Вопросы к ГОСу по специальности бухучет, анализ и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
покупатели, государство.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная
организация и дочерние общества должны использовать единую учетную
политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств,
доходов и расходов и пр.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская
отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и
тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в
объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам,
разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской
отчетности. При этом
• формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными,
необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
• статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы
отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда
соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем
отчетному;
• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных
операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности
обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка
финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.
Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных
операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете
о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не
существен для оценки пользователями финансового положения группы или
финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в
пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях
и убытках.
211
Таким образом, процедура консолидации охватывает такие расчеты, как:
• консолидация капитала;
• консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми
расчетами и операциями;
• консолидация финансовых результатов (прибыли или убытков) от
внутригрупповой продажи продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов
продажи продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и
соответствующих затрат;
• консолидация прочих взаимных (операционных и внереализационных)
доходов и расходов внутри группы;
• суммы дивидендов основного и дочерних обществ.
В соответствии с международными стандартами консолидированная
отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах
(отвечать определенным требованиям).
212
·Б 17. В2. Формирование финансовых результатов деятельности
организации в бухгалтерском учете
Финансовый результат — экономический итог деятельности предприятия
— выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет действий по
определению финансового результата проводится с использованием счета 99
«Прибыли и убытки». Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и другим российским
стандартам, прибыли и убытки от хозяйственных операций выявляются путем
соотнесения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период.
Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с
Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и
«Расходы организации» ПБУ 10/99. Доходами считаются увеличения
экономических выгод предприятия в результате поступления активов и/или
погашения обязательств перед другими субъектами правоотношений,
приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный
капитал). Расходами соответственно считаются уменьшения экономических
выгод в результате выбытия активов и/или увеличения обязательств
предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к
уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).
Для облегчения сопоставления доходов и расходов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
рекомендуют выделять четыре вида деятельности и состояния предприятия:
• обычная деятельность:
• операционная деятельность;
• внереализационная деятельность;
• чрезвычайные ситуации.
Сравнение совпадающих по времени доходов и расходов по всем
упомянутым категориям деятельности (состояния) позволяет судить об их
прибыльности или убыточности. Суммирование всех частных результатов
определяет конечный результат функционирования предприятия за тот или
иной период.
213
Доход от обычной деятельности называется выручкой. Сопоставление
доходов и расходов по обычной деятельности предприятия для выявления
прибыли или убытка проводится с применением счета 90 «Продажи».
Рассмотрим его на примере работы мастерской, оказывающей услуги
населению:
Д 90-2 - К 20 1000 — списана на реализацию производственная
себестоимость оказанных услуг;
Д 50 - К 90-1 1800 — получена в кассу наличная выручка;
Д 90-2 - К 26 200 — списаны на реализацию административно-
хозяйственные расходы;
Д 90-3 - К 68-2 275 — начислен НДС;
Д 90-9 - К 99 325 — определена прибыль от реализации услуг,
где счет 20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные
расходы»; счет 50 «Касса»; субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»;
субсчет 90-1 «Выручка субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; субсчет 90-3
«Налог на добавленную стоимость»; субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж»; счет 99 «Прибыли и убытки». В комплексе представленных проводок
все затраты собраны по дебету счета 90 (себестоимость, коммерческие расходы
и НДС), а доход представлен по кредиту этого счета (наличная выручка).
Выручка больше суммы расходов, поэтому счет 90 закрыт проводкой,
определяющей величину прибыли.
Хотя синтетический счет закрылся (сальдо на нем равно нулю),
отдельные его составляющие (в данном случае субсчета 90-1, 90-2, 90-3 и 90-9)
остаются незакрытым до конца года. Накапливающиеся в них суммы позволяют
получить полное представление об экономических компонентах деятельности и
одновременно облегчают составление отчета о прибылях и убытках. Более того,
субсчет 90-2 можно разбить на три субсчета второго порядка: 90-21
«Производственная себестоимость»; 90-22 «Управленческие расходы»; 90-23
«Коммерческие расходы», что полностью соответствует отдельным строкам
данного отчета.
214
В конце года при осуществления реформами баланса, под которой
понимают подведение окончательного итога деятельности предприятия и
определение размера нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого
убытка, все субсчета закрываются проводками:
Д 90-9 - К 90-2,3 — списаны расходные компоненты обычной
деятельности;
Д 90-1 - К 90-9 — погашен доходный компонент обычной
деятельности.
Операционная деятельность — это функционирование предприятия в
сфере, непосредственно не связанной с производством и реализацией основной
продукции (работ, услуг). Она имеет периодический или разовый характер.
Некоторые ее виды (например, предоставление имущества или имущественных
прав в аренду, участие в уставных капиталах других организаций) могут
включаться в состав обычных видов деятельности, если это записано в
учредительных документах организации.
Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности
осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В качестве примера
приведем проводки по получению из обслуживающего банка дохода в виде
процентов, на остаток средств на расчетном счете:
Д 51 - К 91 — отражена сумма полученных от банка процентов;
Д 91 - К 99 — в конце месяца включена в прибыль сумма полученных от
банка процентов,
где счет 51 «Расчетные счета», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет
99 «Прибыли и убытки».
К категории внереализационных операций относятся действия, связанные
с получением или выбытием определенных денежных сумм и/или других
материальных или нематериальных ценностей:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;
• безвозмездное получение или передача активов;
• возмещения или поступление возмещений убытков;
215
• списание кредиторских и дебиторских задолженностей по истечении
сроков исковой давности;
• отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
• формирование сумм дооценки или уценки активов.
Сопоставление доходов и расходов по таким операциям также
осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете для
удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1
«Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» и 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99
«Прибыли и убытки». Данный финансовый результат необходим для оценки
деятельности предприятия и предоставления отчета собственникам и
инвесторам.
При расчете налога на прибыль используется иная величина прибыли,
полученная по данным налогового учета.
Налоговый способ расчета прибыли существенно отличается от
бухгалтером го способа. Поэтому самым надежным был бы вариант ведения
полномасштабного налогового учета. В этом случае в бухгалтерском учете
потребовалась бы только одна несложная корректировка текущей
бухгалтерской прибыли. К ней затем надо было применить соответствующую
налоговую ставку, например, для основного вида деятельности — 24%.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02, утвержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. ?
114н, для этих целей предложена весьма громоздкая методика. При ее
использовании бухгалтерским службам приходится вносить изменения в
большое количество хозяйственных действий и отслеживать эти изменения на
протяжении многих лет. Суть методики в следующем.
Расчеты прибыли в двух видах учета настолько разнятся; грамотную их
стыком можно осуществить только на уровне конечного результата — налога
на прибыль.
216
Различия значений налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
могут быть представлены двумя составляющими: постоянными разницами и
временным разницами.
Постоянные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и
убытки, зафиксированные в бухгалтерском учете, не считаются таковыми в
налоговом учете и наоборот. Суммы этих расходов и убытков не изменяются ни
в отчетном периоде, ни в следующих налоговых периодах. Поэтому постоянные
разницы — суть доли налога и прибыль, определенные по налоговой ставке с
сумм данных расходов и убытков. Oни начисляются одной из проводок:
Д 99 - К 68 или Д 68 - К 99 где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
счет 91 «Прибыли и убытки».
Временные разницы возникают из-за того, что даты признания доходов и
расходов а также прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учете
существенно отличаются. В зависимости от того, в каком учете они признаются
раньше, различают два типа временных разниц: вычитаемые разницы и
налогооблагаемые разницы.
Вычитаемые разницы — это налоговые суммы, которые в текущем
периоде включаются в сумму налога на прибыль, но уменьшают суммы налога
на прибыль ряда следующих периодов. Они возникают из-за применения
разных методов амортизации долгосрочных активов, разных способов
признания коммерческих и управленческих расходов и убытков, переносимых
на будущие периоды.
Вычитаемые разницы — это суммы налога на прибыль, уплаченные
вперед, поэтому они носят название отложенного налогового актива, и
отражаются в активе баланс» на счете 09 «Отложенные налоговые активы», а
начисляются проводкой: Д 09 - К 68.
Так как налогооблагаемые разницы — это суммы налога на прибыль,
начисленные в уплаты в будущих периодах, они носят название отложенного
налогового обязательства и отражаются в пассиве баланса на счете 77
«Отложенные налоговые обязательства», а начисляются проводкой:
217
Д 77 - К 68.
В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается
следующей проводкой:
Д 99 - К 68 — начислен налог на прибыль,
где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки».
Из-за необходимости корректировок (по данным налогового учета) в общем
случае веление налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляется с
помощью комплекса следующих проводок:
Д 99 - К 68 — определена сумма текущего налога по данным
бухгалтерского учета;
Д 99 - К 68 — начислена положительная постоянная налоговая разница;
Д 68 - К 99 — начислена отрицательная постоянная налоговая разница;
Д 09 - К 68 — начислена вычитаемая налоговая разница;
Д 68 - К 77 — начислена налогооблагаемая разница.
При этом к ним добавляются также компенсационные проводки типа:
Д 68 - К 09 — зачтена доля отложенного налогового актива;
Д 77 - К 68 — зачтена доля отложенного налогового обязательства.
Очевидно, что такой подход определения налога на прибыль крайне
неудобен.
Кроме налога на прибыль, такой же проводкой (Д 99 - К 68) описываются
операции начислению штрафов и пени за неполное или несвоевременное
исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными
записями отражаются ты штрафов и пени, которые предъявляют фонды
социального страхования и обеспечения:
Д 99 - К 69 — начислены штрафы и пени в социальные фонды,
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При
подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех
межуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль
сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» переводится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
218
Д 99 - К 84 — определена сумма нераспределенной прибыли;
Д 84 - К 99 — отражена сумма непокрытого убытка.
219
·Б18. В1. ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов».
Понятие, оценка, порядок отражения в бухгалтерском учете заготовления
запасов
Утверждено приказом Минфина РФ от 9
июня 2001 г. ?44н
ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о материально-производственных запасах организации. Под
организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по
законодательству Российской федерации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений).
Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-
производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-
производственных запасов, приобретенных или полученных от других
юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также
надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от
характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и
использования единицей материально-производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью
материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением
220