Замятин Б.И. Основы государственного налогового менеджмента

Подождите немного. Документ загружается.

вых фирмах, а также независимых консультантах, осуществляющих предпри-

нимательскую деятельность по налоговому обслуживанию налогоплательщи-

ков (юридических и физических лиц), управлению финансовыми и налоговыми

потоками предприятий, оказанию помощи и услуг в отношениях налогопла-

тельщиков с налоговыми органами. Во всех странах с развитой рыночной

экономикой профессиональное налоговое консультирование является высоко

востребованным и дорогостоящим делом.

Так, например, в Австралии с 18-миллионным населением, где 18 тыс.

человек работают в налоговом управлении, 22 тыс. человек работают в каче-

стве профессиональных налоговых консультантов.

В настоящее время потребность на услуги налоговых консультантов в

России устойчиво растет, эта сфера профессиональной деятельности полу-

чила своё признание и переживает этап становления. Налоговое консульти-

рование - сложный процесс, требующий высокой компетентности, знаний и

навыков в организационно-правовых, методических, этико-психологических и

нравственных вопросах. Важными критериями этого вида профессиональной

деятельности являются: беспристрастность, объективность, конфиденциаль-

ность, соблюдение нравственных и этических норм.

В этой связи важную роль в деле становления и развития профессио-

нального налогового консультирования играют общественные (некоммерче-

ские) профессиональные объединения налоговых консультантов, к которым в

России относится Палата налоговых консультантов.

Палата налоговых консультантов, функционируя в сфере общественной

экономики, осуществляет руководящую научно-методическую, нормативно-

регламентирующую и организационно-правовую деятельность в сфере нало-

гового консультирования, а также ведет большую работу по подготовке и по-

вышению квалификации профессиональных налоговых консультантов, обес-

печению гарантий высокого качества консультационных услуг, гарантий про-

фессиональной этики в поведении налоговых консультантов.

Рассматривая профессиональные аспекты налогового консультирова-

ния, мы затрагиваем важную и актуальную проблему кадрового обеспечения

всей системы налогов и налогообложения, налогового менеджмента.

Деятельность, связанная с научной разработкой проблем налогов и на-

логообложения, задач и их практической реализацией, решением научных и

практических проблем управления налогами и налогообложениями, осущест-

влением налогового обслуживания во всех его формах, требует глубоких и

всесторонних знаний и навыков в области экономики, финансов, собственно

налогов и налогообложения, менеджмента, права, гражданского законода-

тельства, налоговой политики, этики, налоговых отношений и т. п.

В заключение следует подчеркнуть, что наличие разных уровней управ-

ления, вовлечение в управление налоговыми отношениями значительного

числа министерств и ведомств, их структурных единиц, отраслевых и акаде-

мических научно-исследовательских организаций, учебных заведений, корпо-

ративных хозяйствующих субъектов, общественного сектора экономики и об-

щественных организаций, складывающаяся между ними и регулируемая госу-

дарством система связей и отношений, необходимость обеспечения согласо-

ванной и эффективной работы всех звеньев и уровней, является практиче-

ским подтверждением сложности и многоаспектности государственного нало-

гового менеджмента, его значимости для эффективного развития рыночной

экономики в России.

Задания для самостоятельной работы

1. Рассмотрите роль государства в формировании системы налогового ме

неджмента.

2. Каково целевое значение государственного налогового менеджмента как

системы?

3. Дайте характеристику государственного налогового менеджмента как сис

темы взаимосвязанных и взаимодействующих блоков и подсистем.

4. Охарактеризуйте государственный налоговый менеджмент как часть общей

системы государственного управления.

5. Определите место и роль налогового администрирования.

6. Каковы цели и задачи функциональных подсистем системы государствен

ного налогового менеджмента?

7. Каковы организационные особенности построения системы государствен

ного налогового менеджмента?

8. Охарактеризуйте роль общественного сектора экономики в государствен

ном налоговом менеджменте.

9. Государственный налоговый менеджмент и корпоративный налоговый

менеджмент как части единого процесса управления налогами и налогообло

жением.

10. Определите место и роль налогового консультирования.

Схема 2. Методическая блок-схема самостоятельного изучения материала

Модуль III. Государственный налоговый менеджмент

как механизм реализации налоговой политики

Учебные цели модуля

В ходе изучения материалов данного модуля специалист должен получить

знания в области:

• Места и роли налоговой политики в системе налоговых отношений.

• Основ формирования государственной налоговой политики.

• Основных целей налоговой политики государства.

• Места и роли государственного налогового менеджмента в осущест

влении налоговой политики.

• Целей и задач функциональных подсистем государственного налого

вого менеджмента как механизма реализации налоговой политики.

• Роли современных методов и передовых информационных техноло

гий в процессе государственного налогового менеджмента.

Ключевая цель модуля - дать представление о государственном на-

логовом менеджменте как механизме реализации налоговой политики в

системе общественных отношений.

Особенности изучения модуля

1. Интегративный характер модуля, требующий обращения к материа

лам модулей I и II и дающий знания о налоговой политике как сфере

действий государственных органов в системе налоговых и в целом

общественных отношений.

2. Изучение основных целей налоговой политики, места и роли госу

дарственного налогового менеджмента в реализации налоговой по

литики государства, механизма осуществления налогового планиро

вания, регулирования и контроля.

3. Ключевая цель модуля достигается при условии, что обучающиеся

проводят постоянную самостоятельную работу по изучению мате

риалов и приобретению углубленных знаний по вопросам налоговой

политики и государственного налогового менеджмента как механизма

её реализации.

4. Цели изучения достигаются путём проведения под руководством

преподавателя групповых обсуждений тех разработок, которые само

стоятельно готовят обучающихся на основе предлагаемых в модуле

заданий,

5. Последовательность изучения материала осуществляется по схеме 3.

Учебный элемент 1

Место и роль государственного налогового менеджмента в

налоговой политике

Государственный налоговый менеджмент как часть общей системы го-

сударственного управления является исходя из своей сущности, целей и за-

дач механизмом реализации государственной налоговой политики.

Налоговая политика как важная составная часть финансовой политики

государства представляет комплекс административных, организационно-

экономических и правовых мероприятий, принятых и осуществляемых орга-

нами государственной власти и управления в сфере налоговых отношений с

организациями и физическими лицами.

Любая национальная налоговая политика основывается на определён-

ной налоговой концепции, которая должна формироваться, с одной стороны,

исходя из комплекса объективных теоретических и методологических положе-

ний, а с другой - исходя из конкретных исторических социально-

экономических условий, в которых находится и развивается общество.

Исторически известны и применимы различные налоговые концепции:

имущественного и ресурсного обложения, обложения дохода и конечных

стоимостных результатов, обложения преимущественно процессов купли,

продажи, рентного обложения и т.д. Поэтому перед государством всегда стоит

сложная задача выбора и формирования той или иной налоговой концепции,

принятия и реализации на её основе адекватной налоговой политики.

Исходным моментом исследования и формирования национальной на-

логовой концепции является совокупность объективных экономических зако-

нов, законов науки о государстве и праве. На основе положений этих законов

обосновываются научно-практические формы налоговых отношений, устанав-

ливаются причинно-следственные связи и зависимости между налогообложе-

нием и факторами экономического развития общества. В результате форми-

руется методология налогообложения, адекватно отражающая состояние эко-

номики и политики государства, идёт процесс выбора приемлемых организа-

ционно-правовых форм налогообложения, соответствующих им прав, обязан-

ностей и ответственности сторон налоговых отношений.

Выработка методологии налогообложения должна опираться на внут-

ренние экономические возможности и интересы страны. В расчет берутся па-

раметры экономического роста, тенденции развития этих параметров, опре-

деляется возможный налоговый потенциал, моделируются различные схемы

налогообложения, определяется их влияние на экономические параметры на-

родного хозяйства, социальное положение различных слоев населения и об-

щества в целом.

Сказанное выше имеет очень важное значение, так как этим, в конечном

счёте определяется правильность выработки и проведения экономически

обоснованной налоговой политики. Наглядное представление процесса фор-

мирования и принятия налоговой политики дает схема на рис 5.

Налоговая политика, осуществляемая на перспективу, выступает как

налоговая стратегия государства, а на тот или иной текущий момент как нало-

говая тактика государства. Если государство стремится к эффективному эко-

номическому развитию, основанному на согласовании интересов участников

экономического пространства, то налоговая стратегия и тактика должны быть

неразделимы и взаимосвязаны.

Основными целям налоговой политики являются:

> Обеспечение полноценного формирования доходов бюджетной системы

государства.

> Достижение устойчивого развития экономики, приоритетных отраслей и

видов деятельности, отдельных регионов, сферы малого предпринима

тельства.

> Обеспечение социальной справедливости при налогообложении участ

ников хозяйственной деятельности и физических лиц.

Достижение этих целей должно осуществляться путем решения на фе-

деральном, региональном и местном уровнях целого комплекса взаимосвя-

занных задач, главной из которых является задача определения и обеспече-

ния обоснованного уровня налоговой нагрузки на экономику. В свою очередь,

решение этой задачи неразрывно связано с решением таких задач, как: обес-

печение рациональной структуры налогов, применение экономически обосно-

ванных налоговых ставок, выделение приоритетов налоговой политики в кон-

кретные периоды времени, применение специальных режимов налогообложе-

ния в различных видах хозяйственной деятельности и социальной сфере.

Рис. 5. Процесс формирования и принятия налоговой политики

38,

Так, например, в ходе проводимой в нашей стране налоговой реформы

призванной совершенствовать налоговую политику, в числе первоочередной

решается задача снижения налоговой нагрузки на экономику. По расчётам

Минфина РФ реальное налоговое бремя, определяемое как отношение общей

суммы налогов и сборов к объёму валового внутреннего продукта (ВВП), сни-

жается с 32-34 % (1999-2002 гг.) до 30,7 % в 2003 году. Фактическое снижение

налоговой нагрузки обусловлено в первую очередь решением задач по упоря-

дочению структуры налогов, обоснованности и уровню налоговых ставок, вве-

дению специальных режимов налогообложения. В частности, отменены нало-

ги на реализацию горюче-смазочных материалов, на содержание жилищного

фонда и социально-культурной сферы, введена единая ставка налога по так

называемым трудовым доходам, вступили в действие специальные режимы

налогообложения малого предпринимательства и т.п.

Следовательно, налоговая политика как совокупность целесообразных

и обоснованных действий, принятых и осуществляемых органами государст-

венной власти и управления, служит не только для взыскания с налогопла-

тельщиков налоговых платежей, но и должна быть направлена на всесторон-

нее совершенствование экономических отношений, складывающихся в ре-

зультате процесса налогообложения.

В этой связи важной сферой деятельности государства является госу-

дарственный налоговый менеджмент, выступающий как механизм осуществ-

ления налоговой политики.

Рассматривая государственный налоговый менеджмента с этой точки

зрения, следует представлять его как комплекс взаимодействующих подсис-

тем налогового администрирования, налогового планирования, налогового ре-

гулирования, налогового контроля, которые были представлены в учебном

элементе 2, модуля II данного пособия.

В заключение важно подчеркнуть особую роль налогового права, уста-

новленных и регламентированных законом правовых норм, которые призваны

создавать эффективное и справедливое налоговое пространство для осуще-

ствления налоговой политики через механизм государственного налогового

менеджмента. Только научно-обоснованные и целесообразные с экономиче-

ской и социальной точек зрения стратегические и тактические правовые дей-

ствия государства при планировании, регулировании и контроле его доходов

способны обеспечивать действенную основу воспроизводственных процессов

в обществе.

Учебный элемент 2 Налоговое

планирование, регулирование и контроль

Реализация государственной налоговой политики осуществляется на ос-

нове законодательных актов государства, регламентирующих особыми право-

выми нормами установление плановых налоговых обязательств налогопла-

тельщиков (налоговое планирование), принятия необходимых мер вмешатель-

ства в процесс исполнения налоговых обязательств (налоговое регулирование)

и мер воздействия при нарушении налоговых обязательств и связанных с этим

нарушением норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Основная задача налогового планирования - экономически обоснован-

но обеспечить бюджетные задания и проводимые государством программы

экономического и социального развития на основе разработанной и в законо-

дательном порядке принятой и утверждённой налоговой политики. Выполне-

ние данной задачи осуществляется как на ближайшую перспективу, как пра-

вило, на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на

отдаленную перспективу (долгосрочное налоговое планирование и прогнози-

рование). Схема, показывающая взаимосвязь стратегического и тактического

налогового планирования, а также методы разработки и реализации налого-

вых планов, представлена на рис 6.

Одним из важных результатов налогового планирования является уста-

новление налоговых обязательств хозяйствующим субъектам, что является

сложным, многозвенным и итеративным процессом. Этот процесс представ-

ляет собой две взаимосвязанных и взаимодействующих части единого целого,

а именно: государственного налогового (бюджетно-налогового) планирования

и корпоративного налогового планирования.

Говоря о корпоративном налоговом планировании, следует иметь ввиду,

что государство признаёт за каждым хозяйствующим субъектом право выбора

им вариантов ведения финансово-хозяйственной деятельности с целью мак-

симального сокращения возникающих при этом налоговых обязательств. По-

этому перед управленческим персоналом фирм всегда стоит задача адекват-

но отражать принятую в соответствии с законодательством схему деятельно-

сти фирмы в бухгалтерских и налоговых документах. Разработанный на опре-

делённый период план налоговых платежей должен входить составной ча-

стью в общий план финансовой деятельности фирмы. При разработке нало-

гового плана фирмы необходимо не только предусмотреть формирование

финансовых средств для уплаты налогов, но и использовать в законном по-

рядке схемы налоговой оптимизации, т.е. таких действий, при которых нало-

говая нагрузка минимальна. Одним из путей налоговой оптимизации может

служить детальный анализ налогов по их элементам (параметрам). Структура

такой схемы налоговой оптимизации представлена на рис. 7.

Налоговое регулирование - одна из важных и динамичных сфер госу-

дарственного налогового менеджмента. Основу налогового регулирования составляет

комплекс экономических мер вмешательства в процесс налоговых отношений и в

первую очередь в ход выполнения налогоплательщиками своих налоговых

обязательств. Для налогового регулирования определяющее значение имеют

налоговые правоотношения, определённые основным налоговым законом - Налоговым

кодексом.

Содержание, цели и задачи налогового регулирования предопределяются

регулирующей функцией налогов. Это обусловливает объективную необходимость

налогового регулирования как процесса государственного регулирования экономики,

обеспечения её устойчивого эффективного развития.

Налоговое регулирование должно обеспечивать гибкость налогообложения и тем

самым способствовать формированию эффективной структуры хозяйственной

системы страны, развитию воспроизводственных процессов, как в рамках отдельных

отраслей и сфер хозяйственной деятельности, так и в целом в масштабах

национальной экономики. Состав основных форм и методов налогового регулирования

приведены на схеме на рис 8.

Поскольку главной целью налогового регулирования является обеспечение