì

êîíòðîëÿ. Â ñâîþ î÷åðåäü, ñïåöèôèêà îáúåêòîâ êîíòðîëÿ ïðåäîïðå-

äåëÿåò è ñâîåîáðàçèå èñïîëüçóåìûõ ìåòîäè÷åñêèõ ïðèåìîâ, ïðåä-

ñòàâëÿþùèõ ñèñòåìó ýëåìåíòîâ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ (ðèñ. 12).

Ðèñ. 12. Õàðàêòåðèñòèêà îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ ñèñòåìû âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ðàçðàáîòêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî ôèíàíñî-

âîãî êîíòðîëÿ äëÿ êîðïîðàòèâíîé îðãàíèçàöèè èëè ìàëîãî áèçíåñà, à

òàêæå êîíêðåòíîãî îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîãî èëè ìóíèöèïàëüíîãî óðîâ-

Îñíîâíûå ýëåìåíòû ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

???? ?

Êëàññèôèêà-

öèÿ îáúåêòîâ

êîíòðîëÿ

Ïðàâîâîå îáåñ-

ïå÷åíèå

Ìåòîäè÷åñêîå

îáåñïå÷åíèå

Ñòàíäàðòèçàöèÿ Òåõíîëîãèè

???? ?

Ñîãëàñíî ïðè-

îðèòåòíîñòè

ðåøåíèÿ çàäà÷

êîíòðîëÿ

Ñîãëàñîâàííîñòü ñ

íîðìàìè çàêîíî-

äàòåëüñòâà ÐÔ

Ðàçðàáîòêà ïðèå-

ìîâ è ìåòîäîâ

âîçäåéñòâèÿ íà

îáúåêòû êîíòðîëÿ

Ñèñòåìà ñòàíäàð-

òîâ ïðîâåäåíèÿ

êîíòðîëüíûõ ìå-

ðîïðèÿòèé

Ñîïðîâîæäåíèå

êîíòðîëüíîãî ìåðî-

ïðèÿòèÿ ðàáî÷èìè è

îò÷åòíûìè äîêóìåí-

òàìè êîíòðîëåðîâ

(àóäèòîðîâ)

Ñîãëàñîâàííîñòü ñ

âíóòðåííèìè

íîðìàòèâíûìè

àêòàìè ñóáúåêòà

Îðãàíèçàöèîííîå

ïîñòðîåíèå êîí-

òðîëüíîé ñëóæáû

Ñèñòåìà êîëè÷å-

ñòâåííûõ ñòàíäàð-

òîâ êîíòðîëÿ

Îáåñïå÷åíèå êîí-

òðîëüíîãî ìåðî-

ïðèÿòèÿ êîìïüþ-

òåðíûìè

Ïðàâèëà âçàèìî-

äåéñòâèÿ ñ îáúåê-

òàìè êîíòðîëÿ

Ñèñòåìà ñòàíäàð-

òîâ îðãàíèçàöèè

ðàáîòû

ïðîãðàììíûìè

ïðîäóêòàìè (êîí-

òðîëü,

Ïðàâèëà âçàèìî-

äåéñòâèÿ ìåæäó

îòäåëàìè è ñïå-

öèàëèñòàìè âíóò-

ðè êîíòðîëüíîé

ñëóæáû

êîíòðîëåðîâ

(àóäèòîðîâ)

àíàëèç,

ýêñïåðòèçà)

Ý ô ô å ê ò è â í î ñ ò ü ê î í ò ð î ë ÿ

↓

↓ ↓

↓

íÿ äîëæíà áûòü èíäèâèäóàëüíîé. Ðàçóìååòñÿ, îíà áàçèðóåòñÿ íà îï-

ðåäåëåííûõ ñòàíäàðòàõ, íî, â ñâîþ î÷åðåäü, äîëæíà àäàïòèðîâàòüñÿ

ê ñëîæèâøèìñÿ òåõíîëîãèÿì, íàïðàâëåíèÿì (îáúåêòàì) ïðîâåäåíèÿ

ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ. Íà âûáîð îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû âíóò-

ðåííåãî êîíòðîëÿ îêàçûâàþò âëèÿíèå ìíîæåñòâî ôàêòîðîâ.

Êàê îòìå÷àëîñü âûøå, Êîäåêñ êîðïîðàòèâíîãî ïîâåäåíèÿ îáðàùà-

åò âíèìàíèå íà òî, ÷òî, ñ òî÷êè çðåíèÿ ðåçóëüòàòèâíîñòè âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ, îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà äîë-

æíà áûòü ýôôåêòèâíîé: à) ïî âîçìîæíîñòè ïðåïÿòñòâîâàòü ïîïûòêàì

îòäåëüíûõ ëèö íàðóøàòü òðåáîâàíèÿ êîíòðîëÿ; á) îáåñïå÷èâàòü ðàç-

äåëåíèå íåñîâìåñòèìûõ ôóíêöèé. Ê íåñîâìåñòèìûì, îòíîñÿòñÿ ôóíê-

öèè îäíîãî ñîòðóäíèêà, åñëè èõ ñîñðåäîòî÷åíèå ìîæåò ñïîñîáñòâî-

âàòü ñîâåðøåíèþ êàê ñëó÷àéíûõ, òàê è óìûøëåííûõ îøèáîê,

íàðóøåíèé è çëîóïîòðåáëåíèé (ðèñ. 13).

Ðèñ. 13. Ðåçóëüòàòèâíîñòü è ýôôåêòèâíîñòü îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû

âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

Î÷åâèäíî, ÷òî â ñîâðåìåííîé ñèòóàöèè ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîí-

òðîëÿ äîëæíà âêëþ÷àòü â ñåáÿ óïðàâëåí÷åñêèé è ôèíàíñîâûé àíà-

ëèç äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Ìåòîäè÷åñêîå îáåñïå÷å-

íèå ïðîâåäåíèÿ âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà ñîñòîèò èç îïèñàíèÿ (ðåãëàìåíòàöèè) ñëåäóþùèõ ýëåìåí-

òîâ: îáùèõ ïîëîæåíèé; îáúåêòîâ êîíòðîëÿ; öåëåé è çàäà÷ êîíòðîëÿ;

Ôàêòîðû Ôóíêöèè (íåñîâìåñòèìûå)

Âíåøíèå óñëîâèÿ ôóíêöèîíè-

ðîâàíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà

Ïðèíÿòèå ðàçðåøèòåëüíûõ

ðåøåíèé íà îñóùåñòâëåíèå

îïåðàöèé ñ àêòèâàìè

Êîëè÷åñòâî âèäîâ äåÿòåëüíîñòè Îðãàíèçàöèîííàÿ

ñòðóêòóðà

âíóòðåííåãî

ôèíàíñîâîãî

êîíòðîëÿ

Íåïîñðåäñòâåííîå ðàñïîðÿ-

æåíèå ê äâèæåíèþ àêòèâîâ

ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà,

â òîì ÷èñëå äîñòóï ê èíôîð-

ìàöèîííûì ñèñòåìàì

Ìàñøòàáû äåÿòåëüíîñòè Íåïîñðåäñòâåííîå îñóùå-

ñòâëåíèå ôèíàíñîâî-

õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé

Ñòåïåíü àâòîìàòèçàöèè ôè-

íàíñîâîé è ïðîèçâîäñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè

Èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå Îòðàæåíèå ôèíàíñîâî-

õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé

â ó÷åòå

Êîìïåòåíòíîñòü è êâàëèôèêà-

öèÿ ïåðñîíàëà

ïðîãðàìì êîíòðîëüíîãî ìåðîïðèÿòèÿ (ïðîâåðêè); íîðìàòèâíûõ àê-

òîâ, èñïîëüçóåìûõ ïðè ïðîâåðêå; èñòî÷íèêîâ èíôîðìàöèè, èñïîëüçó-

åìûõ ïðè ïðîâåðêå; ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ðàáîò ïðè ïðîâåäåíèè ïðî-

âåðêè; ìåòîäèê ïðîâåðêè; ïåðå÷íÿ ðàáî÷èõ è îò÷åòíûõ äîêóìåíòîâ

êîíòðîëåðà (àóäèòîðà).

Âàæíîé ñîñòàâëÿþùåé ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ

àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû åãî, îñóùåñòâëåíèå êîòîðûõ ïîçâîëèò ðåøèòü

ñòîÿùèå ïåðåä ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì ïðîáëåìû, òàê êàê

ðåçóëüòàòû àíàëèçà (ïîçèòèâíûå èëè íåãàòèâíûå) ñïîñîáñòâóþò

ïðèíÿòèþ ñâîåâðåìåííûõ è ïðàâèëüíûõ ðåøåíèé â ðàçëè÷íûõ

íåñòàíäàðòíûõ ñèòóàöèÿõ. Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ âêëþ÷àþò â ñåáÿ ñëåäóþùèå ýëåìåíòû (ðèñ. 14).

Ðèñ. 14. Ýëåìåíòû àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Ïðîöåäóðû êîíòðîëÿ îñóùåñòâëÿþòñÿ ïîýòàïíî. Êàæäûé ýòàï

êîíòðîëÿ õàðàêòåðèçóåòñÿ ñâîèìè èñòî÷íèêàìè êîíòðîëÿ, ïàðàìåò-

ðàìè êîíòðîëÿ, ñóáúåêòàìè è ìåòîäàìè êîíòðîëÿ. Â ñâîþ î÷åðåäü,

êàæäûé èç ýëåìåíòîâ äîëæåí íàéòè îòðàæåíèå â äîëæíîñòíûõ èí-

ñòðóêöèÿõ ñîòðóäíèêîâ, ãðàôèêàõ äîêóìåíòîîáîðîòà, â ïëàíàõ âñòðå÷-

íûõ ïðîâåðîê, âûáîðî÷íûõ èíâåíòàðèçàöèÿõ, àêòàõ ñâåðîê è ò. ä.

§ 2. Îñíîâíûå ýòàïû è çàäà÷è ôîðìèðîâàíèÿ

ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Ñâîåâðåìåííîå è îïòèìàëüíîå îáîáùåíèå ðåçóëüòàòîâ, ïîëó÷åí-

íûõ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

ñ èñïîëüçîâàíèåì èñõîäÿùèõ ôîðì âíóòðåííåé îò÷åòíîñòè, èìååò

áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ îïåðàòèâíîãî ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðå-

Ýëåìåíòû àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð êîíòðîëÿ

Èñòî÷íèêè

êîíòðîëÿ

Ïàðàìåòðû

êîíòðîëÿ

Ñóáúåêòû

êîíòðîëÿ

Ìåòîäû

êîíòðîëÿ

Ó÷ðåäèòåëüíûå äî-

êóìåíòû, äîãîâîðû,

áóõãàëòåðñêèå äî-

êóìåíòû, êíèãè ïî-

êóïîê, êíèãè ïðî-

äàæ, àêòû ñâåðîê

è ò. ä.

Ïîäëèííîñòü äîêó-

ìåíòîâ, ïîäïèñè

ëèö, íàëè÷èå ðåêâè-

çèòîâ, îòòèñêè ïå÷à-

òåé, øòàìïîâ, ñåð-

òèôèêàòû, ëèöåíçèè

è ò. ä.

Ðàáîòíèêè ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà, â òîì ÷èñëå

ðóêîâîäÿùèå ëèöà

Ïðîâåðêà äîêóìåíòîâ

íà ïðåäìåò ïðàâèëüíîñòè

ñîñòàâëåíèÿ, ñâåðêà, ïå-

ðåðàñ÷åò, ëîãè÷åñêèé

àíàëèç, ýêñïåðòíàÿ îöåí-

êà, îñìîòð, íàáëþäåíèå,

âñòðå÷íàÿ ïðîâåðêà

↓

øåíèé. Ðàçðàáàòûâàåìàÿ ñèñòåìà âíóòðåííåé îò÷åòíîñòè äîëæíà

îòâå÷àòü ñëåäóþùèì òðåáîâàíèÿì:

 ñâîåâðåìåííîñòü åå ñîñòàâëåíèÿ è ïåðåäà÷à ðóêîâîäèòåëþ ýêî-

íîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ðóêîâîäèòåëÿì ïîäðàçäåëåíèé, îòäåëîâ è äð.;

 êîëè÷åñòâåííîå âûðàæåíèå ñîäåðæàùèõñÿ îøèáîê, íàðóøå-

íèé, çëîóïîòðåáëåíèé, íåòî÷íîñòåé;

 îïåðàòèâíîñòü ïåðåäà÷è çàïðàøèâàåìîé èíôîðìàöèè äðóãèì

ó÷àñòíèêàì ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

Î÷åâèäíî, ÷òî ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ âûõîäèò çà ðàìêè òåõ

âîïðîñîâ, êîòîðûå íåïîñðåäñòâåííî îòíîñÿòñÿ ê ôóíêöèÿì áóõãàëòåðñ-

êîãî ó÷åòà, è âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëåäóþùèé àëãîðèòì ïðîâåäåíèÿ (ðèñ. 15):

Ðèñ. 15. Àëãîðèòì ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

↓

Îñíîâíûå ýòàïû ïðîâåäåíèÿ âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

Äåéñòâèÿ ðóêîâîäñòâà ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, íàïðàâëåííûå íà óñòàíîâëåíèå è

ïîääåðæàíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

Äåéñòâèÿ ëèöà, îòâåòñòâåííîãî çà ôèíàíñîâûé è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò

Íàáëþäåíèå çà õîäîì ðåàëèçàöèè ôèíàíñîâûõ çàäàíèé, óñòàíîâëåííûõ ñèñòåìîé

ïëàíîâûõ ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé è íîðìàòèâîâ

Äèàãíîñòèðîâàíèå ïî ðàçìåðàì îòêëîíåíèé (ñåðüåçíûõ óõóäøåíèé) â ôèíàíñîâîì

ñîñòîÿíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà è ñóùåñòâåííîãî ñíèæåíèÿ òåìïîâ åãî ôèíàí-

ñîâîãî ðàçâèòèÿ

Êëàññèôèêàöèÿ âûÿâëåííûõ îòêëîíåíèé îò çàäàííûõ ïîêàçàòåëåé è àëãîðèòì äåé-

ñòâèé ìåíåäæåðîâ (ñïåöèàëèñòîâ) ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ îòêëîíåíèé

Èçìåðåíèå ñòåïåíè îòêëîíåíèÿ ôàêòè÷åñêèõ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ îò ïðåäó-

ñìîòðåííûõ

Îïðåäåëåíèå ìåòîäîâ äëÿ äîñòèæåíèÿ êîíêðåòíûõ öåëåé, êîððåêòèðîâêà öåëåé â

ðåçóëüòàòå óñòðàíåíèÿ âûÿâëåííûõ îòêëîíåíèé

Ðàçðàáîòêà îïåðàòèâíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ïî íîðìàëèçàöèè ôèíàíñîâîé

äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäóñìîòðåííûìè öåëÿìè

è ïîêàçàòåëÿìè

Êîððåêòèðîâêà ïðè íåîáõîäèìîñòè îòäåëüíûõ öåëåé è ïîêàçàòåëåé ôèíàíñîâîãî ðàç-

âèòèÿ â ñâÿçè ñ èçìåíåíèåì âíåøíåé ôèíàíñîâîé ñðåäû, êîíúþíêòóðû ôèíàíñîâîãî

ðûíêà è âíóòðåííèõ óñëîâèé îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

Àëãîðèòì äåéñòâèé äîëæåí áûòü îñíîâàí íà: à) ïîíèìàíèè âàæ-

íîñòè ñîçäàíèÿ ñèñòåìû âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, á) îñîç-

íàíèè íåîáõîäèìîñòè ñèñòåìû âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

(ïðèçíàíèå âîçìîæíûõ ñîáñòâåííûõ íåêâàëèôèöèðîâàííûõ äåéñòâèé

è íåêâàëèôèöèðîâàííûõ äåéñòâèé ñâîèõ ïîä÷èíåííûõ).

Â ðåçóëüòàòå êîíòðîëÿ ïðåäïîëîæåíèÿ î ïðîáëåìíûõ çîíàõ, óñ-

òàíîâëåííûõ àíàëèòè÷åñêèìè ïðîöåäóðàìè, ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé è èíîé) îò÷åòíîñòüþ ëèáî ïîäòâåðæäàþòñÿ, ëèáî îïðîâåðãàþò-

ñÿ. Ïðè ýòîì â ðàáî÷èõ äîêóìåíòàõ êîíòðîëåðîâ ñèñòåìàòèçèðóåòñÿ

ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ:

à) îïèñàíèå âñåãî õîäà êîíòðîëÿ (îïèñàíèå èñïîëüçîâàííûõ ïðîöå-

äóð è èõ ðåçóëüòàòîâ, ðååñòðû êîíòðîëüíûõ äåéñòâèé, ïðîòîêîëû áåñåä,

çàïðîñû îá èíôîðìàöèè è äîêóìåíòàõ, èñòî÷íèêè âûâîäîâ è ò. ä.);

á) ñîáðàííûé ìàòåðèàë (îïèñàíèÿ è ñõåìû ïðîêîíòðîëèðîâàí-

íûõ ñèñòåì, àíàëèòè÷åñêèå äîêóìåíòû  òàáëèöû-ðàñ÷åòû è ò. ä.);

â) ñïðàâêè êîíòðîëåðîâ, îáúÿñíåíèÿ è ïîÿñíåíèÿ ïåðñîíàëà;

ã) êîïèè äîêóìåíòîâ, ðååñòðû èçó÷åííûõ äîêóìåíòîâ;

ä) âûâîäû è çàêëþ÷åíèÿ ïî îïðåäåëåííûì âîïðîñàì;

å) èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè, íàêîïèòåëüíûå âåäîìîñòè ôàêòîâ

çëîóïîòðåáëåíèé, íåäîñòàòêîâ è èíûõ íàðóøåíèé;

æ) îòâåòû è ïîäòâåðæäåíèÿ, ïîëó÷åííûå îò òðåòüèõ (íåçàâèñè-

ìûõ) ñòîðîí;

ç) ïðî÷àÿ èíôîðìàöèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðîãðàììîé ïðîâåäåíèÿ

êîíòðîëüíîãî ìåðîïðèÿòèÿ.

Íàïðèìåð, êîíòðîëü çà âûïîëíåíèåì ïëàíà ìàòåðèàëüíî-òåõíè-

÷åñêîãî îáåñïå÷åíèÿ ïî äîãîâîðàì, à èìåííî ôîðìà àíàëèçà âûïîë-

íåíèÿ ïîñòàâùèêàìè äîãîâîðîâ ïîñòàâêè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé

(ðàáîò, óñëóã), ìîæåò âêëþ÷àòü â ñåáÿ ñëåäóþùóþ èíôîðìàöèþ:

 ïîñòàâùèêè (íàèìåíîâàíèå, þðèäè÷åñêèé àäðåñ);

 äàòà çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà;

 ñðîê ðàáîòû ñ êîíòðàãåíòîì;

 âèä ïîñòàâëåííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã);

 óñëîâèÿ ïîñòàâêè (íàëè÷èå ïðåäîïëàòû;

 ðàçìåð ïåíè çà äåíü ïðîñðî÷êè;

 íàëè÷èå ñðûâîâ ãðàôèêà ïîñòàâêè:

• ïî äîãîâîðó ïðîøëîãî ãîäà;

• ïî äîãîâîðó òåêóùåãî ãîäà;