Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление
Подождите немного. Документ загружается.
производства организации и соответствующее указанным Методическим
указаниям. В таком положении целесообразно установить порядок
установления норм расхода материалов на производство, порядок
списания отходов, цен на готовую продукцию, должностных лиц,
ответственных за разработку норм и цен.
Проверьте наличие приказа об определении круга материально
ответственных лиц, договоров о материальной ответственности и
сверьте, соответствует ли метод учета списания ТМЦ, фактически
применяемый в организации, утвержденной в учетной политике
При формировании расходов, учитываемых при налогообложении,
следует учитывать требования Налогового кодекса по документальному
оформлению и экономической целесообразности произведенных
расходов. Так, в утверждаемых нормах расхода материалов необходимо
четко обосновывать объем технологических потерь сырья, материалов.
Убедитесь в правильности оприходования ТМЦ путем сверки
итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета ТМЦ, с данными других
регистров (по расчетам с поставщиками и подрядчиками, учредителями и
т.д.) и с данными Главной книги.
Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» должно отражать стоимость оплаченных материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада
поставщика. Это сальдо в конце месяца перечисляется в дебет счета 10
«Материалы» без оприходования их на складах. В начале следующего
месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете снова как
дебиторская задолженность по счету 60, пока эти материалы не будут
приняты и оприходованы. При учете материалов по учетным ценам
необходимо убедиться, что на счете 16 «Отклонения в стоимости
материалов» отражается разница между фактической стоимостью ТМЦ и
учетной их стоимостью. Общий итог остатков в суммарном выражении по
каждому счету сальдовой ведомости на конец месяца должен
соответствовать остаткам на конец месяца, приведенным в ведомости
учета ТМЦ. Сопоставление производится по каждому складу в
отдельности на 1-е число проверяемого периода. Общие обороты
выбытия ТМЦ за месяц по всем складам и остатки ТМЦ на конец месяца,
приведенные в ведомости, сверьте с кредитовым оборотом и остатком по
счету 10 «Материалы» в Главной книге. Если есть расхождения,
необходимо выявить причину и исправить ошибку.
Завершающим этапом проверки использования ТМЦ является
установление обоснованности отклонений в стоимости материалов на
выпуск готовых изделий. По ведомости учета материальных ценностей,
товаров, тары проверяется техника расчета отклонений, правильность
подсчета среднего процента отклонений по направлениям, материалам,
включая и остаток их на складе.
Пример 1. Работник был направлен в служебную командировку на
личном автомобиле. За использование автомобиля работник получает
ежемесячную компенсацию. Затраты на ГСМ организация включила в
расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
Подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение в состав
расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового)
периода, расходов на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных
Правительством РФ. Данные нормы утверждены постановлением
Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 «Об установлении норм
расходов организаций на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией».
При этом, согласно п. 3 Письма Минфина России от 21 июля 1992
года №57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за
использование ими личных легковых автомобилей для служебных
поездок» в размерах компенсации работнику уже учтено возмещение
затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного
легкового автомобиля, в том числе затрат на приобретение ГСМ.
Исходя из вышеизложенного, организация е вправе включать в
расчет налоговой базы по налогу на прибыль стоимость ГСМ,
использованных работником при поездке на личном автомобиле в
служебную командировку. Для целей налогообложения прибыли в
данном случае учитывается только сумма компенсации работнику за
использование личного автомобиля для служебных поездок (в пределах
установленных норм).
Пример 2. Организация признает расходом в целях исчисления
налога на прибыль стоимость подарка работнику
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение
подарков, переданных безвозмездно работникам организации, в состав
расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового)
периода, не включаются.
Стоимость подарков является безвозмездной передачей имущества
и поэтому на основании подп. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается в целях
исчисления налога на прибыль.
Поскольку передача подарков признается объектом обложения
НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщикам подарков (товаров), может
быть принята к вычету только после принятия товаров на учет при
наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов,
подтверждающих фактическую уплату суммы налога (подп. 1 п. 2 ст.
171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример 3. Организация импортировала материалы. Таможенные
пошлины включены в состав расходов, но материалы в производство не
списаны
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты
налогоплательщики включают в состав материальных расходов при на
приобретении материалов, которые:
√ используются в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг);
√ образуют их основу;
√ являются необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных
ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя
из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо
включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая:
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям;
ввозные таможенные пошлины и сборы;
расходы на транспортировку;
иные затраты, связанные с приобретением товарно-
материальных ценностей.
Исходя из вышеперечисленного, уплаченные таможенные пошлины
увеличивают стоимость материалов. В приведенном примере
организация неправильно определила сумму расходов на приобретение
материалов и занизила их стоимость в налоговом учете, так как
учитываемые в стоимости материалов таможенные пошлины фактически
признаются в составе материальных расходов при списании материалов
производство, а следовательно была занижена налоговая база по налогу
на прибыль.
Пример 4. Стоимость бракованной и морально устаревшей
печатной продукции организация-издатель списывает в полном объеме
Согласно подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде
стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не
реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции
средств массовой информации и книжной продукции. Учитывать в целях
налогообложения такие расходы могут налогоплательщики,
осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой
информации и книжной продукции.
Подп. 44 п.1 ст. 264 НК РФ установлен лимит для таких расходов:
для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма расходов не
должна превышать 10% стоимости тиража соответствующего номера
периодического печатного издания или соответствующего тиража
книжной продукции.
Ненормируемыми являются расходы на списание и утилизацию
бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции
средств массовой информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой
информации и книжной продукции, не реализованной в течение
следующих сроков:
● для периодических печатных изданий – в пределах срока до
выхода следующего номера соответствующего периодического печатного
издания;
● книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24
месяцев после выхода их в свет;
● календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к
которому они относятся.
Пример 5. Расходы на доставку приобретенного товара включены в
стоимость товара
Распространенной ошибкой является то, что при формировании
покупной стоимости товаров для целей налогового учета предприятия
включают расходы на доставку товара в его стоимость, несмотря на то,
что по условиям договора поставки транспортные расходы организация
оплачивает сверх покупной цены.
Торговые организации включают в сумму расходов на реализацию
(издержки обращения) следующие виды расходов (ст. 320 НК РФ):
расходы на доставку товаров в случае, если такая доставка не
включается в цену приобретения товаров по условиям договора;
складские расходы;
иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и
реализацией товаров.
Пример 6. Отражение операций по возврату товаров
Бухгалтерами очень часто допускаются ошибки при отражении
операций по возврату товаров.
Все случаи возврата товара можно разделить на два вида:
1. Возврат поставщику качественного товара по дополнительному
соглашению (наиболее частая причина – товар плохо реализуется);
2. Возврат некачественного товара: брак, некомплект и иные
причины, предусмотренные ГК РФ или договором купли-продажи
(договором поставки).
1. Возврат качественного товара
Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем
обратной реализации. При этом происходит переход права
собственности от поставщика к покупателю. Если покупатель купит у
поставщика качественный товар и последний надлежащим образом
исполнит свои обязательства по договору купли-продажи (договору
поставки), то оснований для отказа от части товара и возврата его
поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель
договорятся о возврате поставленного товара, то фактически между
сторонами возникнет новый договор, в котором поставщик и покупатель
меняются местами друг с другом. В договоре укажите причины возврата
товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.
Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по приобретенным
(возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим
порядком, то есть по мере их оплаты (возврата ранее полученной
оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры,
подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с
соответствующей регистрацией в книге покупок (Письма УМНС России по
г. Москве от 18 марта 2003 года №24-11/14735, от 27 ноября 2003 года
№24-11/66327).
В случае если возврат качественного товара продавцу-
плательщику НДС производится покупателем, не являющимся
плательщиком НДС, тогда стоимость возвращаемого покупателем товара
не будет содержать в себе НДС и поэтому поставщик не будет иметь
возможности поставить у себя к вычету НДС по возвращенному товару.
2. Возврат некачественного товара
Возврат покупателем некачественного товара следует
рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-
продажи (договора поставки). При этом происходит существенное
нарушение продавцом условий договора по качеству, ассортименту,
комплектности, упаковке или других условий поставки товара. В данном
случае договор купли-продажи в части некачественного товара согласно
ст. 450 ГК РФ считается расторгнутым.
При поставке товара, оказавшегося бракованным, право
собственности на этот товар к покупателю не переходит. Соответственно
согласно ст. 39 НК РФ реализации этого товара нет. Покупатель,
принимая товар от поставщика, обязан проверить количество и качество
полученного товара. ГК РФ дает покупателю право не принимать
переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены
требования к его качеству, а также в других случаях, когда он имеет
право отказаться от исполнения договора (п. 1 ст. 460 ГК РФ, ст. 464 ГК
РФ, п. 1 ст. 466 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 468ГК РФ).
Несоответствие товара условиям поставки может быть обнаружено
как на стадии приемки товара от поставщика, так и на стадии
реализации.
При обнаружении брака на стадии приемки товара такой товар на
баланс покупателем не приходуется. Возврат некачественной продукции
оформляется актом об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке материальных ценностей (унифицированная
форма ТОРГ-2). При возврате товара поставщик (продавец) возвращает
все уплаченные ему средства. Транспортные расходы по возврату
некачественной продукции также несет поставщик (продавец).
Поступивший товар должен учитываться по дебету забалансового
счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» до момента возврата поставщику. При возврате поставщику
товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет
002 кредитуется. Если выявлен брак не всей партии товара, а только его
части, то по дебету счета 002 отражается только часть бракованного
товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с
отражением на счете 41 «Товары».
При обнаружении брака после оприходования товара покупатель
также должен составить акт о выявлении некачественного товара.
Унифицированной формы этого акта законодательством не
предусмотрено, поэтому в качестве образца можно взять
унифицированную форму акта ТОРГ-2 (акт об установленном
расхождении по количеству и качеству при приемке материальных
ценностей), изменив название этого акта.
После составления акта покупатель должен направить поставщику
уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве
товара. В направляемой поставщику претензии обязательно укажите:
● ссылку на договор поставки или договор купли-продажи;
● детальное описание товара и характер брака по каждому
изделию (вид товара, номер партии и др.);
● ссылку на документ (акт) о браке с указанием составивших его
лиц;
● четкое изложение требований покупателя относительно
выявленной некачественной продукции;
● ссылки на приведенные выше нормы гражданского
законодательства в обоснование своей позиции;
● ссылку на заключение независимой экспертизы.
Далее покупатель выписывает товарную накладную по форме
ТОРГ-12. При возврате некачественного товара покупатель не должен
выставлять счет-фактуру на возврат товара (Письмо УМНС России по
Московской области от 29 октября 2003 года №06-21/18752/931).
В случае согласия с претензиями покупателя поставщик принимает
бракованный товар по накладной, выписанной покупателем
(унифицированная форма ТОРГ-12).
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции
отражаются следующими записями:
У поставщика:
У покупателя:
Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной
купли-продажи, регламентируется гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 09
февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей».
Однако есть товары, которые не подлежат возврату. Их Перечень
утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 года
№55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные
изделия, автомобили и др.
Для товаров, которые не попадают в этот перечень,
законодательством предусмотрены следующие случаи их возврата:
● продавец не предоставил покупателю возможность получить
полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при его
продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона);
● покупателю продан товар ненадлежащего качества при
приобретении товаров надлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18
Закона);