Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

• суммы оплаты посреднических услуг;

• выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента

принятия ценных бумаг на учет);

• иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.

Все затраты могут предварительно собираться на счете 08 «Вложения во

внеоборотные активы» или могут напрямую отражаться на счете 58

«Финансовые вложения», как это рекомендуется Инструкцией по применению

действующего плана счетов. Так как это вопрос не является принципиальным,

то в данной работе все затраты будут отражаться напрямую на счете 58. Для

удобства учета на практике целесообразно выделить специальный

накопительный субсчет, на котором можно отражать затраты, связанные с

приобретением ценных бумаг.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», если

сопутствующие расходы существенно ниже стоимости приобретаемых

ценных бумаг, их можно списывать на операционные расходы организации.

Если при приобретении ценных бумаг использовались заемные средства,

то расходы по выплате процентов по ним включаются в фактическую цену

приобретения только в той доле, которая была выплачена до постановки

ценных бумаг на учет. Оставшаяся доля процентных выплат относится на счет

собственных источников предприятия.

Оформление приемки на учет указанных ценных бумаг может выглядеть

следующим образом:

Д 51 - К 67 — получен кредит банка;

Д 97 - К 67 — начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих

периодов;

Д 76-1 - К 51 — перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 51 — учтена плата за консультационные и брокерские услуги;

Д 58 - К 76-1 — отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной

стоимости;

Д 58 - К 76-2 — учтены суммы посреднических услуг в учетной

171

стоимости ценных бумаг;

Д 58 -К 97 — включена в учетную стоимость ценных бумаг часть

процентов,

Д 91 - К 97 — отражен процесс учета оставшейся части процентов по

кредиту;

Д 67 - К 51 — отражен процесс возврата кредита с процентами,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам»; субсчет 76-1 «Расчеты с продавцом ценных бумаг»;

субсчет 76-2 «Расчеты по консультационным и брокерским услугам»; счёт 91

«Прочие доходы и расходы»; счет Ц 97 «Расходы будущих периодов».

Если применять промежуточный счёт 08 «Вложения во внеоборотные

активы», Начала все затраты будут собраны на нем, а затем их переведут на

счет 58 «Финансовые вложения»:

Д 51-К 67—получен кредит банка;

Д 97 - К 67 — начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих

периодов;

Д 76-1 - К 51 — перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 51— учтена плата за консультационные и брокерские услуги;

Д 08 - К 76-1 — отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной

стоимости;

Д 08 - К 76-2 — учтены суммы посреднических услуг в учетной

стоимости ценных бумаг,

Д 08 - К 97 — включена в учетную стоимость ценных бумаг часть

процентов,

Д 58 - К 08 — сделана запись в книге учета ценных бумаг;

Д 91 - К 97 — отражен процесс учета оставшейся части процентов по

кредиту;

Д 67-К 51—отражен процесс возврата кредита с процентами.

Приведенные варианты учета с экономической точки зрения

равнозначны. При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная

172

цена может отличаться в большую или меньшую сторону. Механизм учета

положительной разницы выглядит следующим образом. Пусть номинальная

стоимость акций — 1000 руб., а покупная цена — 700 руб., тогда имеет место

совокупность таких проводок:

Д 76-К 51 700—произведена оплата;

Д 58 - К 76 700 — отражена покупная стоимость акций;

Д 58 - К 91 (98) 300 — положительная разница отнесена в доход

организации и одновременно покупная стоимость увеличена до размера

номинальной,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и

расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

Положительная разница, согласно Положению ПБУ 9/99 «Доходы

организации», должна быть отнесена на счет доходов будущих периодов, с

которых затем равными Целями может быть переведена 6 текущие доходы. На

практике налоговые органы требуют признания дохода сразу после постановки

акций на учет с одновременным начислением налога на прибыль.

Если покупная цена выше номинальной стоимости акций, механизм учета

выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций 1000 руб.,

а их покупная цена 1200 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:

Д76-К51 1200—произведена оплата;

Д 58 - К 76 1200 — отражена покупная стоимость акций;

Д 91 - К 58 200 — отрицательная разница списана на текущие

расходы организации,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы

и расходы». Отрицательная разница, согласно Положению ПБУ 10/99

«Расходы организации»,

может быть сразу включена в расходы организации,

Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются.

173

Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может

выглядеть следующим образом:

Д 91 -К 58—списана на реализацию балансовая стоимость акций;

Д 59 - К 91 — переведена в доходы сумма резерва под обесценение

акций;

Д62-К91—отражена выручка от реализации;

Д 91-К 76—начислено вознаграждение брокеру;

Д 91 - К 99 — определен финансовый результат (прибыль);

Д 51-К 62- получена выручка от продажи акций.

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; счет 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и

убытки».

Учет операций с облигациями. Облигации —ценные бумаги, имеющие

форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации,

выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, а по

истечении срока действия ценных бумаг — их номинальную стоимость.

Способы выплаты процентов:

• в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении),

выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;

• в форме заранее установленного фиксированного дохода,

пропорционального номинальной стоимости облигаций;

• в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости

облигаций, котируемых на фондовом рынке.

Выпуск облигаций разрешается организациям, уставный капитал

которых полностью оплачен его участниками. Он подлежит государственной

регистрации. Согласно ст. 333.33 НК РФ, за государственную регистрацию

выпуска облигаций уплачивается пошлина.

От уплаты государственной пошлины освобождены:

174

1) органы исполнительной власти или местного самоуправления,

выпускающие государственные или муниципальные ценные бумаги;

2) Центральный банк РФ, выпускающий ценные бумаги в рамках единой

кредитно-денежной политики государства;

3) организации при выпуске ценных бумаг в целях реструктуризации

долговых обязательств перед бюджетами разных уровней на основании

договора о погашении задолженности;

4) организации при выпуске ценных бумаг для увеличения уставного

капитала на сумму переоценки основных фoндoв, проводимой по решению

Правительства РФ.

Учет у держателя облигаций. Механизм бухгалтерского оформления

операций по приобретению Долгосрочных облигаций не отличается от способа

отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты

при покупке облигаций собираются на счете 58 «Финансовые вложения» (с

оговорками, сделанными выше).

Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их

регулярно публикуются, для них (как и для подобных акций) может создаваться

резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене,

отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на

доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере

начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета

отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при

формировании учетной политики.

Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций,

получению дохода и суммы выкупа приведен ниже на нескольких примерах.

Пример ? 1. Случай дисконтного дохода.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. Сумма

дисконта 200 руб. Все расходы состоят из оплаты эмитенту. Комплекс

бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76 - К 51 800 — перечислена сумма фактической стоимости

175

облигаций;

Д 76-К 98 200—отражена сумма дисконтного дохода;

Д 58-К 76 800—определена учетная стоимость облигаций;

Д 51-К 76 1000—получена сумма выкупа;

Д 76 - К 58 800 — списана учетная стоимость погашенных

облигаций;

Д98-К91200—отражен доход в размере дисконта,

где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76

«Расчеты с ; разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и

расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

Пример ? 2. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются

по цене ниже номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. по цене 760

руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций

2 года. Доход по ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета 40% годовых.

Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 76-К 51 760—произведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 760 — отражена фактическая (балансовая) стоимость

облигаций;

Д 76-К 91 200—начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51—К 76 200—получен полугодовой доход;

Д 58 - К 91 60 — отражена доля увеличения балансовой стоимости

облигаций.

Пример ? 3. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются

по цене выше номинала.

Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. по цене 1240

руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций

2 года. Доход по •ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета .40%

годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим

образом:

176

Д 76-К 51 1240—произведена оплата эмитенту;

Д 58 - К 76 1240 — отражена фактическая стоимость облигаций;

Д 76 - К 91 200 — начислен причитающийся полугодовой доход;

Д 51-К 76 200—получен полугодовой доход;

Д 91 - К 58 60 — отражена доля уменьшения балансовой стоимости

облигаций.

Учет операций с долгосрочными векселями. Предприятия часто

восполняют недостаток денежных средств выпуском (использованием)

товарных и финансовых векселей.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками

своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты.

Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями

рассмотрены в разделе учета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве

гарантии возврата кредиторам, заимствованных у них на определенный срок

денежных средств, Они отражают процесс кредитования. Финансовые векселя

могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую

задолженность одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту

(кредитору). Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность.

Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому

субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту,

являющемуся держателем данного векселя.

В случае простого векселя номинальная стоимость которого включает

сумму дисконта (величину скидки), бухгалтерский учет у векселедержателя

(заимодавца) выглядит следующим образом.

Д 76 - К 51 —выдай заем в размере номинальной стоимости векселя за

вычетом суммы дисконта;

Д 58 - К 76 — отражены финансовые вложения в размере номинальной

стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

Д 58 - К 98 — отражена доля дисконта в общей величине финансовых

177

вложений;

Д 008 —зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде

векселя на сумму номинальной стоимости;

Д 51 - К 76 — отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости

векселя;

Д 76 - К 58 — списана задолженность векселедателя в размере

номинальной стоимости векселя;

Д 98 - К 91 — отражен доход в размере суммы дисконта;

К 008 — списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную

сумму векселя,

где забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств я платежей

полученные»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 98 «Доходы будущих

периодов».

Рассмотренный учет операций с ценными долгосрочными бумагами в

полной мере применим для операций с ценными краткосрочными бумагами с

той лишь разницей, (то в тех проводках, в которых используется счет 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», он должен быть заменен

счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аудит

Предмет проверки:

1) проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных

финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и

уставные капиталы других предприятий;

2) проверка реальности и правильности отражения в учете

краткосрочных финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка отражения финансовых вложений на соответствующих

балансовых счетах: 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58

«Краткосрочные финансовые вложения»;

2) проверка наличия раздельного учета краткосрочных и долгосрочных

178

финансовых вложений;

3) получение регистров по учету финансовых вложений; анализ их

состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т. е.

сравнение учетных регистров с подтверждающими документами

(сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров

акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т.п.);

проверка наличия всех необходимых документов и правильности их

оформления;

4) проверка на основе выборки правильности оценки финансовых

вложений; проверка принятия их к учёту в сумме фактически произведенных

затрат с уделением внимания особенностям оценки и учета:

- государственных ценных бумаг;

- акций и паев, не оплаченных полностью;

- вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на

специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае

образования резерва под обесценение ценных бумаг);

5) проверка учета на соответствующих счетах (08, 06, 58, 48, 80,'81)

расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п.

финансовых вложений, и невключения их в себестоимость продукции (за

исключением случаев; когда проверяемая организация является

профессиональным участником рынка ценных бумаг);

6) проверка учета вкладов в уставные капиталы других организаций;

проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов

основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества

организации;

7) оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;

8) оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче

вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также

договорами о совместной деятельности);

проверка соответствия ведения, учета операций, связанных с

179

осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае

если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка

бухгалтерского учета общего имущества товарищей, следует убедиться в том,

что учет указанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном)

балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не

включаются;

9) проверка правильности учета операций с государственными ценными

бумагами; проверка правильности учета доходов по государственным ценным

бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по

прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида

доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться

в наличии раздельного учета таких доходов);

10) оценка правильности и своевременности учета доходов от прочих

финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу

на прибыль организации; -

11) проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец

года;

12) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.

180