Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление
Подождите немного. Документ загружается.
авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей учета
использования рабочего времени и другие нарушения правил
документооборота. Второй причиной является единовременное списание
расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам
(нарушение п. 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля
1998 года №34н). Примером таких ошибок является оплата лицензий,
сертификатов, приобретение программных продуктов, подписка на
газеты и журналы, предоплата за техническое обслуживание
оборудования, страховые платежи по договорам страхования работников
от несчастных случаев. Данные виды расходов должны отражаться как
расходы будущих периодов и списываться на затраты в пределах
установленного срока. И, наконец, третья причина кроется в
неправильном отражении в бухгалтерском учете момента перехода права
собственности при оприходовании материальных ценностей. Выявить
такие ошибки можно путем сопоставления момента перехода права
собственности по условиям договора и времени отражения его в
бухгалтерском учете.
√ ошибки в корреспонденции счетов. Очень часто бухгалтерами
нарушается методология ведения бухгалтерского учета. Довольно
распространенной ошибкой является то, что начисление премии по
итогам года отражают следующей записью:
Дело в том, что в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по
его применению, на счете 84 отражается сумма нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка. Начисление же премии по итогам года
является прочими расходами организации и в соответствии с ПБУ 10/99
должно отражаться следующими записями:
Или, например, ООО «НЭСК» выдало под отчет своему работнику
850 руб. на приобретение канцелярских товаров. Сотрудником были
приобретены канцелярские товары (дырокол, степлер, карандаши,
бумага и т.п.) на общую сумму 850 руб. На основании авансового отчета
с приложенными первичными документами (товарный и кассовые чеки) в
бухгалтерии отражена хозяйственная операция:
В данном случае нарушается методология бухгалтерского учета
материально-производственных запасов. Поэтому, при представлении
авансового отчета, бухгалтерией должна быть отражена стоимость
приобретенных канцелярских товаров в составе МПЗ с отражением на
счете 10 «Материалы»:
и при передаче товаров в эксплуатацию:
√ ошибки в сумме проводки. Ошибки в оценке имущества и
обязательств организации связаны с неверным способом оценки
имущества и обязательств, неправильным определением сумм операций,
неправильным начислением амортизации, неверным формирование
резервов и т.п.
Типичными ошибками в данном случае можно назвать ошибки,
возникающие у бухгалтера при формировании фактической
себестоимости основных средств, нематериальных активов, МПЗ. Тем
самым бухгалтерами нарушаются нормы, закрепленные в ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», ПБУ 14/200 «Учет
нематериальных активов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Каждый
вид ошибок будет рассмотрен в книге подробно.
При корректировке учетных регистров необходимо осуществить
заключительные корректировки записей на счетах бухгалтерского учета
на основании распорядительных документов и расчетов:
● отражаются существенные события после отчетной даты. В 2006
и 2007 годах организации должны раскрывать в бухгалтерской
отчетности каждый существенный показатель (п. 11 ПБУ 4/99). При этом
показатель считается существенным, если его нераскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемых на основе отчетной информации. Существенность
показателя определяется совокупностью количественных и
качественных факторов (оценка, характер, обстоятельства
возникновения) (Письмо Минфина России от 07 февраля 2005 года №07-
03-01/93).
Критерии существенности каждая организация выбирает
самостоятельно (можете взять рекомендованный Минфином порог
существенности 5%). Для выявления существенности показателей вы
можете установить разную базу для отдельных показателей отчетности.
Но в любом случае в пояснительной записке к балансу должно быть
отражено какой порог существенности вы выбрали и для каких статей
(либо форм) отчетности.
Помните, что определение стоимостного критерия уровня
существенности содержит ограничения. К примеру, в форме №2 «Отчет о
прибылях и убытках» при отражении выручки, прочих доходов
предусмотрено раскрывать отдельно показатели, которые составляют
5% и более от общей суммы доходов.
● отражаются результаты инвентаризации. Обязательное
проведение инвентаризации имущества и денежных обязательств перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено п. 2 ст.
12 ФЗ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина
России от 29 июля 1998 года №34н. Инвентаризация имущества
помогает получить максимально достоверную информацию о
фактическом наличии ценностей и соотнести ее с оценкой, отраженной в
бухгалтерском учете. Инвентаризация обязательств дает возможность
предотвратить возникновение существенных расхождений между
обязательствами, отраженными в учете, и обязательствами,
вытекающими из фактически существующих договорных отношений с
субъектами гражданских отношений.
● на основании результатов инвентаризации резервов доводятся до
необходимого уровня суммы создаваемых в бухгалтерском учете
резервов, в том числе до нуля;
● исправляются выявленные ошибки;
● формируются резервы по прекращаемой деятельности. В
соответствии с ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию
информация, связанная с прекращением части деятельности
организации:
по прекращению производства продукции, продажи товаров,
оказания услуг (операционный сегмент);
по прекращению деятельности подразделений или
реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного
или нескольких юридических лиц (географический сегмент);
В связи с прекращением деятельности у организации возникают
обязательства, к примеру, штрафные санкции покупателям (заказчикам)
за непоставку товара, неустойки поставщикам в связи с расторжением
договоров, обязательства перед работниками организации по выплате
выходного пособия.
Для урегулирования подобных обязательств в отношении срока
исполнения которых существует неопределенность, организация
образует резерв под исполнение обязательств в соответствии с
требованиями ПБУ 8/01. резерв может использоваться только на
погашение тех обязательств, под которые он первоначально создавался.
● производится реформация баланса.
В налоговом учете:
отражаются результаты инвентаризации;
формируются переходящие остатки резервов;
исправляются выявленные при подготовке годового отчета
ошибки.
1.4. Ошибки в бухгалтерской отчетности
Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к
искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации,
влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в
заблуждение заинтересованных пользователей.
Относящиеся к отчетному году первичные документы после
подготовки отчетности должны быть сброшюрованы, на них составляется
сводный реестр, в котором указываются отчетный период, перечень
видов документов, их количество. Первичные документы, полученные в
начале следующего года, подтверждающие хозяйственные операции
отчетного периода, необходимо группировать вместе с документами
отчетного периода.
Ответственность за организацию хранения учетных документов,
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет
руководитель организации. Ответственность за сохранность первичных
учетных документов несет главный бухгалтер организации.
После того, как бухгалтерская отчетность составлена, нужно
сопоставить данные из различных форм. При этом обращаю внимание,
что бухгалтерская и налоговая отчетность составляются на основе
разных учетных регистров, по разным правилам и соответственно
проверить правильность составления налоговой отчетности по данным
бухгалтерской отчетности не представляется возможным. Единственным
налогом, который начисляется по данным бухгалтерского учета,
является налог на имущество. Следовательно, суммы стоимости
различных видов имущества, показанные в приложении к декларации по
налогу на имущество на соответствующие отчетные даты, должны
совпадать с суммами, отраженными в бухгалтерских балансах по
состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября.
Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является
одной из важнейших процедур, завершающих составление
бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения
бухгалтерского учета. Ниже приведена взаимоувязка показателей пяти
основных форм отчетности между собой. Для удобства увязка
расположена в табличном варианте.
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» с
показателями формы №3 «Отчета об изменениях капитала»
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» с
показателями формы №4 «Отчета о движении денежных средств»
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» с
показателями формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Взаимоувязка показателей формы №2 «Отчет о прибылях и
убытках» с показателями формы №3 «Отчет об изменениях капитала»
Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях
капитала» с показателями формы №5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу»