Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

·Б15. В2. Учет прямых и материальных затрат

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой

предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг

регламентируется в бухгалтерском учете двумя основополагающими

нормативными документами:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов» ПБУ 10/99 (в

редакции от 30.03.2001 г.);

- Глава 25 НК РФ.

Материальные затраты коммерческих предприятий подразделяются на:

• расходы на приобретение сырья, материалов, тары, упаковки,

спецодежды;

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе

собственного транспорта), проведение контроля качества продукции, работ и

услуг), на другие производственные, коммерческие и хозяйственные цели;

• затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и

другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов;

• расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов

энергии, используемых для осуществления процесса изготовления продукции,

выполнения работ и оказания услуг;

• затрату на приобретение услуг производственного и коммерческого

характера, выполненных другими организациями;

• потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм

естественной убыли, а также технологические потери при транспортировке и

производстве продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего периода уменьшается на сумму

остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода.

Д 10 - К 20,23 — отражены остатки сырья и материалов, не

использованных в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой

стоимости) и возвратные отходы (по стоимости, соответствующей

пониженному качеству сырья и материалов). В представленной проводке: счет

191

10 «Материалы»; счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные

производства».

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой

предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг, для целей

налогового учета, регламентируется главой 25 НК РФ. Как следует из ст. 253

НК РФ, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете существенно

принижена значимость социальных гарантий для воспроизводства рабочей

силы. Это важный момент характеризующий, переход экономики страны от

решения общественно значимых задач к удовлетворению запросов и интересов

собственников предприятий.

Признание расходов в налоговом учете осуществляется либо методом

начисления (когда установлен факт уменьшения экономической выгоды, но

оплата еще не произведена), либо кассовым методом (когда выплачены или

переведены денежные средства). Кассовый метод имеют право применять

только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущих квартала

хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции, товаров,

работ и услуг (без НДС) в среднем не превышала сумму в 1 млн. руб. Для

остальных обязателен метод начисления.

Согласно ст. 254 НК РФ, материальные затраты коммерческих

предприятий включают в себя следующие статьи:

I) затраты на приобретение сырья и материалов, являющихся

материальной основой продукции, работ и услуг или их неотъемлемым

компонентом;

2) расходы на закупку материалов дли упаковки выпущенной продукции,

ее предпродажной подготовки, испытания надежности, контроля качества, а

также на, содержание и эксплуатацию основных средств;

3) затраты на приобретение производственного и административно-

хозяйственного инструмента, приспособлений, инвентаря, оборудования и

спецодежды;

4) расходы на запасные части, полуфабрикаты и комплектующие изделия,

192

подвергающиеся переработке или доработке при включении в состав готовой

продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

5) затраты на потребление топлива, воды, газа, сжатого воздуха, других

видов энергии, как приобретаемой на стороне, так и формируемой (или

трансформируемой) на самом предприятии;

6) расходы на производственные услуги и работы других организаций, а

также выполненных другими подразделениями предприятия;

7) затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов

основных средств;

8) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные

мероприятия;

9) потери и недостачи материалов в пределах норм естественной убыли,

утвержденных Правительством РФ;

10) технологические потери сырья и материалов при производстве

продукции (выполнении работ и оказании услуг) и их транспортировке;

11) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных

ископаемых.

В целях налогового учета в любой классификации затрат необходимо

выделять прямые и косвенные расходы.

В представленном перечне только пункты 1 и 4 относятся к категории

прямых расходов, жизненный цикл которых в налоговом учете отражается

проводками:

Д 60 - К 51 — оплачено поставщикам основных материалов и

комплектующих изделий;

Д 10 - К 60 — приняты на учет основные материалы и комплектующие

изделия;

Д 19 - К 60— отражен НДС по оприходованным материалам и

комплектующим изделиям;

Д 68 - К 19 — предъявлен к вычету НДС по оплаченным материалам и

комплектующим изделиям;

193

Д 20 - К 10 — отпущены со склада основные материалы и

комплектующие изделия.

Пункты 2 и 3 характеризуют элементы косвенных расходов, связанных с

использованием вспомогательных материалов и инвентарем, жизненный цикл

которых в учете описывается следующими проводками:

Д 60 - К 51 — оплачено поставщикам вспомогательных материалов и

инвентаря;

Д 10 - К 60 — приняты на учет вспомогательные материалы и инвентарь;

Д 19 - К 60 — учтен НДС по оприходованным вспомогательным

материалам и инвентарю;

Д 68 - К 19 — предъявлен к вычету НДС по оплаченным

вспомогательным материалам и инвентарю;

Д 21, 23, 25, 26, 29, 44, 90 - К 10 — отпущены со склада вспомогательные

материалы и инвентарь.

Стоимость инвентаря (в целях обеспечения контроля его сохранности)

может переводиться на забалансовый учет и числиться за теми лицами,

которым инвентарь выдан.

Потери сырья и материалов, обусловленные технологией производства и

внутризаводской транспортировкой относятся к категории прочих

производственных расходов, они списываются в состав косвенных расходов.

То же касается недостач и потерь сырья и материалов (в пределах

установленных законодательством норм), связанных с их естественными

свойствами усыхать, растворяться, крошиться и т.п.:

Д 94 - К 10 — установлена сумма потерь сырья и материалов;

Д 23, 25, 26,44 - К 94 — списаны выявленные потери сырья и

материалов.

Затраты предприятия на материальные услуги, оказанные другими

организациями, том числе поставляющими различные виды энергии, относятся

к косвенным расходам и учитываются следующим образом:

Д 60,76 - К 51 — оплачены материальные работы и услуги других

194

организаций;

Д 23, 25, 26, 44, 90 - К 60, 76 — учтена стоимость работ и услуг других

организаций;

Д 19 - К 60,76 — отражена сумма НДС по работам и услугам других

организаций;

Д 68 - К 19 — предъявлен к зачету НДС по оплаченным работам и

услугам других организаций.

Если отдельные виды энергии создаются, формируются или

преобразуются на самом предприятии, эти затраты тоже приходуются в составе

косвенных расходов, например:

Д 23, 25 - К 02,05,10,23,60, 69,70,76 — отражена сумма затрат на

производство собственной или трансформацию приобретаемой энергии.

Сумма материальных расходов текущего периода (месяца) уменьшается

на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца

периода (месяца) и на величину возвратных отходов:

Д 10 - К 20, 23, 25 — отражены остатки сырья и материалов, не

использованные в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой

стоимости) и 'возвратные отходы (по стоимости, соответствующей

пониженному качеству сырья и материалов).

Расходы на оплату труда

В соответствии со ст. 255 НК РФ, в понятие расходов на оплату труда

сотрудников коммерческих организаций в налоговом учете включаются

следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и

других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых

обязанностей:

1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других

традиционных форм оплаты;

2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера,

связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым

195

напряжением;

4) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов,

предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

5) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном

пользовании работников;

6) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при

выполнении ими государственных ими общественных обязанностей;

7) суммы оплаты отпусков;

8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении

сотрудников;

и другие виды расходов.

Все начисления компенсационного и социального характера включаются

в себестоимость при условии, что они предусмотрены законодательством и

(или) обусловлены трудовым договором.

К прямым расходам на оплату труда НК РФ относят перечисленные

расходы, связанные только с оплатой труда основных производственных

рабочих и специалистов, в также единый социальный налог, начисленный на

суммы предстоящих выплат.

Налоговые проводки по начислению оплаты труда и единого социального

налога (ЕСН) для персонала различных подразделений выглядят следующим

образом;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70 —- начислена оплата труда работникам

основного, вспомогательного производства; работникам

общепроизводственных подразделений, работникам аппарата управления

предприятием, работникам обслуживающих производств и хозяйств;

работникам коммерческой службы предприятия;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69 — определена сумма ЕСН от оплаты труда

работников основного, вспомогательного производства; работникам

общепроизводственных подразделений, работникам аппарата управления

предприятием, работникам обслуживающих производств и хозяйств;

196

работникам коммерческой службы предприятия;

Д 96 - К 70 — начислена оплата труда работникам за счет резерва,

созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет;

Д 96 - К 69 — определена сумма ЕСН от оплаты труда работников за счет

резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Порядок создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за

выслугу лет определен ст. 324.1 НК РФ. Величина резерва должна быть

обоснована и контролируема.

Отчисления в резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу

лет отражаются в налоговом учете одной из следующих проводок:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 — отражен процесс создания резервов на

оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет работникам различных цехов

и подразделений предприятия.

197

·Б16. В1. Система «Директ-костинг», сущность, особенности формирования

прибыли в системе «Директ-костинг»

Система учета “директ-костинг” требует четкой детальной

классификации затрат для контроля за их поведением в процессе

функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не

одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении

продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты`—`непосредственно

связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов,

оплата труда рабочих и др.), другие`—`с управлением и обслуживанием

производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение

производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание

основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея

непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему

законодательству включаются в издержки производства (отчисления на

воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и

др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных

видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких

видов продукции`—`косвенно.

В системе учета “директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь,

зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению

каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в

разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный

вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне

предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в

себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций

следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1материальные затраты;

198

2затраты на оплату труда;

3отчисления на социальные нужды;

4амортизация;

5прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех

или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период

времени независимо от того, где они возникли и на производство какого

конкретного изделия они использованы.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для

производственных предприятий при применении системы учета “директ-

костинг” может выглядеть следующим образом:

1“Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия”;

2“Полуфабрикаты собственного производства”;

3“Возвратные отходы (вычитаются)”;

4“Вспомогательные материалы”;

5“Топливо и энергия на технологические цели”;

6“Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

7“Отчисления на социальные нужды”;

8“Расходы на подготовку и освоение производства”;

9”Потери от брака”;

10“Общепроизводственные расходы”;

11“Прочие производственные расходы”;

12“Итого производственная себестоимость”.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в

разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных

подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат

необходима для организации учета по центрам ответственности и определения

производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет

оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и

199

оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

При планировании производственной деятельности часто используют

анализ “затраты`—`объем`—`прибыль”. Анализ

“затраты`—`объем`—`прибыль”`—`это анализ поведения затрат, в основе

которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и

прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля.

Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой

деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по

данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных

решений.

Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит

маржинальной прибыли.

Анализ “затраты`—`объем`—`прибыль” часто называют анализом величин

в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема

продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные

переменные расходы. Критическая точка определяется путем деления

постоянных расходов на маржинальный доход на единицу.

Отчет о финансовых результатах в критической точке может быть

представлен в следующем виде, показанном в табл. `1.

Таблица 1

Финансовые результаты в критической точке

Показатель Всего, руб. На единицу, руб.

Выручка (1 руб. х 100 ед.) 100 1

Переменные расходы (0,8 руб. х 100 ед.) 80 0,8

Маржинальный доход 20 0,2

Постоянные расходы 20 -

Чистая прибыль 0 -

200