Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
·Б11. В2. Оценка и учет движения товаров в организациях торговли
Бухгалтерский учет реализации продукции в торговых организациях
состоит только в реализации продукции, изготовленной другими
предприятиями. Поэтому счет 20 «Основное производство» в них не
применяется.
Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой
фирмы, это счет 44 «Расходы на продажу». Он аналогичен счету 20
предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:
Д 44 - К 10,02, 04,05,50, 60,68,69,70,71,76.
Другая важная особенность — постоянное использование счета 41
«Товары». Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль
счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями
производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть
особенности, связанные с формами организации торговли.
В настоящее время существуют две главные формы организации
торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для
реализации товаров покупателя (юридическим и физическим лицам) партиями
и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно
используют приобретенные товары для переработки собственном производстве
или для перепродажи.
Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров
населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по
перечислению с счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в
бухгалтерском учете.
Учет на предприятиях оптовой торговли очень напоминает учет в
производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как
предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с
аналогичным выделением НДС:
Д 60 - К 51 — произведена оплата поставщику товаров;
Д 41 - К 60 — учтены товары по покупной цене без НДС;
131
Д 19-3 - К 60 — отражен НДС по приобретенным товарам,
где субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 60
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут
производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы
данные товары или нет:
Д 68-2 - К 19-3 — осуществлен зачет с бюджетом по НДС,
где субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены)
без НДС в бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с
помощью проводок:
Д 90 - К 41 — списаны на реализацию товары по покупной цене без
НДС;
Д 90 - К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки
обращения);
Д 62 - К 90 — предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);
Д 90 - К 68-2 — начислен НДС (от выручки без НДС);
Д 90 -К 99 — определен финансовый результат (прибыль);
Д 99 - К 90 — определен финансовый результат (убыток);
Д 51 - К 62 — получена выручка (продажная цена с НДС).
Схема учета реализации товаров и определения финансового результата
на пре* приятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на
предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами;
• реализация товаров осуществляется исключительно за наличный расчет;
132
• применение (но не обязательное) счета 42 «Торговая наценка». Если
счет 42 не используется, механизм учета розничной торговли будет равнозначен
механизму учета оптовой торговли за наличный расчет.
При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров
выглядит следующим образом:
Д 60 - К 51 — осуществлена оплата поставщикам товаров;
Д 41 - К 60 — отражена покупная стоимость товаров без НДС;
Д 19-3 - К 60 — учтен НДС по приобретенным товарам;
Д 41 - К 42 — отражена торговая наценка на товары;
Д 68-2 - К 19-3 — оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.
После того как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете
числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на
счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм
определения финансового результата на счете 90 «Продажи», так как и товары,
и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием,
называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием
обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену
для определения финансового результата и одновременное списание суммы
торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете
совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:
Д 90 - К 41 — списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;
Д 90 - К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки
обращения);
Д 50 - К 90 — получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;
Д 90- К 68-2 — начислен НДС от продажной цены (без НДС);
Д 90 - К 42 — сторнирована сумма торговой наценки;
Д 90-К 99 — финансовый результат (прибыль);
Д 99-К 90 — финансовый результат (убыток).
Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90)
представлена ниже.
133
Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 «Продажи»
открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость
продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы» и т.д., 90-9
«Прибыль/убыток от продаж.
Налоговый учет реализации товаров в торговых организациях
осуществляется с использованием двух профилирующих счетов:
• 41 «Товары» — для отражения стоимости приобретаемых товаров;
• 44 «Расходы на продажу» — для отражения издержек обращения,
связанных с приобретением и продажей закупленных товаров.
Стоимость товаров на счете 41 «Товары» фиксируется либо по покупной
цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в
розничной торговле).
Поступление и отпуск товаров могут отражаться одним из следующих
методов, в соответствии с принятой учетной политикой (см. ст. 268 НК РФ):
• по стоимости первых по времени приобретенных партий (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретенных партий (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единиц товаров.
В соответствии со ст. 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от
06.06,2005 г. ? 58-ФЗ), издержки обращения торговых фирм подразделяются на
прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы
по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации,
если они по условиям договора не включены в цену товаров. Расходы по
доставке (РД) включают в себя следующие элементы:
134
• оплату транспортировки товаров;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или)
утепление транспортных средств;
• стоимость услуг по погрузке и разгрузке;
• плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;
• стоимость услуг экспедитора;
• плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов,
укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных
путей к складу торговой фирмы.
Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории
косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на
счете 44 «Расходы на продажу» два субсчета: 44-П «Прямые расходы» и 44-К
«Косвенные расходы».
При реализации товаров, в соответствии со ст. 320 НК РФ, списывается
стоимость товаров, часть прямых расходов (т.е. расходов на их доставку, если
они не включены в стоимость товаров), исключая прямые расходы на остаток
нереализованных товаров, и вся сумма косвенных расходов текущего периода.
Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены как
товары, оставшиеся на складе, так и отгруженные на сторону, но не
реализованные в текущем периоде. Такие товары списываются на реализацию в
последующие периоды, но для них не предусмотрен процесс выделения доли
прямых расходов в отличие от учета реализации готовой продукции
промышленных предприятий. Это существенно упрощает учет.
Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае
отражен совокупностью следующих проводок.
Учет реализации товаров в оптовой торговле
?
П/П
Корреспонденция
счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 60 51 Произведена оплата поставщику товаров
2 41 60 Учтены товары по покупной цене без НДС
135
3 19 60 Отражен НДС по приобретенным товарам
4 68 19 Принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам
5 76 51 Оплачено транспортным конторам за доставку товаров
6 44-П 76 Учтены расходы по доставке (РД) товаров без НДС
7 19 76 Отражен НДС по затратам на доставку товаров
8 68 19 Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной
доставке товаров
9 44-К 10,76 Учтены материальные расходы
10 44-К 70 Начислена оплата труда персоналу
11 44-К 69 Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала
12 44-К 02 Начислена амортизация основных средств
13 44-К 05,68,
69,76
Учтены прочие расходы, в том числе налоги, затраты
на страхование, на рекламу, амортизация
нематериальных активов
14 45 41 Отгружены товары покупателю без перехода права
собственности
15 90 45 Списаны реализованные товары по покупным ценам
16 90 45 Списана часть ранее (в предыдущие периоды)
отгруженных покупателям товаров после перехода
права собственности к ним
17 90 44-П Списаны на продажи прямые расходы за минусом
доли, приходящейся на остаток нереализованных
товаров
18 90 44-К Списаны на реализацию все косвенные расходы
19 62 90 Предъявлены счета покупателям
20 90 68 Начислен НДС от реализации товаров
21 90 99 Определен финансовый результат (прибыль)
Схема учета реализации товаров и определения финансового результата
на предприятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.
Доля прямых расходов на остаток нереализованных товаров определяется
приблизительно так же, как доля ТЗР на остаток материалов в бухгалтерском
136
учете. Только в ст. 320 НК РФ пропущено значение строки 5 для доли прямых
расходов на остаток нереализованных товаров. Эта неточность мало влияет на
результат, но существенно затрудняет контроль расчетных операций.
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на
предприятиях оптовой торговли тем, что реализация товаров осуществляется за
наличный расчет. Кроме того, торговые организации в целях доведения
покупной цены товаров до продажной цены, часто применяют счет 42
«Торговая наценка». Они обычно не отгружают товар оптовыми партиями,
поэтому счет 45 «Товары отгруженные» не используют.
Налоговый учет в организациях розничной торговли в общем случае
может был представлен такими проводками.
Учет реализации товаров в розничной торговле
? п/п
Корреспонденция
счетов Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1
60
51
Произведена оплата поставщику товаров
2 41 60 Учтены товары по покупной цене без НДС
3 19 60 Отражен НДС по приобретенным товарам
4 68 19 Принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам
5 76 51 Оплачено транспортным конторам за доставку товаров
6 44-П 76 Учтены расходы по доставке (РД) товаров без НДС
7 19 76 Отражен НДС по затратам на доставку товаров
8 68 19 Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной
доставке товаров
9 41 42 Отражены суммы торговых наценок на товары
10 44-К 10,76 Учтены материальные расходы
11 44-К 70 Начислена оплата труда персоналу
12 44-К 69 Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала
13 44-К 02 Начислена амортизация основных средств
14 44-К 05,68,
69,76
Учтены прочие расходы, в том числе налоги, затраты на
страхование, на рекламу, амортизация нематериальных
активов
15 90 41 Списаны реализованные товары по продажным ценам
16 90 42 Сторнированы суммы торговых наценок
137
17 90 44-П Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли,
приходящейся на остаток нереализованных товаров
18 90 44-К Списаны на реализацию все косвенные расходы
19 50 90 Оприходована наличная выручка
20 90 68 Начислен НДС от реализации товаров
21 90 99 Определен финансовый результат (прибыль)
Сторнированием торговой наценки достигается переход к покупным
ценам товаров и к механизму подведения итогов продаж, аналогичному
приему в оптовой торговле. Схема реализации товаров в розничной торговле
(на счете 90) представлена ниже.
Доля прямых расходов на остаток нереализованных товаров
определяется так же, как в оптовой торговле, только стоимость товаров
отражается по продажной цене.
Для составления отчета о прибылях и убытках в торговых организациях
на счете 90 Продажи» открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
138
·Б12. В1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
от 21 ноября 1996 г. ? 129-ФЗ С изменениями от 23 июля 1998 г., 28
марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.
Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года
Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года
Общие положения
Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие
понятия:
руководитель организации - руководитель исполнительного органа
139
организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;
синтетический учет- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о
видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным
экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах
бухгалтерского учета;
аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и
иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную
информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях
внутри каждого синтетического счета;
план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень
синтетических счетов бухгалтерского учета;
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит
из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента
Российской федерации и постановлений Правительства Российской федерации.
Основными целями законодательства Российской федерации о
бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета
имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых
организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной
информации об имущественном положении организаций и их доходах и
расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации,
находящиеся на территории Российской федерации, а также на филиалы и
представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской федерации.
140