Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при
их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование
затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется
организацией в порядке, установленном для определения себестоимости
соответствующих видов продукции.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов,
определяемую в соответствии с ПБУ 5/01, включаются также фактические
затраты организации на доставку материально-производственных запасов и
приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в
пункте 6 настоящего Положения.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты
по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые
до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по
стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную
торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по
продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка
Российской федерации, действующему на дату принятия запасов к
бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров,
221
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду)
материально-производственных запасов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в
особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,
которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по
себестоимости каждой единицы таких запасов.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в
течение отчетного года применяется один способ оценки.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской
отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам
(видам) исходя из способа использования в производстве продукции,
выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в
бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых
способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели,
полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая
рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов
222
организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и
фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если
последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но
находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в
бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим
уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их
группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-
производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в
залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
223
·Б18. В2. Учет и аудит арендных операций с отдельными объектами основных
средств
Основные средства — это средства, участвующие в хозяйственной
деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним
относятся:
• здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства,
производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и
племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды
библиотек, архивов и музеев; киноматериалы);
• произведения изобразительных искусств и т.п. В составе основных
средств учитываются:
• капитальные вложения на коренное улучшение земель;
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,
земельные участки и объекты природопользования.
Кроме того, в основных средствах числится малоценный
производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.
Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость
выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это
отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные
средства приносят доход предприятию или служат целям его создания,
называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета
основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от
03.03.2001 г. ? 26н (в редакции от 18.05.2002 г.).
Объекты основных средств могут предоставляться одним предприятием
другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с
различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма).
Под арендой понимается получение арендатором на основании
двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без
выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора
224
именуются как арендатор и арендодатель.
Пример. Вариант со следующими условиями: после передачи объекта
основных средств в аренду право собственности на него остается у
арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является
операционным видом деятельности предприятия. В этом варианте амортизацию
на данный объект начисляет арендодатель. Он учитывает сумму
амортизационных отчислений в виде операционных расходов.
Учет у арендодателя
Д 01-2-К01-1 — отражена передача объекта основных средств в аренду;
Д 76 - К 91 — учтена ежемесячная сумма причитающейся к получению
арендной платы;
Д 91 - К 02 — начислена ежемесячная сумма амортизации объекта; .
Д 91 - К 68 — отражена причитающаяся бюджету сумма НДС по
арендной плате;
Д 51 - К 76 — поступила текущая сумма арендной платы;
Д 68 - К 51 — перечислена в бюджет сумма НДС;
Д 91 - К 99 — подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных
средств в аренду;
Д 01-1-К01-2 — отражен возврат объекта из аренды,
где субсчет 01-1 «Объект основных средств в эксплуатации»; субсчет
01-2 «Объект основных средств, сданный в аренду»; счет 02 «Амортизация
основных средств»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 91
«Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки»,
Смысл совокупности представленных проводок — в описании
следующего. Арендодатель переводит объект на другой учетный субсчет. В
течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных
платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного
объекта.
Учет у арендатора
225
Д 001 — поступил арендованный объект основных средств;
Д 20, 26, 44 - К 76 — отражена задолженность по текущему арендному
платежу (без НДС);
Д 19 - К 76 — учтен НДС по текущему арендному платежу;
Д 76 - К 51 — перечислена арендная плата;
• К 001 — объект основных средств возвращен арендодателю,
где забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»; счет
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; счет
20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет
44 «Расходы на продажу»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Смысл совокупности проводок у
арендатора — они отражают постановку арендованного объекта на
забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС)
и их перечисление арендодателю.
Арендные взаимоотношения сторон регламентируются главой 34 ГК РФ.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору
имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель
обязан за свой счет проводить капитальный ремонт переданного в аренду
имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если
иное не установлено законом или договором. Согласно ст. 318 НК РФ,
налоговый учет у арендатора может быть закодирован с помощью таких
проводок.
Получение основных средств в аренду
? п/п Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 001 Поступили основные средства в оценке,
указанной в договоре
2 25,26 76 Отражена сумма задолженности по арендной
плате (без НДС)
226
3 19 76 Учтена сумма НДС по арендной плате
4 76 51 Перечислена арендная плата
5 68 19 Произведен зачет с бюджетом по НДС
6 76 25,26 Учтены расходы по ремонту основных средств за
счет арендодателя
7 25,26 02,10,69, 70 Учтены расходы по ремонту основных средств за
свой счет
6 001 Отражен возврат арендованного основного
средства
В учете арендатора забалансовый счет 001 «Арендованные основные
средства».
Передача основных средств в аренду
В зависимости от того, является или не является передача имущества в
аренду предметом деятельности организации, налоговый учет арендных
отношений осуществляется по-разному. Налоговое законодательство
определяет предметом деятельности организации аренду в том случае, если в
течение налогового периода (календарный год — по налогу на прибыль)
имущество служит предметом аренды два или более раза (см. ст. 120 НК РФ). В
этом случае данная деятельность, согласно ст. 256 НК РФ, должна учитываться
обособленно и для подведения финансового итога следует использовать счет 90
«Продажи». Если передача в аренду является актом одноразовым, то ее учет
следует вести в качестве внереализационной операции с подведением
финансового итога на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим вариант, когда передача основных средств в аренду предмет
деятельности организации.
? п/
п
Корреспонденци
я счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 01 01 Зафиксирован факт передачи основных средств в аренду
2 20 02 Начислена амортизация основных средств, находящихся в
аренде
3 20 02,10,
70,69
Определена сумма прямых расходов, связанных с текущим
ремонтом и содержанием основных средств, сданных в
аренду
4 25 60 Учтена сумма подрядных работ по текущему ремонту
227
переданных в аренду основных средств (косвенные расходы
без НДС)
5 19 60 Принят на учет НДС по подрядным работам
6 60 51 Оплачены подрядные работы по текущему ремонту
7 68 19 Предъявлен к зачету НДС по подрядным работам
8 76 90 Отражена сумма арендной платы, причитающаяся к
получению
9 90 20 Списаны на реализацию услуг по аренде прямые расходы,
включая сумму начисленной амортизации на переданные
основные средства
10 90 25,26 Списаны на реализацию услуг по аренде все косвенные
расходы, включая сумму подрядных работ, связанных с
текущим ремонтом
11 90 6.8 Начислена сумма НДС по арендной плате
12 90 99 Определена сумма прибыли от арендной операции
13 51 76 Получена текущая сумма арендной платы
14 76 76 Проведено сопоставление арендных обязательств и
полученной оплаты
15 01 01 Зафиксирован факт возврата основных средств из аренды
Аудит основных средств
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления
их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной
политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.
Аудиторские процедуры:
1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование
их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава
основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и
предмету его деятельности.
2) проверка на основе выборки правильности учета поступления
228
основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными
документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных
средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных
основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87
«Добавочный капитал» (в случае получения основных средств, относящихся к
производственной сфере) или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы» (в случае получения основных
средств, относящихся к непроизводственной сфере);
5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за
период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка
правильности определения финансового результата; проверка порядка
отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств и согласование для них используемых норм
амортизации;
7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год.
8) проверка отнесения износа по основным средствам
непроизводственного назначения на счета учета собственных средств
организации;
9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств
порядку, установленному в законодательстве;
11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию
на 01.01.__ г.
12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств;
проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных
средств; проверка правильности отражения в учете результатов
инвентаризации;
13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по
229
основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.
230