Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

кредита счета 20 «Основное производство» передаются в дебет счета 20

«Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21

"Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.

На практике применяют оба варианта учета затрат на производство,

причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в

отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию

себестоимости.

Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат

возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты,

детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает

такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а

изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в

условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

361

·Б.29. В.2. Пояснительная записка к годовому отчету. Состав информации,

отражаемый в пояснительной записке

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных,

требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по

бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а

также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной

политики организации, о материально-производственных запасах, основных

средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты

и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным

лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и

информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской

отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в

пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по

которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются

прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные

виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику

деятельности организации:

• обычных видов деятельности;

• текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном

году на финансовые результаты деятельности организации;

• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и

распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е.

соответствующую информацию, полезную для получения более полной и

объективной картины о финансовом положении организации, финансовых

результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее

финансовом положении.

362

При изложении основных показателей деятельности может быть

приведена характеристика:

• основных средств (доля активной части основных средств,

коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.);

• нематериальных активов;

• финансовых вложений;

• научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация

может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами,

расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей

деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом

положении, -их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать

принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли

собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут

приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса

(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и

способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на

такие показатели, как:

• наличие денежных средств

• на счетах в банках;

• в кассе организации;

• убытки;

• просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности;

• не погашенные в срок кредиты и займы;

• полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;

• уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение

обязательств перед бюджетом.

363

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на

рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу

приводится характеристика структуры источников средств, степень

зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается

характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с

определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности

организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции,

включая наличие поставок на экспорт, репутацию организации,

выражающуюся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами

организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения

заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования

ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике

важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за

ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых

экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой

информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской

отчетности. Порядок расчета основных показателей и методы их анализа

изложены в данной работе.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят:

• фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного

совета);

• членов исполнительного органа;

• общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются

все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные

и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на

фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью,

364

сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую

бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов

финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по

международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее

организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим

заинтересованным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с

Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование

представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из

требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в

соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то

представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из

требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем

представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства,

бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с

этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности

организации, если она в соответствии с законодательством Российской

Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором

(аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской

деятельности.

365

·Б.30. В.1. Бухгалтерский управленческий учет, сущность, сравнительная

характеристика финансового и управленческого учета

Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в

рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат

информацией, используемой для планирования, собственно управления и

контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление,

измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием

информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его

функций.

Управление выполнением бизнес-плана и бюджетов (смет) невозможно без

привлечения соответствующих планово-нормативных данных.

Такие данные содержатся прежде всего в производственно-финансовом

плане промышленного предприятия и торгово-финансовом плане торговой

организации. Помимо данных утвержденного плана, привлекается довольно

обширный нормативный материал, содержащийся в производственных

паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и др. Техническая

информация также используется как элемент информационной системы. К ней

относится в основном техническая и технологическая документация (паспорта

машин и оборудования, чертежи, спецификация и т.п.), характеризующая

уровень техники и технологии, технический уровень и качество продукции.

Техническую информацию получают из перспективных разработок технологов

и проектировщиков, используют результаты организационно-технических

мероприятий, патентную информацию, сведения об отечественных и

зарубежных аналогах.

Организация управленческого (в том числе производственного) учета -

внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как

классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения

затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет

фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных

(переменных, прямых, ограниченных) затрат. Подсистемы управленческого

366

учета характеризуются многими признаками, которые можно положить в

основу их классификации. Один из признаков - полнота включения затрат в

себестоимость производства. Тут можно говорить о двух подсистемах

(методах) управленческого учета:

- подсистеме полного включения затрат в себестоимость продукции

(работ, услуг), т.е. о традиционном учете полной себестоимости,

- подсистеме неполного, ограниченного включения затрат в

себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости

расходов от объема производства, т.е. «директ-костинг».

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - один из

важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость

производства единицы продукции является основой для принятия большого

числа управленческих решений, например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

• производить или покупать комплектующие изделия;

• какую установить цену на продукцию;

• покупать ли новое оборудование;

• менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих)

затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для

любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или

составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию

затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из

основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих

задач лежит именно себестоимость. Эффективность роботы организации во

многом зависит от информации о формировании себестоимости.

367

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть

непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг,

общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции

только при помощи специальных методов.

Распределение затрат - процесс отнесения понесенных затрат к

определенным объектам затрат.

Объект затрат - организационное подразделение, контракт или другая

учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется

стоимость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д. По

объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом

и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при

индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России

используют попроцессный, попередельный и позаказный методы

калькулирования себестоимости. Другой важной категорией процесса

распределения затрат является центр затрат. Центр затрат - организационная

единица или область деятельности, где целесообразно накапливать

информацию об издержках на приобретение активов (входящие в затраты) и

расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения

низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие, как

производственный участок, бригада, цех.

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих

решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по

двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1. Сбор затрат по центрам ответственности.

2. Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе

(или другую калькуляционную единицу).

368

Таким образом, до сих пор в организациях нашей страны применялся

только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов

между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного

государственного ценообразования. По мере обособления организаций с

различной формой собственности, развития процессов приватизации

государственных предприятий, включения механизмов свободного

ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой

продукции, развития других сторон рыночной экономики постепенно будет

возрастать потребность в управленческом учете. Отдельные элементы

управленческого учета используются отечественными предприятиями,

например, все затраты делятся по статьям, цены рассчитываются на основе

калькулирования себестоимости продукции, используются центры

ответственности и т.д. Однако, об использовании управленческого учета, как о

целостной системе управления на российких предприятиях говорить пока рано.

369

·Б.30. В.2. Учет и аудит затрат на ремонт и техническое обслуживание

основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают

капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются

сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут

осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или

подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на

каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней

указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания

ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и

изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном

разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на

основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают

наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху —

производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического

учета по данному заказу, а третий остается в. отделе главного механика для

контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и

наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых

запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и

реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции

того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с

проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации

могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита

соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10

«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах

издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств

будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные

затраты, расходы на оплату труда и др.). Организации, особенно организации с

сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания

370