Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и
следующими бухгалтерскими записями:
а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов 62, 76.
б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
"Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной.
Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской
задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы
кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на финансовые результаты и оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 76;
Кредит счета 91.
В соответствии с Положением о составе затрат (п. 14) суммы списанной
кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных
доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые
учитываются при налогообложении прибыли.
Аудит
Дебиторская задолженность
271
Предмет проверки:
1) соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и-
реализации принятой учетной политике;
2) реальность существования и правильное и полное отраже-ние*в учете
дебиторской задолженности;
Аудиторские процедуры:
1) определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и
основных дебиторов;
2) получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец
года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и
проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;
3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам
расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе;
имеющим кредитовое сальдо — в пассиве;
4) проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской
задолженности;
5) проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет
соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на
финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения
данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки
исковой давности, установленные законодательством;
6) проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности
в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет
имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте»);
7) оценка правильности учета и документального оформления:
расчетов с подотчетными лицами;
расчетов с персоналом по прочим операциям;
8) проверка того, что организация учета расчетов позволяет
272
сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более
чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после
отчетной даты;
9) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих
сведения о дебиторской задолженности.
Кредиторская задолженность
Предмет проверки: кредиторская задолженность — реальное
существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном
объеме.
Аудиторские процедуры:
1) определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и
основных кредиторов;
2) получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на
конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных
сумм, т. е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных
документов;
3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета
расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе;
имеющим кредитовое сальдо — в пассиве;
4) проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской
задолженности;
5) оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в
иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет
имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте»);
6) оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия
соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие
источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по
кредитам банков;
7) проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и
273
заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если
это предусмотрено налоговым законодательством.
Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего
экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость;
8) проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по
оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных
документов.
Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических
лиц, подлежащего обложению подоходным налогом;
включения в него всех установленных законом выплат;
9) проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному
страхованию и обеспечению (следует учесть изменения в порядке исчисления
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды
обязательного страхования, внесенные в 1996 г. .постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. ? 153, утвердившим
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации, и прочими нормативными актами);
10) проверка того, что организация учета расчетов позволяет
сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения;
более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после
отчетной даты;
11) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих
сведения о кредиторской задолженности.
274
·Б23. В1. Бухгалтерский баланс – информационная модель состояния
средств организации. Структура и порядок составления бухгалтерского
баланса
Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему
данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя
бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах
хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций,
пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о
достоверности представляемых данных.
Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки
имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ,
имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав:
основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные
средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим
лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие
денежную оценку. Баланс удостоверяет равновесие двух свойств имущества.
Одно свойство — это его описание по составу и размещению, другое — это его
отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку
речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании
хозяйственных операций баланс должен сойтись. По внешнему виду баланс
представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит
название «Актив», в ней имущество группируется по перечню и расстановке.
Правая сторона носит название «Пассив», в ней оно классифицируется по
способам приобретения (поступления) и предназначению. Например, статья
«Уставный капитал» в «Пассиве» баланса (счет 80) — это источник средств,
которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме
внесенных средств этой статье в «Активе» могут соответствовать разные
статьи, например, «Денежные средства» (счета 50, 51, 52), «Основные
средства» (счет 01) и т.п.
Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив
275
баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу
Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003
г. ? 67н, баланс организации в обобщенном виде может быть представлен
следующим образом.
Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют «валютой
баланса». Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет
дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как
определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на
которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу
которого у него заключены различные договоры с другими субъектами
имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две
группы отношений: вещные и обязательственные. Обязательства предприятия
носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед
собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая
— является обязательствами перед другими юридическими и физическими
276
лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса
является следующее:
Активы = Капитал + Обязательства.
Данному уравнению соответствует и форма представления разделов
баланса. Вместе с тем ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами
устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается
погашению обязательств перед персоналом, бюджетом, а затем перед прочими
физическими и юридическими лицами, и лишь из оставшихся после этого
средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал
целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после
расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.
С позиций бухгалтерского учета приведенное уравнение означает, что в
активе баланса может отражаться и имущество предприятия, и дебиторские
задолженности, из которых можно извлечь экономические выгоды. Каждый
вид имущества и конкретная дебиторская задолженность должны быть
оценены индивидуально. Самым сложным моментом в такой оценке является
определение стоимости нематериальных активов, так как их отчуждение
ограничено рамками патентного законодательства и авторского права.
Обязательства и резервы (которые могут быть отнесены к
специфическому виду обязательств) с точки зрения учета тоже должны быть
оценены индивидуально. Например, резервы на выплату вознаграждений за
выслугу лет или отчисления в социальные фонды должны быть включены в
состав обязательств, а резервы на проведение текущего ремонта основных
средств, скорее всего, нет.
Таким образом, капитал в бухгалтерском учете отражает разницу между
индивидуально оцененными активами и обязательствами.
Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние составляются по
распоряжениям руководства и учредителей предприятия и используются для
внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату. Внешние
балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й квартал,
277
на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую
инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в
органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).
В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая
отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-
экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств
перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед
кредиторами.
Некоторые фирмы, разрабатывающие бухгалтерские программы для
использования на персональных компьютерах, создают одновременно
отдельные подсистемы или особые подпрограммы, предназначенные для
формирования электронной (и бумажной) отчетности предприятия, в которых
обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы имеют блоки
проверки данных, вписанных в формы и бланки бухгалтерских и налоговых
отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве
'средств контроля финансовой отчетности предприятий.
К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие
требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого
предпринимательства, которые не используют упрощенную систему
налогообложения и которые не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют
право предоставлять отчетность только по формам ?1и?2.
Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом
статистических исследований, которые используются при составлении
финансово-экономических планов государства, то они должны содержать
некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование
организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес
организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в
отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко
оговорено и подтверждено специальным кодом.
278
·Б23. В2. Учет и аудит заемных средств, полученных организацией
(кредитов банка, займов). Порядок отражения в бухгалтерском учете
процентов за пользованием заемных средств
Кредит в широком смысле — это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата
денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов за временной пользование переданным
имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам
денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной
основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение
(лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим
обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять
заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме
того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут
заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии
систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса
зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством
и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах
указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита,
сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и
ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень
и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов
используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
279
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные
ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по
учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету
счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Учет кредитов банка
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления
различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности
организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как
правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели
производственного и социального развития организации (для строительства и
приобретения основных фондов, расширения и совершенствования
производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с
приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и
статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность
кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за
кредит для организаций дифференцированно — в зависимости от срока
пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения
на кредитные ресурсы.
Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок
уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в
кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по остаткам на
расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных)
организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в
банке.
В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на
оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд,
280