Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

·Б.34. В.2. Методы начисления амортизации основных средств. Учет и

аудит амортизации основных средств

Основные средства относятся к техническому капиталу предприятия,

который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в

виде физического и/или морального износов, а также исчерпывая свою

финансовую полезность. Под физическим износом понимается изменение

основных свойств объекта, приводящее к снижению качества выпускаемой

продукции, повышению частоты отказов, уменьшению производительности и к

другим отрицательным с экономической точки зрения явлениям. Например,

вследствие потери прочностных и точностных свойств отдельных узлов

весового оборудования, применяемого в торговых организациях, качество

взвешивания значительно снижается и через определенное время оно

становится недопустимым. Моральный износ (старение) связан с

невозможностью на старом (по году выпуска) техническом устройстве

обеспечить выполнение новых необходимых функций. Например, на

лабораторном оборудовании более старого года выпуска, хотя оно совсем не

было в употреблении, невозможно обеспечить целый ряд обязательных

операций по оценкам качества выпускаемых пищевых продуктов. Они не были

заложены в его конструкцию по тому уровню технического прогресса, который

был при разработке данного образца оборудования.

Технический смысл физического и морального износов (старения)

основных средств в бухгалтерском учете тесно связан с амортизационными

отчислениями. Под амортизацией понимается процесс постепенного

перенесения стоимости средств труда (по мере их износа или исчерпания

полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой

продукции. А под амортизационными отчислениями — частичные суммы

стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость

продукции, на финансовый результат или на нераспределенную прибыль (т.е.

прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на

прибыль и других обязательных платежей).

411

Амортизационные отчисления, согласно нормативным документам

бухгалтерского учета — это ежемесячные суммы, накапливаемые для

последующей замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на

следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

Начисление амортизации на объект основных средств производится до

момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо

до прекращения права собственности на него (например, при арендных

отношениях). Этот процесс может быть приостановлен решением руководства

предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или

нахождения его на консервации.

Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай

их консервации на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных

работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство предприятия

имеет право самостоятельного принятия решения о консервации любых

объектов.

Согласно нормативным документам, с точки зрения необходимости

начисления амортизации основные средства подразделяются на три следующие

категории:

1) амортизируемые объекты;

2) предметы не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

3) объекты не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В соответствии с законодательством на ряд основных средств

амортизация не начисляется, например объекты жилищного фонда, внешнего

благоустройства, земельные участки, приобретенные издания (книги, брошюры

и т.п.) и объекты природопользования. Не подлежат амортизации объекты

основных средств некоммерческих организаций. По объектам жилищного

фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в

общеустановленном порядке.

В целях безопасной эксплуатации большинства видов основных средств

их износ целесообразно определять независимо от того, рассчитываются или

412

нет по ним суммы амортизационных отчислений.

Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.)

имеют особый статус и амортизируются на все 100% в момент их передачи в

эксплуатацию:

Д 20,23,25,26,44 - К 01 — списана себестоимость малоценного основного

средства,

где счет 01 «Основные средства»; счет 20 «Основное производство»; счет

23 «Вспомогательные производства»; счет 25 «Общепроизводственные

расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 44 «Расходы на

продажу».

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств,

прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции

(выполнения работ, оказания услуг) или подготовки товаров к продаже и их

реализации (производственные основные средства), включаются в издержки

производства и обращения. Сумма их амортизации отражается в журнале

хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в инвентарной книге

учета):

Д 20,23,25,26,44 - К 02 — начислена сумма амортизации основных

средств,

где счет 02 «Амортизация основных средств»; счет 20 «Основное

производство»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 25

«Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств

погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено

Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из

следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

413

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных

средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного

использования объекта основных средств определяется организацией при

принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств

при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в

централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

(например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме

случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению

руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех

месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские

свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и

объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта;

414

- при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и

коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством

РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных

средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до

конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы

объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в

отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных

средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого

способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах

годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам

начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном

году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с

1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к

бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого

объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с

прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление

амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем

полного погашения стоимости объекта или его списания.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О

государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. ? 88-

ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных

415

фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих

видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации

малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные

отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками

службы свыше трех лет.

416

·Б.35. В.1. Учет выбытия основных средств. Особенности налогового учета

убытка от выбытия основных средств

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на

предприятии — его выбытие и списание.

Основные средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по

следующим причинам:

• списание в случае физического и (или) морального износа;

• продажа;

• передача в уставный капитал другого предприятия;

• ликвидация в результате аварии;

• безвозмездная передача и передача в качестве дара;

• передача другому предприятию на условиях обмена на другие

материальные ценности;

• списание при сдаче в аренду с выкупом или лизинг.

Полностью амортизированный объект приносит чистую прибыль.

Принятие решения о его замене осуществляется после анализа ряда

инвестиционных проектов. Если речь идет о выбытии основного средства в

результате физического и морального износов (амортизации) или в результате

аварий и стихийных бедствий, объекты должны быть подвергнуты анализу со

стороны специальной комиссии предприятия, в состав которой целесообразно

включить главного бухгалтера.

Комиссии надлежит осмотреть объект, выявить причины, по которым он

не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного

использования, необходимо установить конкретного виновника выхода его из

строя. Комиссии следует определить возможность извлечения в процессе

разборки объекта материальных ценностей, пригодных для производственной

или хозяйственной деятельности; целесообразно оценить дополнительные

затраты на демонтаж и разборку.

Остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока

его полезного использования, относится исключительно на финансовый

417

результат предприятия. Если при разборке такого объекта приходуются

материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, они

считаются доходом предприятия. Если объект раке подвергался переоценке,

дополнительный капитал переводится в состав нераспределенной прибыли. В

бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 02 - К 01 — погашена сумма амортизации объекта; определена его

остаточная стоимость;

Д 91 - К 01 — списана сумма остаточной стоимости объекта;

Д 91 - К 10,70,69,76 — зафиксированы расходы по демонтажу и разборке

объекта;

Д 10 - К 91 — учтен доход от сохраненных материальных ценностей;

Д 91 - К 99 — отражен убыток от досрочного списания объекта;

Д 83 - К 84 — включена в состав нераспределенной прибыли сумма

добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных

средств,

где 01 «Основные средства»; счет 02 «Амортизация основных средств»;

счет 10 «Материалы»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 83 «Добавочный

капитал»; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; счет 91

«Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа основных средств

Термин «продажа основных средств» в налоговом учете входит в

обобщенное понятие «реализация товаров» (см. ст. 268 НК РФ), в отличие от

бухгалтерского учета, в котором данное хозяйственное действие относится к

категории внереализационных операций. Доходы от операции продажи

основных средств разрешено уменьшать на остаточную стоимость объектов, а в

качестве расходов принимать все связанные с данной операцией затраты,

например, на их демонтаж, упаковку, погрузку и т.п. Кроме того, необходимо

определить финансовый результат от продажи. Так как основное средство в

418

ряде случаев продается не с целью извлечения прибыли, то по данной операции

может быть зафиксирован убыток. Этот убыток разрешено списывать на прочие

расходы предприятия в течение срока, который соответствует разнице между

сроком полезного использования объекта и временем его эксплуатации до

принятия решения о продаже.

Продажа основного средства может быть отражена совокупностью

следующих налоговых проводок.

? п/

Корреспонденц

ия счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

1 02 01 Погашена амортизация выбывающего объекта

2 90 01 Списана на реализацию остаточная стоимость объекта

3 25 10 Отражены расходы материалов на демонтаж и затаривание

объекта

4 25 70 Начислена оплата труда персонала, участвующего в

реализации объекта

5 25 69 Определены суммы единого социального налога (ЕСН) и

других отчислений в социальные фонды от оплаты труда

персонала, участвующего в реализации объекта

6 25 02 Учтена амортизация основных средств, использованных при

демонтаже объекта

7 90 25 Списаны на реализацию расходы по демонтажу и упаковке

объекта

8 90 .68 Начислен НДС от реализации объекта

9 62 90 Отражена задолженность покупателя объекта

10 90 99 Определена сумма прибыли от реализации объекта

Убыток от реализации основного средства можно зафиксировать с

помощью следующих проводок:

Д 99 - К 90 — определен убыток от реализации основного средства;

Д 97 - К 99 — убыток от реализации основного средства переведен в

состав прочих расходов, списываемых на реализацию продукции (работ, услуг)

в течение времени, оставшегося до исчерпания срока его полезного

использования.

Д 25 - К 97 — отражено равномерное погашение убытка от реализации

основного средства.

419

Выбытие объекта основных средств по товарообменной операции

Выбытие оформляется в соответствии со ст. 39, 40 и 154 НК РФ. Пусть,

например, взамен передаваемого контрагенту основного средства

приобретается сырье для изготовления собственной продукции. Данный

процесс может быть зафиксирован в налоговом учете следующим образом.

? п/

Корреспонденц

ия счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

1 62 90 Выписан счет покупателю основного средства — поставщику

сырья

2 02 01 Погашена сумма амортизации выбывающего объекта

3 90 01 Списана сумма остаточной стоимости объекта

4 90 25,26 Списаны расходы, связанные с демонтажем и отгрузкой

объекта

5 90 68 Начислен НДС от реализации объекта ;

6 10 60 Оприходовано поступившее сырье по учетной стоимости без

НДС

7 19 60 Учтена сумма НДС по оприходованному сырью >

8 60 62 Произведен взаимозачет стоимости материальных ценностей

7 68 19 Предъявлена к вычету сумма НДС по поступившему сырью

8 90

При подведении месячных итогов выявлена прибыль

(убыток) от товарообменной операции

Списание основных средств

Если основные средства полностью амортизированы и не приносят

финансовой выгоды, они могут быть списаны по акту. В соответствии со ст. 265

НК, расходы, связанные с операцией ликвидации объектов основных средств (в

том числе сумма остаточной стоимости) относятся к категории

внереализационных затрат.

? п/

Корреспонденц

ия счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

1 02 01 Определена сумма остаточной стоимости выбывающего

объекта

2 91 01 Отражено выбытие объекта на сумму его остаточной

стоимости

3 91 , 60 Отражены затраты подрядчика, участвующего в разборке

420