Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

·Б10. В2. Учетная и налоговая политика организации. Ее основные

аспекты и элементы

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового

учетов предприятия разрабатывается раздельно главным бухгалтером и его

заместителем в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации

предприятия. Каждая из них утверждается руководителем и направляется в

налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской и налоговой

отчетностей.

Учетная политика предприятия в системе бухгалтерского учета

формируется на долговременный период. Ее пересмотр может проводиться в

случаях:

• изменения законодательства России;

• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенных перемен в хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских

и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо

включить описание основных учетных позиций, таких как:

• форма бухгалтерского учета;

• организация документооборота;

• система регистров;

• метод реализации продукции и определения финансового результата;

• метод начисления амортизации на основные средства;

• система учета приобретения и заготовления материалов;

• порядок амортизации нематериальных активов;

• нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;

• подход к оценке товаров в розничной торговле;

• порядок списания материалов в производство;

• методы калькуляции различных видов продукции;

• порядок финансирования ремонтных работ;

• способы учета выпуска готовой продукции;

121

• порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;

• подход к созданию резервов по сомнительным долгам;

• сроки списания доходов будущих периодов;

• порядок списания ценных бумаг при их продаже;

• способы признания доходов и расходов;

• распорядок выплаты дивидендов учредителям;

• порядок и сроки проведения инвентаризации;

• применяемый конкретный план счетов предприятия.

Одновременно с учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы используемых первичных документов;

• правила документооборота и обработки учетной информации;

• порядок контроля хозяйственных операций.

Основные требования к учетной политике изложены в Положении по

бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,

утвержденном приказом Минфина РФ от09.12.1998 г. ? 60н (в редакции от

30.12.1999 г.). Это положение (как и другие ПБУ) имеет статус российского

стандарта бухгалтерского учёта.

Конкретный план счетов бухгалтерского учета, используемый

предприятием, содержит:

• перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов;

• расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования

его типичных хозяйственных операций.

Учетная политика в системе налогового учета может совпадать с учетной

политикой в системе бухгалтерского учета по целому ряду пунктов, если в

Налоговом кодексе не отражено иное. Она обязательно должна быть дополнена

порядком ведения учета, когда НК РФ предоставляет предприятию выбор из

нескольких вариантов или не оговаривает методику учетных действий. Анализ

документов налоговых органов показывает, что специфическими пунктами

налоговой учетной политики должны быть следующие.

122

Конкретный план счетов налогового учета, построенный на базе

официального плана счетов бухгалтерского учета.

Форма налогового учета (желательно совпадающая с формой

бухгалтерского учета).

Избранный из двух порядок признания доходов и расходов:

• по методу начисления (ст. 271 НК РФ);

• по кассовому методу (ст. 272 НК РФ).

Способ отображения разности между оценочной стоимостью основных

средств, принятой в бухгалтерском учете, и их остаточной стоимостью,

декларированной в налоговом учете (согласно статьям 248,250,251,257 НК

РФ).

Один из двух методов амортизации объектов основных средств (ст. 259

НК РФ):

• линейный;

• нелинейный.

Порядок амортизации научно-технических изданий.

Принятую классификацию нематериальных активов и способ их

амортизации (статьи 253, 257, 259 и 262 НК РФ).

Порядок установления цены возводимого объекта капитального

строительства. Способ оценки пригодности для внутреннего использования

законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

(НИОКР).

Выбранный из четырех порядок списания сырья и материалов при их

отпуске в производство продукции, выполнения работ и оказания услуг (ст. 254

НК РФ) и покупных товаров при их реализации (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости единиц запасов (товаров);

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Способ классификации ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

123

Выбранный из трех порядок списания с балансового учета ценных бумаг при

их реализации (ст. 280 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

• по стоимости единицы.

Специфика применения понятия «добавочный капитал». Особенности

учета средств целевого финансирования.

Принятую классификацию резервов предприятия и нормативы

отчислений в них. Некоторые иные способы, приемы и методы, не

регламентированные в НК РФ. Например, порядок распределения прямых

расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем

месяце продукцию (ст. 319 НК РФ — согласно Федеральному закону от

06.06.2005 г. ? 58-ФЗ).

Согласно действующему законодательству бухгалтерская и налоговая

учетная политика предприятия в течение финансового года не должна

изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собой посредством

одной из выбранных форм бухгалтерского и (или) налогового учета, среди

которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются:

1) журнально-ордерная;

2) мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);

3) упрощенная форма для малых предприятий;

4) автоматизированная.

124

·Б11. В1. Бухгалтерские документы как носители первичной информации.

Типовые формы первичных документов

Первичное наблюдение — первое, начальное звено в цепочке

функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено,

зависят полнота и достоверность учетной информации, которую ее

пользователям подготовит бухгалтерия. По результатам первичного

наблюдения составляется документ.

Среди отличительных признаков бухгалтерского учета наиболее

существенным является его документальность. Только ему присуще сплошное

и документальное оформление совершаемых хозяйственных операций.

Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все

хозяйственные операции оформляются документами. Они служат первичными

учетными документами (ПУД). На их основании ведется бухгалтерский учет.

Документация — оформление экономического события (хозяйственной

операции) документом. В широком понимании бухгалтерская документация

представляет собой первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и

бухгалтерскую отчетность.

Материальным носителем документа могут выступать учетный бланк или

магнитный диск: в зависимости от того, на бумажном или машинном носителе

зафиксирована учетная информация. Как правило, бухгалтерский документ

подготавливается на бланке установленной формы, отпечатанном

типографским способом. В отдельных случаях, чаще всего для внутреннего

пользования, бухгалтерский документ составляется в произвольной форме.

Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бумаги в виде

строк, граф (колонок, клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных

операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами.

Реквизиты подразделяются на признанные и содержательные.

Признанные реквизиты отображают объекты учета (наименование основных

средств и пр.). Содержательные реквизиты раскрывают характеристику объекта

учета (сорт, типоразмер и пр.).

Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции,

125

первичный учетный документ должен быть составлен и принят к учету по

форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом

Российской Федерации. Перечень таких форм первичных учетных документов

разрабатывается применительно к отдельным участкам бухгалтерского учета.

Например, по учету основных средств разработана следующая первичная

учетная документация, включающая 8 наименований:

— акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф.?ОС-1);

— акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов (ф. ? ОС-3);

— акт на списание основных средств (ф. ? ОС-4);

— акт на списание автотранспортных средств (ф. ? ОС-4 а);

— инвентарная карточка учета основных средств (ф. ? ОС-6);

— акт о приемке оборудования (ф. ? ОС-14);

— акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. ? ОС-15);

— акт о выявленных дефектах оборудования (ф. ? ОС-16). Во всех других

случаях, как документы, форма которых не представлена в этих альбомах, они

приобретают правовую юридически доказательную силу наравне с

унифицированными документами при наличии следующих обязательных

реквизитов:

- наименование документа (доверенность, карточка складского учета

материалов и т. п.);

- дата составления (дата, месяц, год);

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения

(например, лицевой счет ф. Т-54 применяется для записи всех видов

начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных

документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени,

а также документов на разные виды оплат);

- единица измерения (в натуральном, количественном и стоимостном

126

выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Эти требования закреплены в п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Если предприятие нарушает данные требования законодательства по

оформлению первичных документов, его руководство может быть привлечено к

административной ответственности. Сама информация, содержащаяся в таких

документах, признается недостоверной.

В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в

документах, форма последних может быть:

- зональной;

- анкетной;

- табельной;

комбинированной.

Для исключения повторного использования документов ряд документов

подлежит гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Это относится в первую очередь к денежным документам, приложенным к

приходным и расходным кассовым ордерам.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному

прочерку.

Юридическую силу документ приобретает при наличии в нем не только

соответствующих реквизитов, но и необходимых разрешительных подписей,

резолюций, печатей и штампов в зависимости от назначения документа.

Исполнение этих условий предопределяет его оформление. Составленный с

учетом этих требований, документ должен быть зарегистрирован в

соответствующем журнале с подписью лица, утвержденной в установленном

порядке. Например, выписанную доверенность следует зарегистрировать в

Журнале учета выданных доверенностей, подтвердив подписью лица, на имя

которого она выписана.

127

В дальнейшем «жизненный» цикл каждого документа проходит три этапа:

— приемка по форме и существу;

— обработка, включая при необходимости арифметический подсчет и

указание корреспондирующих счетов;

— хранение в бухгалтерии или в архиве организации.

Подготовленные на машинных носителях документы должны

соответствовать ГОСТу 6.10.4—84 «Придание юридической силы документам

на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средствами

вычислительной техники». В условиях машинной обработки документ

представлен в виде трех частей: адресной, предметной и оформительской, а

реквизиты, содержащиеся в нем, могут быть зафиксированы в виде кодов.

При наличии ошибок, искажающих содержание хозяйственной операции,

исправления допускаются исполнителем, оформившим соответствующий

документ, по согласованию с другими участниками хозяйственной операции и

заверяются подписями этих же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Внесение исправлений, помарок, подчисток, а также использование

корректирующей жидкости в кассовых и банковских документах не

допускается. Такой документ должен быть перечеркнут с указанием надписи

«испорчен». После чего следует оформить новый первичный документ.

4.2. Классификация документов

Сущность документов и их место в хозяйственной деятельности

организации отражена в их классификации (рис. 1).

Документы (бланки) строгой отчетности формируют особый перечень форм

документов, утвержденных в установленном порядке в соответствии с

требованиями постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. ? 745. Этим

постановлением предоставлено право определенным категориям организаций, а

также предпринимателям использовать в расчетах с населением для учета

наличных денежных средств определенный перечень форм первичных

документов строгой отчетности:

128

— кассовые ведомости на получение денег за работы и услуги,

выполняемые в присутствии заказчика;

— путевки, наряды-путевки, туристские путевки для оформления экскурсий

129

сборной группы и т. п.

К таким документам предъявляются особые условия хранения. Они должны

храниться в сейфах, металлических шкафах. В учете их получение должно

оформляться приходными ордерами с указанием наименований бланков, их

номеров и количества. Документы строгой отчетности при осуществлении

расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин (ККМ)

приравниваются к кассовым чекам.

Не вошедшие в указанный перечень документы представляют собой прочие

документы. К прочим документам принято относить документы

накопительного характера: ведомость расчета износа (амортизации основных

средств, ведомость распределения торговой наценки между проданными и не

проданными товарами и пр.)

Наконец, по способу заполнения различают документы, заполняемые:

— вручную;

— на пишущей машинке;

— полностью составляемые автоматизированным путем.

Таким образом, первичное наблюдение служит основой информационной

системы бухгалтерского учета. Оно находится у истоков организации

бухгалтерского учета и является определяющей частью его первичного учета.

130