Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество,
суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета
денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его при-
ходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91
«Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в
зависимости от значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам)
также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов
в зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может
осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований,
новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415,
419 ГК РФ).
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по
дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения.
Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по
дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного
обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается;
осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и
при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа руководителя организации.
291
При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками
ведут в журнале-ордере ? 6. В данном журнале-ордере синтети-ческийучет
расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический
учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей
ведут в ведомости ? 5, данные которой в конце месяца включают общими
итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер ? 6.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и
подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение
данных о задолженности поставщикам:
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и
др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.
Аудит:
Основная цель проверки — установить соответствие совершенных
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему
законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской
отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо
проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность
их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу
совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками
можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности
292
заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками.
Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин
“товар” применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные
формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи,
договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу
входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является
выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику.
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:
поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ,
оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки,
обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам
претензии; списанные безнадежные к взысканию долги;
выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое
внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности
с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины
возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее
взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить
дату и причину ее возникновения.
В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-
нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует
выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли
пересчет остатков по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на
отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от
которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах),
необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы,
возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных
работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение
работ, оказание услуг);
293
• счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные
декларации);
• накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о
взаимозачетах и проч.);
• журналы регистрации счетов-фактур;
• книга покупок;
• регистры аналитического и синтетического учета.
Источники информации для проверки учета финансовых вложений
можно разделить на несколько групп:
1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений;
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам.
3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера,
ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по
счетам бухгалтерского учета 58 “Финансовые вложения”, 59 “Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги”, а также 55 “Специальные счета в
банках”, 91 “Прочие доходы и расходы” и т.д.
4. Формы учетной документации по инвентаризации.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.
294
·Б24. В2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Понятие
постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств,
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их
отражение в учете
Утверждено приказом Минфина РФ от 19
ноября 2002 г. ? 114н
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и
порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по
налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь
показателя, отражающего прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на
прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль
(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую
прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в
бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате
в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога,
причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в
отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных
оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных
периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого
предпринимательства.
Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых
обязательств
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой
прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате
применения различных правил признания доходов и расходов, которые
установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и
295
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из
постоянных и временных разниц.
Для целей ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и
расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного года
исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного,
так и последующих отчетных периодов.
Для целей ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством
понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей
по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое
обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором
возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется
величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской федерации о налогах и сборах и действующую
на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете
на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое
обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по
налогам и сборам.
Временные разницы
Для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и
расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном
периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других
отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Для целей
Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая
оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
296
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные
разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в
аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в
оценке которых возникла вычитаемая временная разница или
налогооблагаемая временная разница).
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете
Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается
та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает
отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают
вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того,
что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных
периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с
учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда
существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет
уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как
произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
297
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на
отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При
этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются
дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая
временная разница.
Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством
понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести
к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном
периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине,
определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц,
возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской федерации о налогах и сборах и действующую
на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых
обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые
обязательства учитываются дифференцирование по видам активов и
обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам
доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного
налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать
тому виду дохода, который ведет к уменьшению или-полному погашению
вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за
отчетным или последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со
298
счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного
погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью
погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются
или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные
налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета
отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по
налогам и сборам.
В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует
налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что
налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то
суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого
отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете
по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции
с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых
временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные
налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью
погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства,
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных
налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по
налогам и сборам.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или
вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет
учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству
Российской федерации о налогах и сборах не будет увеличена
налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов.
299
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется
право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
учитываются при расчете налога на прибыль.
Учет налога на прибыль
Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из
бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете
независимо от •суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является
условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли,
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в
бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов
(условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и
убытков.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за
отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета
прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на
прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и
сборам.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за
300