Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда

целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96

«Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе

плановой сметы затрат на все виды ремонта. Отчисления в ремонтный фонд

оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов

производственных затрат);

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных

средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило,

предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные

производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по

проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных

средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают

за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты

по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В

балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при

ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету

соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23

«Вспомогательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта

оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов (ф. ? ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию

в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того,

акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической

себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного

хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей

371

записью: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23

«Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом,

организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного

капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные

капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости

их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ

подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется

следующей записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным

способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек

производства и обращения.

Оплата счетов производится с расчетного или другого счета и

оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств

должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме

фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва,

превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании

года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка

составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд,

либо списывают указанную величину на издержки производства или

обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих

расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному

ремонту сложных объектов.

372

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале

учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита

материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в

течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек

производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту

основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных

отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных

средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный

фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения

осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту

указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с

кредита материальных денежных и расчетных счетов'(10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Аудит ОС

Предмет проверки:

1) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

2) правильность начисления износа;

3) принадлежность основных средств клиенту;

4) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Аудиторские процедуры:

1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование

их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава

основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и

предмету его деятельности;

2) проверка на основе выборки правильности учета поступления

основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными

документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных

средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);

373

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных

основных средств;

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за

период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка

правильности определения финансового результата; проверка порядка

отражения указанных операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и согласование для .них используемых норм

амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год:

проверка начисления износа по поступившим основным средствам,

начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным

средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным

основным средствам;

8) проверка отнесения износа по основным средствам

непроизводственного назначения на счета учета собственных средств

организации;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств

порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию

на 01.01.__ г. и выполнение следующих действий:

- проверка на основе выборки правильности расчета, применения

коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

- проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета

балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов

и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;

- проверка учета при проведении переоценки всех групп основных

средств;

374

- проверка правильности отражения результата переоценки в Главной

книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств;

проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных

средств; проверка правильности отражения в учете результатов

инвентаризации.

375

·Б.31. В.1. Учет движения материально-производственных запасов и их

оценка при отпуске со склада (методы ЛИФО, ФИФИ, средней

себестоимости и по себестоимости каждой единицы)

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их

оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы (метод фактических цен).

• по средней себестоимости (метод средних цен);

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в

течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе

по учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы

запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни

самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право

дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания

данного вида материальных ценностей.

В основе всех методов учета лежит покупная цена.

Эти методы учета можно разделить на две группы - точного и

приближенного учета.

Метод фактических цен (единичный учет) является абсолютно точным

методом учета движения материала. При этом на результат суммового учета не

влияет ни место хранения (склад), ни то, что материалы (с одинаковыми

параметрами) поступили в разных партиях. На каждую партию материала (в

том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на

предприятие, заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть

фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный

номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В

момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном

регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада)

376

отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала,

перенесшего ее на готовую продукцию. Материальные ценности, используемые

организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и

т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга,

могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. При

отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении

инвентарных карточек этот метод очень трудоемок. Он может быть

рекомендован для учета материалов с какими-либо уникальными свойствами

или дорогостоящих.

Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство

материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного

учета. Различают три основных метода приближенного учета – средних цен,

ФИФО, ЛИФО, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на

оперативный и итоговый.

При оперативном методе учета все расчеты производятся в реальном

времени совершения операций прихода и расхода. При итоговом методе

делается допущение, упрощающее реальную картину движения материала:

считается, что весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и

отпущен в производство в одно и то же время - в конце учетного периода.

Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все

приходы, а затем все расходы.

Метод средних цен . При этом методе материал с одинаковыми входными

параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не

ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В

результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну

партию по одной учетной цене - определяемой делением общей стоимости

материала на общее количество.

Ц У. к - учетная цена конечная.

К н. - количество материала на начало отчетного периода.

Ц у. н. - учетная цена материала на начало отчетного периода.

377

Ц п. - цена ступившего материала.

К п - количество поступившего материала.

Ц у.н * К н - Ц п * К п.

Ц у.к. = ————————————— (1)

К п. – К н.

При расчете учетной цены с учетом места хранения каждая переменная в

расчетной формуле должна быть дополнена еще одним индексом -

определяющим подразделение (склад) хранения.

Ц у.н. ск * К н. ск. - Ц п. ск. * К п. ск.

Ц у. к. ск. = ————————————————— (2)

К п. ск. – К н. ск.

Оперативный метод средних цен . При этом методе расчет учетной цены

производится сразу в момент поступления новой партии материала. В

результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной

учетной цене. Списание стоимости переданного в производство материала,

которое последует после очередного прихода, будет производиться по новой

учетной цене. Данный метод широко используется в тех случаях, когда

затруднительно организовать единичный учет.

Достоинство - оценку стоимости отпущенного материала и материала в

остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.

К недостаткам можно отнести довольно большой объем ручной работы, а

также недостаточно объективную оценку остатков материала в себестоимости

готовой продукции.

Итоговый метод средних цен. При этом методе расчет производится не в

реальном времени совершения операции прихода или расхода, а делается

допущение, упрощающее реальную картину

движения материала: считаем, что

весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в

производство в одно и то же время в конце учетного периода. Таким образом,

предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, а затем все

расходы.

378

Очевидное достоинство данного метода - простота расчетов.

Недостаток - расчет учетной стоимости отпущенного в производство

материала, а соответственно, и стоимость материала в остатках можно

определить только после оформления всех операций прихода и расхода

отчетного периода.

ФИФО . Вновь поступившая партия отражается в учете, как

самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании

делается предположение, что списывается в производство материал из самой

первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии

меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из

второй партии и т.д. Тем самым списание материала производится по

принципу: «первым пришел - первым ушел». Этот метод оправдан в условиях,

когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене,

чем предыдущие, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции

применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных

остатков и занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие,

завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительно

списывать в производство сначала материл по более высокой учетной цене.

ЛИФО . Вновь поступившая партия отражается в учете как

самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании

делается предположение, что отпущен материал из самой последней

поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше,

чем требуется передать в производство, то списывается материал из

предпоследней партии и т.д. Тем самым списание материала производится по

принципу: «последним пришел - первым ушел». Этот метод оправдан в

условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала

максимально приближена к текущим рыночным ценам: в первую очередь

списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к

рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается

стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации

379

готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом.

380