Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных
внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам),
предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в
себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по
просроченным кредитам, не принимаются, а по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком
РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или
ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые
получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты
на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость
продукции (работ) в сумме фактических расходов.
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка
Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь
заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее . заключенные
договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют
пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают
по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции
по счетам денежных средств.
Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной
ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные
счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета — обратной
записью.
На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют
счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и
кредитуют счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67
281
суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.
В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета (3)
задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом
причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.
Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей
работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные
работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных
ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут
отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Этот же порядок
учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в
банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по
дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически
полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы»
(на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66
и 67 (на номинальную стоимость векселя).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем
отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту
соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей
282
или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок
векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
по. платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных
средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным
векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам,
предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом
счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать
их образование и покрытие. Аналитический учет дисконтированных векселей
ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование)
векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным
векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется
обособленно.
Учет займов
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем
выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций
предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов
осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают
займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и
облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету
денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их
номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной
стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а
283
затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета
98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости,
то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций
доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму
доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет
66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту
счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10,
11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением
производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до
момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов).
После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам
отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные
суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг,
учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных
и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они
списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа
денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных
средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10
«Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или
иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51,
52, 07, 10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом
и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по
процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
В качестве примера приведены проводки по передаче и поступлению
денежных средств по договору займа.
284
У организации-заимодавца:
У организации-заемщика:
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в
виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление
денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих
налогообложению. С момента заключения, соглашения об отступном
взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи
или возмездного оказания услуг.
Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на
счетах реализации:
285
Приведем проводки по поступлению материалов, полученных по
договору займа вещей:
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме,
могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в
качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие
разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет
счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67,
кредит счета 91).
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по
займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у
должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91).
При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать
курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты.
Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их
значения.
Аудит:
Цель аудита кредитных операций – подтверждение достоверности
финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов
и займов действующему законодательству. В рамках аудита кредитных
операций проводят также экспертизу юридического оформления кредитных
договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению
стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и
собственного капитала и его влияния на структуру баланса.
286
При проведении аудита кредитных операций наши специалисты особое
внимание уделяют следующим процедурам:
проверка правильности классификации кредитов и займов на
краткосрочные и долгосрочные;
проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского
учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц
(для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);
проверка реальности и надлежащего документального оформления
кредитов и займов;
проверка целевого использования заемных средств, полноты и
своевременности их погашения;
оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и
займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности;
проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и
займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;
выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов
и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.
Программа аудита кредитных операций может быть скорректирована с
учетом специальных заданий клиента, но в любом случае позволит провести
проверку быстро и с наименьшими затратами.
287
·Б24. В1. Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции
покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене
продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю
или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они
списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и
нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по
ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы
и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по
дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной
оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие
суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по
дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы
полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62
обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам
деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи».
Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной
записью. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — но дебету
288
счета 91 и кредиту счета 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков
списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному
покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых
платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение
аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и
заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера
(строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с
заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам».
Порядок учета с использованием данного счета изложен в главе 8.
Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие
сырье и другие товарно-материальные ценности,- а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных
средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки
ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг
289
либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и
действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном,
почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие
материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих
расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет
60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату
и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на
оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету
счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку
они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету
счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов
банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности
перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
290