Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
·Б.31. В.2. Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную
перспективу. Реформирование бухгалтерского баланса в соответствии с
МСФО.
Введение стандартов МСФО в России началось в 1997 году, когда
правительство поручило Минфину разработать план мероприятий по переходу
организаций на МСФО. Предполагается отмена отечественной отчетности по
мере поэтапного внедрения МСФО сначала на уровне консолидированной, а
затем и для раздельной отчетности предприятий. Порядок расчета налогов
регулируется налоговым кодексом, который вводит понятие налогового учета и
четко прописывает правила определения налогооблагаемой прибыли.
Соответственно, введение МСФО не должно привести к изменению
налогооблагаемой прибыли организаций. Основной аргумент в пользу перехода
– МСФО более честная система, так как ориентирована на справедливую
стоимость активов и поэтому дает более ясную информацию о состоянии дел в
компании. Другими словами, с использованием МСФО отчетность становится
более понятной, прозрачной, в числе прочего повышая инвестиционную
привлекательность компаний.
По той же причине международные стандарты становятся все актуальнее в
свете вступления России во Всемирную торговую организацию – после
перехода на МСФО усиливаются шансы притока иностранного капитала на
большее количество отечественных предприятий.
Ряд крупных страховых компаний (в частности, входящих в холдинги)
готовит финансовые отчеты в соответствии с МСФО не первый год. У таких
страховщиков существуют объективные причины – например, результат их
деятельности необходим головному предприятию в виде МСФО. Конечно, пока
эти отчеты составляются в добровольном порядке, причем страховщики
жалуются на дороговизну - цена внедрения МСФО доходит до нескольких
сотен тысяч долларов. При этом в вопросе введения обязательного страхового
МСФО нет единства.
Действительно, с введением международных стандартов встает вопрос
публичности корпоративных финансов. Страховщики признаются, что решение
381
проблемы публичного раскрытия отчетности по МСФО потребует времени.
Еще один проблемный аспект заключается в разделении учета по
международным стандартам и составлении отчетности по ним.
Для подготовки отчетов могут быть использованы три метода: на основе
данных учета в МСФО, трансформация из РСБУ и перекладка управленческой
отчетности на международные стандарты. Большинство страховых компаний
идет по второму пути, наиболее продвинутые используют третий способ, а
первый вариант зачастую выбирают дочерние компании иностранцев.
Так как страховые МСФО еще не разработаны, то для бухгалтерского
отражения страховых операций часто используются страховые спецификации
US GAAP, а для прочих, не связанных со страхованием операций,
используются общие МСФО.
Поскольку управленческий учет тоже необходимо вести на понятном для
инвестора языке, то получается, что в итоге на международные стандарты
должна быть переведена вся отчетность компании. Принцип оценки
справедливой стоимости, заложенный в МСФО, создает страховщикам еще
одну проблему - справедливую оценку резервов. Сложность в том, что для
применения принципа справедливости при оценке резервов в мировой практике
используются независимые актуарные базы, которых в России пока никто не
создавал. Единицы страховщиков сами делают актуарные расчеты по
некоторым видам страхования, однако их недостаточно для обоснования
справедливости оценки резервов.
При трансформации данных учета из РСБУ в МСФО возникает ряд
проблем из-за принципиальных отличий двух бухгалтерских систем. Проблема
не только в новых классификациях, но и в принципах аллокации. Форма МСФО
дана в принципиально иной идеологии - например, не имеет смысла
выстраивать систему субсчетов. Кроме того, у большинства отечественных
страховщиков часть бизнес-операций по сущности отличается от названия, а
организационная структура многих компаний разрознена – это не позволяет
382
провести аллокацию (корректное сопоставление как счетов, так и сущности
бизнес-процедур).
Переход на МСФО требует серьезных затрат - как материальных, так и
моральных. Чиновникам и бизнес-сообществу не отделаться очередной
бумажной процедурой. Основополагающий принцип импортируемой идеологии
– объективность данных. Применение МСФО требует новых знаний и навыков
работы, потому что стандарты – это набор принципов и требований,
применение которых бухгалтер определяет самостоятельно, руководствуясь
условиями конкретной экономической ситуации, а не только требованиями
закона.
В принципе, и при применении МСФО возможны искажения фактов. Для
избежания махинаций в проекте перехода на международные стандарты
предусматривается обязательный аудит консолидированной отчетности и
государственная аттестация бухгалтеров. Сейчас в Минфине ведется разработка
российского аудиторского аттестата по МСФО, ведь пока отечественные курсы
не дают права на проведение аудита по международным стандартам –
необходимо сдать квалификационный экзамен в Лондоне.
Налицо нехватка бухгалтеров и аналитиков по МСФО - сложность в том,
что вплоть до нынешнего года преподавание велось на английском языке.
Русских учебных материалов по МСФО очень мало, кроме того, сами МСФО
до сих пор официально не локализованы – отсутствует как адекватный русский
перевод, так и регламенты трансформации русской бухгалтерии в МСФО, из-за
чего компьютерных программ для учета по международным стандартам пока
никто в России не разрабатывал.
В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность
рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Такая
процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь
самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и
383
корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности
конкретного предприятия.
384
·Б.32. В.1. Учет операций по договору лизинга
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой
аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением
капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
объектов основных средств».
Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» с кредита счета 08. Передача лизингового
имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по
счету 03.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется
его продавцом 'непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то
указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на
основании первичного учетного документа лизингополучателя. В зависимости
от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе
лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на
балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению
лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
(постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. ? 552), а также ПБУ 10/99 и
учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных,
расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового
имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация
385
основных средств». Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому
имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета «Продажи».
Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых
платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от
лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования
для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения
в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на
балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества
лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При
этом составляют следующие бухгалтерские записи:
Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового
имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной
бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на
стоимость лизингового имущества Кредит счета 98 «Доходы будущих
386
периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью
лизингового имущества.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей
дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная
стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При возврате имущества с
полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной
оценке 1 руб.
Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете
011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах
аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому
объекту основных средств, сданных в аренду.
Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора
лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и
лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у
лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету
счетов учета издержек производства и обращения (20,26,44) и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по
лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и
кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового
имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.
387
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода
права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по
дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств». В случае выкупа лизингового имущества до истечения
срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета
97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные
обязательства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового
имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет
«Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с
его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные
средства».
Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76,
субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют
исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с
применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.
Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или
обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств».
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты
лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При
этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета
91с кредита счета 01 «Основные средства».
388
Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет
счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».
При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы
лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация
основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового
имущества в собственные основные средства.
Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет
счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и
расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных
источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет
«Арендные обязательства».
389
·Б.32. В.2. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной
деятельности». Понятие и виды совместной деятельности. Особенности
учета операций по договору простого товарищества
Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. ? 105н
ПБУ 20/03 устанавливает правила и порядок раскрытия информации об
участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего
Положения под информацией об участии в совместной деятельности
понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации
(отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод
или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными
предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий
без образования юридического лица. Информация об участии в совместной
деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации
при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение
между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно
осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или
дохода.
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение
каждым участником договора определенного этапа производства продукции
(выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.
При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою
часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю
экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.
При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном
балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника
вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением
совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких
операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает
учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых
390