Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,
прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи,
списания в связи с окончанием срока полезного использования и по " другим
причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и
нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01
«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость
основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и
04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают
также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества
(включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества
вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их
стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за
проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других
организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее
имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница
между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада.
Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету
счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по
дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное
соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
151
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах;
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют
счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей
бухгалтерской записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на
сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной
платы и дивидендов);
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных
доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета
денежных средств (50,'51,52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке,
как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за
предоставление в пользование денежных средств организации, обычно
списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета
денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости
материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по
сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14
«Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным
долгам»; Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их
создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
Аудиторские процедуры:
Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных
прибылей и убытков.
Аудиторские процедуры:
152
1) проверка того, что:
- в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной
(полученного) в результате осуществления операционной деятельности;
- аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет
получить следующие группировки данных, необходимых для составления
финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями;
2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки»
реализации активов (например, «Учет имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);
3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли
(убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым
периодам;
4) проверка правильности учета курсовых разниц (использовать
результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
5) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и
прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу
«Финансовые вложения»).
153
·Б13. В1. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» , понятие и состав отчетности, требования,
предъявляемые к ней
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г.?43н
Общие положения
ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и бюджетных организаций. Настоящее Положение
применяется Министерством финансов Российской Федерации при
установлении:
- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
составления отчетности;
- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях
реорганизации или ликвидации организации;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями
сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчетности.
Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают
следующее:
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам;
отчетный период - период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность;
154
отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность;
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в
информации об организации.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и
пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если
она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил
настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает
соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть
обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является
нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на
решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных
результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы).
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если
155
данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за
отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с
указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности; или
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. При составлении
бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным
годом для вновь созданных организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная
пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные:
наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного
периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование
организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат
представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в
валюте Российской федерации.
156
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или
бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации и руководителем специализированной организации
(централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский
учет.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации на отчетную дату.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период. В нем доходы и
расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и
обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не
целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,
но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной
оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее
деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ
1 /98 (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в
Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной
записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой
даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
157
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении
денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление
и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных
средств должен характеризовать изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской
отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного
(складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала
организации.
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна
обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны
быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период,
предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также
изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации»).
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой
зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны
подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает
ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических
решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и
финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое
развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные
финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления
рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и
158
опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная
информация.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская
отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского
заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской
отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей -
учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов,
покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность
для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Организация
обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому
учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской
Федерации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации
считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по
принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности
приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления
бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую
отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года,
если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством
Российской федерации или учредителями (участниками) организации.
159
·Б13. В2. Особенности учета на предприятиях общественного питания
Общественное питание - совокупность предприятий различных
организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся
производством, реализацией и организацией потребления кулинарной
продукции. Предприятие общественного питания - предприятие,
предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных
кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации
потребления.
Учет продуктов и товаров в кладовой ведется в свободных отпускных
ценах, свободных закупочных ценах с добавлением единой наценки или без
добавления наценок.
Свободные отпускные цены используются при покупке сырья, продуктов
и товаров у промышленных предприятий, посреднических организаций и
частных предпринимателей; свободные закупочные цены - при закупке
сельскохозяйственной продукции заготовительных организаций, фермерских
хозяйств и частных лиц. Далее все цены обозначены как цены приобретения.
Учет продуктов и товаров в ценах приобретения без добавления единой
наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении
различные типы (столовая, закусочная, магазин - кулинария и т.д.).
При отпуске продуктов из кладовой на производство (кухню), в буфеты и
т.п., в которых они должны учитываться с применением единой наценки,
продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по учетным ценам
кладовой для списания с подотчета и по ценам, по которым учитываются и
приходуются на производстве, в буфете.
Уровень наценок определяется и утверждается самостоятельно
руководителем предприятия, если не регулируется местными органами.
Помимо этого собственник предприятия может самостоятельно утверждать
цены, по которым реализуются изделия. В связи с этим сумма наценки
представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения и в
160