Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
·Б19. В1. Синтетический и аналитический учет, назначение каждого из
них. Регистры бухгалтерского учета
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и
хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются
синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы»,
«Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый
на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в
денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также
контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с
помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об
общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных
видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо
данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны
сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову,
Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных
(аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют
аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по
каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов,
называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах,
называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью
их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду
имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между
синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая
проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны
быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в
дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию,
записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же
сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов,
открытых в дополнение своего синтетического счета.
231
Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно
рассмотреть на следующем примере.
Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту
синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или
кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего
синтетического счета.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.
Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса»,
«Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического
учета, называются, сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами»,
«Основные средства» и др.).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с
аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в
дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами»
открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит
дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.
232
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда
обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические
счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после
синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются
субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между
синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет
несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются
одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго
порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого
порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими
счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к
этому синтетическому счету 'открывают следующие субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. В свою очередь, в
дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый
конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).
Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем
это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет
несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические
счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество
групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности
хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.
Записать операцию на счетах — это значит отразить ее содержание в
233
бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными
регистрами.
Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его
форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения
регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают
запись хозяйственных операций в учетных регистрах.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки
и свободные листы (ведомости) в виде машинограмм, полученных при
использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,
дискетах и иных машинных носителях. В бухгалтерских книгах все страницы
пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается
общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или
другого уполномоченного лица. В некоторых книгах, например кассовой,
страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют
сургучной печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге
отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги
применяют для синтетического и аналитического учета.
Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются
между собой. Их хранят в специальных ящиках — картотеках. Карточки
открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре
для обеспечения контроля за их сохранностью. В настоящее время они
являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.
Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они
изготовляются из менее плотной бумаги, имеют больший формат. Хранят их в
особых папках-регистраторах; заводятся они, как правило, на месяц или
квартал.
Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным
способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или
шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько
экземпляров, — путем копирования). Машинную запись производят при
234
использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны
быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После
регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской
проводке или на самом первичном документе делают соответствующую
отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По
окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно
сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом:
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской
отчетности является коммерческой тайной.
После утверждения годового отчета учетные регистры группируют,
переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
235
·Б19. В2. Аудит формирования финансовых результатов организации от
продаж продукции собственного производства
В качестве источников информации при проверке учета финансовых
результатов используются данные аналитического и синтетического учета по
счетам: 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки”,
а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. ? 2).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных
видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая
чрезвычайные.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей
налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый
результат от продажи продукции (работ, услуг) — по методу начисления или по
кассовому методу.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при
журнально-ордерной форме учета ~ журнал-ордер ? 15) и устанавливает
законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и
убытков.
Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99—1)
определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот
счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной
продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета
99—1 — кредит счета 90).
На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• другим услугам и работам.
На субсчете 90—1 “Выручка” учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой. На субсчете 90—2 “Себестоимость продаж”
236
учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90—1 “Выручка”
признана выручка. Соответственно на субсчете 90—3 учитываются суммы
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика), на субсчете 90—4 учитываются суммы акцизов, включенные в
цену проданной продукции (товаров).
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то
полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с
рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность: перевода
валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.
Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99—2)
включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных
ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно
на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по
счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм,
отражения НДС и др.
Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и
расходов, происходит на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
К счету 91 “Прочие доходы и расходы” могут открываться субсчета:
91—1 “Прочие доходы”.
91—2 “Прочие расходы”.
91—9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница
между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним.
Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91—9
“Сальдо прочих доходов и расходов”. На субсчете 91—1 “Прочие доходы”
учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за
исключением чрезвычайных). На субсчете 91—2 “Прочие расходы”
учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по
субсчетам 91—1 “Прочие доходы” и 91—2 “Прочие расходы” должны
237
производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 “Прочие расходы” и
кредитового оборота по субсчету 91—1 “Прочие доходы” определяется сальдо
прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91—9 “Сальдо прочих
доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом,
синтетический счет 91 “Прочие доходы и расходы”, подобно счету 90
“Продажи”, сальдо на отчетную дату иметь не должен.
При проверке устанавливается:
• правильность определения прибыли от реализации основных средств и
иного имущества;
• правильность отражения НДС от реализации основных Средств и иного
имущества;
• правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей
основных средств и прочих активов и др.
• законность списания расходов на содержание законсервированных
мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя
предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании
данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится
ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);
• правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на
расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с
договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее
счета);
• правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде
финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других
поступлений;
• правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных
или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
238
• правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет
налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также
местных налогов и сборов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих
изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет,
внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного
законодательства;
• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным
долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под
снижение стоимости материальных ценностей;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности и
соблюдение сроков исковой давности;
• правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты
по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их
несвоевременного списания на расходы;
• правильность и полнота отражения и своевременность списания
расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 “Расходы
будущих периодов” и 98 «Доходы будущих периодов»;
• правильность списания убытков прошлых лет. Финансовый результат,
который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами
отражается непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”, субсчет 3. .
Чрезвычайными доходами считаются поступления, обусловленные
последствиями чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не
пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как
следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).
Кроме того, нужно проверить:
239
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам
раздела VIII Плана счетов “Финансовые результаты”;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки
от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и
внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах
бухгалтерской отчетности.
По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия,
направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости,
предотвращение потерь.
Сальдо, формирующееся на счете 99 “Прибыли и убытки”, показывает:
кредитовое — балансовую прибыль; дебетовое — балансовый убыток. Общий
финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о
прибылях и убытках (ф. ? 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль
представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница
налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл.
25 НКРФ.
Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их
использование отражаются в учете на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы
и расходы”, 99 “Прибыль и убытки”.
По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и
субсчетов:
• все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90—9
“Прибыль/убыток от продаж”), должны быть закрыты внутренними записями
на субсчет 90—9 “Прибыль/убыток от продаж”;
• все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме
субсчета 91—9 “Сальдо прочих доходов и расходов”), должны быть закрыты
внутренними записями на субсчет 91—9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;
• при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и
убытки” должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря
сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
240