Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

фактическую. Плановую себестоимость рассчитывают на основе

производственно-технических норм затрат. Нормативную себестоимость

рассчитывают на базе текущих норм расхода ресурсов. Фактическая

себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета о

фактических затратах за соответствующий период.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных

традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход,

когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная

себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые,

затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных

расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством

продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота

включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода

является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к

производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а

возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы

учета неполной себестоимости. Применяемая в рамках этого метода (директ-

костинг) схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая),

содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия)

и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации

продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным

издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные

затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных

издержек формируется показатель операционной прибыли.

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-

аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты

полной себестоимости не дают подобных результатов.

401

·Б.33. В.2. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Понятие, оценка и

переоценка финансовых вложений

ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Оно применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений

для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых

организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых

вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование права у организации на финансовые вложения и на получение

денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организаций финансовых рисков, связанных с финансовыми

вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника,

риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде

разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его

покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении

обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и

муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том

числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения

определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы

других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных

обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в

кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на

основании уступки права требования, и пр. Для целей настоящего Положения в

составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-

402

товарища по договору простого товарищества.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается

организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование

полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий

контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых

вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых

вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность

финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким

образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета

финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения

(эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является

организация, организациям-заемщикам и т.п.). По принятым к бухгалтерскому

учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других

организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум

следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги,

номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с

приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи

или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в

аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях

организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости. Фактическими затратами на приобретение активов

в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные

и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному

лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в

403

качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств

затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6

мая 1999 г. ? ЗЗн (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской

Федерации 31. мая 1999 г., регистрационный ? 1790) и Положением по

бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

ПБУ 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 2 августа 2001 г. ? 60н (согласно письму Министерства юстиции

Российской федерации от 7 сентября 2001 г. ? 07/8985-ЮД приказ не

нуждается в государственной регистрации).

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности,

хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее

пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,

принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они

приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных

законодательством и настоящим Положением. Для целей последующей оценки

финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения,

по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном

настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их

текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном

порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской

отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем

корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную

корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная

стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской

404

отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая

рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной

стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения

равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями

выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой

организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение

или увеличение расходов некоммерческой организации. По долговым ценным

бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их

оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском

учете не производятся.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную

дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего

Положения. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее

оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая

рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений

отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете

организации на дату единовременного прекращения действия условий

принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет

место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде

вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет

вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве

финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная

стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним

из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета

финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

405

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится

в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их

выбытие т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости

каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней

первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени

приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

406

·Б.34. В.1. Понятие бюджетирования. Виды бюджетов и порядок их

составления

Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности

предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов. Бюджеты

составляются как для структурных подразделений, так и для компании в целом.

Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия называемый

основным или головным.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

-обеспечение текущего планирования;

-обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений

предприятия;

-обоснование затрат предприятия;

-создание базы для оценки и контроля планов предприятия;

-исполнение требований законов и контрактов.

С точки зрения последовательности подготовки документов для

составления основного бюджета выделяют две составных части

бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом

планирования:

1Подготовка операционного бюджета;

2Подготовка финансового бюджета.

Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается

следующим списком:

-бюджет продаж;

-бюджет производства;

-бюджет производственных запасов;

-бюджет прямых затрат на материалы;

-бюджет производственных накладных расходов;

-бюджет прямых затрат на оплату труда;

-бюджет коммерческих расходов;

-бюджет управленческих расходов;

407

-прогнозный отчет о прибыли.

К числу финансовых бюджетов относятся

-инвестиционный бюджет;

-бюджет денежных средств;

-прогнозный баланс.

Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж.

1. Бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о

запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации

каждого вида продукции. При составлении бюджета продаж нужно ответить на

следующие вопросы:

-какую продукцию выпускать;

-в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные

промежутки времени);

-какую установить цену продукции;

-какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в

следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

2. Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет

коммерческих расходов , так как, во-первых, бюджет коммерческих расходов

непосредственно связан с бюджетом продаж; а во-вторых, коммерческие

расходы планируются теми же подразделениями.

3. Бюджет производства – это производственная программа, которая

определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном

периоде (в натуральных показателях). Он опирается на бюджет продаж,

учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а

также величину внешних закупок.

4. Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет

производственных запасов . Он должен отражать планируемые уровни запасов

сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в

стоимостном выражении и призван количественно представить опасения

снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности

408

прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов

используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях

и убытках.

5. Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение

планов относительно прямых затрат компании на использование и

приобретение основных видов сырья и материалов.

6. Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное

выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного

производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

-он составляется исходя из бюджета производства, данных о

производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного

персонала;

-в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и

сдельную часть оплаты труда.

7. Бюджет производственных накладных затрат – это количественное

выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с

производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и

оплату труда. Производственные накладные расходы включают в себя

постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий

ремонт и т.д.) планируется в зависимости от реальных потребностей

производства, а переменная часть использует подход, основанный на

нормативах.

8. Бюджет управленческих расходов – это плановый документ, в котором

приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с

производством и сбытом продукции.

9. Прогнозный отчет о прибылях и убытках – это форма финансовой

отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает

результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и

убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на

409

прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств. Прогнозный

отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в

бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих

расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих

расходах и величине налога на прибыль.

10. Бюджет денежных средств – это плановый документ, отражающий

будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по

источнику поступления средств, а расход — по направлениям использования.

Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с

минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно

поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами

предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек

денег, либо недостаток денежных средств. Бюджет денежных средств

составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и

финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет

денежные потоки. Данные по бюджету продаж, различным бюджетам

производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных

затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны

быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет

собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты,

требующие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется

прогнозный баланс.

11. Прогнозный баланс – это форма финансовой отчетности, которая

содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец

прогнозируемого периода.

410