Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

Д 91 - К 70 — определена сумма оплаты труда персонала, занимающегося

консервацией и расконсервацией основных средств;

Д 99 - К 70 — зафиксированы средства, выделенные на заработную плату

сотрудникам, участвующим в ликвидации последствий чрезвычайной ситуации;

Д 84 - К 70 — отражены суммы материальной помощи работникам, в том

числе на приобретение жилья;

нормативов;

Д 86 - К 70 — начислена оплата труда работникам, участвующим в

целевых мероприятиях;

где счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; счет 86

«Целевое финансирование»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99

«Прибыли и убытки». В трудовом договоре, заключенном между

работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены

различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного

характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую

квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения

отражаются в Трудовом кодексе.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.

Согласно Трудовому кодексу (ст. 137) удержания из заработной платы

могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством.

По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по

инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

• налог на доходы физических лиц;

• выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

• возврат полученных авансов;

• возврат сумм, полученных в подотчет;

• возмещение материального ущерба, причиненного предприятию. К

удержаниям по заявлению самого работника относятся:

261

• алименты на содержание детей и родителей;

• платежи за товары, приобретенные в кредит;

• профсоюзные взносы;

• взносы по личному страхованию;

• оплата кредитов и займов;

• квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

• оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

• прочие платежи.

Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен

превышать 30% от суммы предназначенной к выплате. Под суммой,

предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом

налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных

законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%.

Это касается следующих ситуаций:

• удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

• возмещение вреда, причиненного здоровью;

• компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти

кормильца;

• возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие «удержания из заработной платы» и понятие

«отчисления от заработной платы». В первом случае речь идет о тех суммах

выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у

каждого конкретного физического лица. Во втором — речь идет о тех суммах,

которые изымаются непосредственно J предприятия, а не у физических лиц.

Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны

начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта

разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся

на полную фактическую себестоимость продукции (работ и услуг), включаются

в прочие расходы или относятся на другие статьи (затраты на амортизируемое

имущество, собственные средства предприятия, средства целевого назначения).

262

Удержания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются

следующим образом:

Д 70 - К 76 — удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 — отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 — учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70-К 76—удержано по исполнительным листам,

где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда»; субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению

материального ущерба»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не

требуется, Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по

его выдаче:

Д 70 - К 50 — отражена выдача аванса,. где счет 50 «Касса».

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц,

поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц

необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

1) трудовым контрактом работников и различными договорами

гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции,

выполнение работ и оказания услуг;

2) прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с

ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки

налога на до ходы (ст. 224 ПК РФ). Для доходов, связанных с трудовым

контрактом и договором гражданско-правового характера, установлена ставка

13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:

• суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх

установленных размеров — по ставке 35%;

263

• суммы экономии на процентах при получении заемных средств — по

ставке 35%;

• доходы в виде повышенных процентов, полученных по депозитным

вкладам (в рублях и иностранной валюте — по ставке 35%);

• дивиденды от участия в деятельности собственной организации — по

ставке 9% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается

бухгалтериями этих организаций).

Для доходов граждан, не являющихся резидентами России, ставка 30%.

По отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и

вычеты. Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%)

включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной

форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и

опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом

доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных

работникам материальных ценностей.

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного

дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного

дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

• государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности

и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

• государственные пенсии;

• все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с

исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

• отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными

обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

• получаемые алименты;

• стипендии;

• прочие доходы, отраженные в ст. 217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения

сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого

264

конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные,

имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан;

они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

1) для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед

государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;

2) для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого

работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором

совокупный доход, начисленный с начала года, не превышает 20 000 руб.);

3) для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание

каждого ребенка) на сумму 600 руб. в месяц (действует до месяца, в котором

совокупный доход, начисленный с начала года, не превышает 40 000 руб.); •

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня

благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают

налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах

установленных норм):

1) на благотворительные цели;

2) на обучение работников и их детей;

3) на услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями

государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают

налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм):

1) на суммы, вырученные от продажи жилья;

2) на средства, использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений

между работодателями работниками, отличной от трудового контракта. Если их

трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового

характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические

расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением

работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по

265

авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного

учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут

устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида

создаваемой продукции (произведений).

266

·Б22. В1. Структура и характеристика плана счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации

и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В

нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого

порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

С 1 января 2001 г. в России действуют новый План счетов бухгалтерского

учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ

от 31.10.2000 г. ? 94н. Инструкция по применению Плана счетов

бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана

счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах

бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических

счётов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение,

экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной

деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению, в

организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме

банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы

собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом

двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению

организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета,

содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая

субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с

Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов

дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из

требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и

отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также

вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

267

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все

синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них,

которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает

один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно

считать прямыми ив этом случае отпадает необходимость в использовании

счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные

расходы».

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией

исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных

актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и

т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут

пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается

количество применяемых счетов. В едином Плане счетов счета сгруппированы

в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.

Основой группировки счетов по разделам являются экономические

особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены

экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных

операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в

соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале

отражены разделы со счетами имущества, необходимого для

производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II—

«Производственные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек

производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (III-

VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета

имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество

отражено по разделам по принципу ликвидности —от труднореализуемого к

легкореализуемому.

В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты

организации (VII, VIII разделы). Обязательства организации отражены в VI

разделе.

268

В новом Плане счетов предусмотрено 20 счетов для отражения операций

по исключенным счетам. Всего в новом Плане 60 балансовых и 11

забалансовых счетов.

269

·Б22. В2. Учет и аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской

понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц

данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию,

подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Организации и лица, которые должны данной организации, называются

дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим

организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них

материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по

начисленной заработной плате работникам организации, по суммам

начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального

назначения и другие подобные начисления называют обязательными по

распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим

операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности

отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская

задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен

в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть

установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более

длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока

исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора

270