Умярова Ю.А., Есин Е.Ю., Овчинников П.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать

показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных

подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Как минимум организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности

данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям,

включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.

Расшифровки соответствующих показателей групп статей бухгалтерского

баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и

характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса

или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией

непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к

соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует

иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к

общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее

пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей

отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий,

отличный от вышеназванного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому

балансу и отчету о прибылях и убытках организация вправе для целей

отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или без

знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка

финансового положения организации или финансовых результатов ее

деятельности отдельные показатели, включенные в Приложение к

бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, представлять в

виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности

или включать эти показатели в пояснительную записку.

В соответствии с вышеуказанными документами промежуточная

бухгалтерская отчетность состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (форма № 1);

2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются: Отчет об

изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма

№ 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная

записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность

бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с

федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Организация может представлять в составе промежуточной

бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными

документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма № 1) и

Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (Отчет о

движении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную

записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии

с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и

отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку

достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством

РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности

Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных

средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), если

отсутствуют соответствующие данные.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые

для формирования достоверного и полного представления о финансовом

положении организации, финансовых результатах ее деятельности и

изменениях в ее финансовом положении.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией

должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп

статей Бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы.

Организации могут в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2)

показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и

убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к

соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому

балансу (форма № 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде

самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в

пояснительную записку.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской

отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за

два года (три и более), то организацией обеспечивается при разработке,

принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк),

необходимых для такого раскрытия.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы),

предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации

соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных

операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в

соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

− наименование составляющей части;

− указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена

бухгалтерская отчетность («на......200...г» «за......200....г»);

− организация (указывается полное наименование юридического лица (в

соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в

установленном порядке));

− идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается

присвоенный налоговым органом в установленном порядке

идентификационный номер налогоплательщика);

− вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается

основным в соответствии с требованиями нормативных документов,

утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по

статистике);

− организационно-правовая форма/форма собственности (указывается

организационно-правовая форма организации согласно Классификатору

организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код

собственности по Классификатору форм собственности (КФС));

− единица измерения (указывается формат представления числовых

показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);

− адрес (указывается полный почтовый адрес организации);

− дата утверждения (указывается установленная дата для годовой

бухгалтерской отчетности);

− дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового

отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по

принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах

рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные

обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в

представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных

знаков.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для малого

предпринимательства утверждены Приказом МФ РФ от 21 декабря 1998 г. №

64н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской

отчетности организаций» (вместе с «Указаниями об объеме форм

бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и

представления бухгалтерской отчетности»).

Приложение № 1

Утверждена

Приказом МНС России

от 28.10.2002 № БГ-3-22/606

КНИГА

УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Коды

Форма по ОКУД

на 20__ год Дата (год, месяц, число)

Налогоплательщик (наименование организации / фамилия,

имя, отчество индивидуального предпринимателя) __________________

____________________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика / код

причины постановки на учет в налоговом органе

организации ________________________________________ ИНН / КПП

Идентификационный номер налогоплательщика -

индивидуального предпринимателя __________________________ ИНН

Вид осуществляемой предпринимательской

деятельности __________________________________________________

_____________________________________________________ по ОКПД

Объект налогообложения ________________________________________

(наименование выбранного объекта налогообложения

______________________________________________________________

в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

Единица измерения: руб. ________________________________ по СОЕИ 383

Адрес места нахождения организации

(места жительства индивидуального предпринимателя) _______________________________________

_______________________________________________________________________________

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков _____________________

_______________________________________________________________________________

(номера расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков)

_______________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Уведомление о возможности применения

упрощенной системы налогообложения от «____» ________________ 20___ г.

(дата выдачи)

№ _____

Должностное лицо

налогового органа __________________ _________________________

(подпись, дата) (расшифровка подписи)

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма

№

п/п

Дата и номер

первичного документа

Содержание операции Доходы Расходы

1 2 3 4 5

Итого за I квартал

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма

№

п/п

Дата и номер

первичного документа

Содержание операции Доходы Расходы

1 2 3 4 5

Итого за II квартал

Итого за полугодие

I. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма

№

п/п

Дата и номер

первичного документа

Содержание операции Доходы Расходы

1 2 3 4 5

Итого за III квартал

Итого за 9 месяцев

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма

№

п/п

Дата и номер

первичного документа

Содержание операции Доходы Расходы

1 2 3 4 5

Итого за IV квартал

Итого за год

II. Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при

расчете налоговой базы по единому налогу

за ____________________________ 20___ года

отчетный (налоговый) период

1 2 3 4 5 6 7 8 9

№ п/п Наиме-

нова-

ние

объек-

та

основ-

ных

средств

Дата и

осно-

вание

ввода в

эксп-

луата-

цию

объек-

та

основ-

ных

средств

Дата

оплаты

объек-

та

основ-

ных

средств

(число,

месяц

и год)

Перво-

началь

ная

стои-

мость

объект

основ-

ных

средств

(руб.)

Оста-

точная

стои-

мость

объекта

основ-

ных

средств

(руб.)

Срок

полез-

ного

исполь-

зования

объекта

основ-

ных

средств

(коли-

чество)

Количество

кварталов

эксплуата-

ции

оплачен-

ного

объекта

основных

средств в

отчетном

(налоговом

периоде)

Количест-

во

кварталов

эксплуа-

тации

оплачен-

ного

объекта

основных

средств в

налоговом

периоде

сего

отчет-

ый

(нало-

овый)

ериод

П р о д о л ж е н и е т а б л и ц ы

10 11 12 13 14 15 16

Доля

стоимо-

ти

объекта

основных

средств,

принима-

емая в

асхо

оля

стоимости

объекта

основных

средств,

ринимаемая

в расходы

на приобре-

тение

Сумма расходов на

приобретение основных

средств, принимаемая

при налоговой базе за

отчетный (налоговый)

период (руб.)

Включено

в расходы

за

предшеств

ующие

налого-

вые перио-

ды приме-

нения

Остаток

расходов на

приобретение

основных

средств,

подлежа-

щих

списанию в

после

ду

ие

Дата

выбы-

тия и

осно-

вание

выбы-

тия

объек-

та

на приоб-

ретение

основных

средств,

за

налого-

вый

период

(%)

основных

средств, за

каждый

квартал

налогового

периода (%)

(гр. 10/гр. 9)

всего за

отчет-

ный

(нало-

говый)

период

(гр. 5

или гр.

6 * гр. 8

* гр.

11/100)

в т.ч. за

последний

квартал

отчетного

(налогового)

периода (графа

12 Расчета за

отчетный

(налоговый)

период – графа

12 Расчета за

предшествую-

щий отчетный

(налоговый

период)

УСНО

(руб.) (гр.

12 Расчета

за

предыду-

щие

налоговые

периоды)

последующие

отчетные

(налоговые)

периоды

(руб.) (гр. 5–

гр. 12 или гр.

12–гр.14)

основ-

ных

средств

III. Расчет налоговой базы по единому налогу

за _______________________________________ 20___ год

отчетный (налоговый) период

20___год

Наименование показателя

Код

строки

I квартал полугодие 9 месяцев год

Доходы 010

Расходы 020

Итого:

- доходы, уменьшенные на

величину расходов (строка 010 -

строка 020)

030

- превышение расходов над

доходами (строка 020 - строка 010)

031

Приложение № 2

к Приказу МНС России

от 28.10.2002 № БГ-3-22/606

Порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и

расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему налогообложения

1. Общие требования

1.1. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут

Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

(далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической

последовательности на основе первичных документов позиционным способом

отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

1.2. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность

идостоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для

исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

1.3. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование

фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или

языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.

1.4. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных

носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и

расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании

отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

1.5. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный

год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице

пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета

доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое

подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального

предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя

- при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового

органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице

пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета

доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по

окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число

содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица

налогового органа и скрепляется печатью.

1.6. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть

обосновано и подтверждено подписью руководителя организации

(индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью

организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

2. Порядок заполнения раздела I «Доходы и расходы»

2.1. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

2.2. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на осно-

вании которого осуществлена регистрируемая операция.

2.3. В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

2.4. В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (ра-

бот, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со

статьей 249 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), и внереализационные

доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы,

полученные от предпринимательской деятельности.

2.5. В графе 5 налогоплательщики отражают расходы, указанные в –

статье 346.16 Кодекса и пункте 6 статьи 346.18 Кодекса.

Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые

выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на

величину расходов.

3. Порядок заполнения раздела II

«Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при

расчете налоговой базы по единому налогу»

3.1. Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми

налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов.

3.2. В разделе II Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками

определяется размер расходов на приобретение основных средств,

принимаемых в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов

налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который

производится расчет расходов на приобретение основных средств,

принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (I квартал,

полугодие, 9 месяцев, год).

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств

отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соот-

ветствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными

документами на основное средство.

В графе 3 указываются число, месяц, год, а также наименование и номер

документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных

средств.

В графе 4 указываются число, месяц и год оплаты основных средств на

основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к

приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт

оплаты).

В графе 5 указывается первоначальная стоимость основного средства,

определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 Кодекса.

В графе 6 указывается остаточная стоимость основного средства,

приобретенного и оплаченного в период применения общего режима

налогообложения, а также приобретенного в период применения общего

режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной

системы налогообложения.

При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и

оплаченных в период применения общего режима налогообложения,

определяется и отражается в Расчете на дату перехода на упрощенную систему

налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период

применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период

применения упрощенной системы налогообложения, определяется на дату

перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в Расчете

начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена

оплата такого объекта основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в

период применения упрощенной системы налогообложения, графа 6 не

заполняется.

В графе 7 указывается срок полезного использования основного средства.

В графе 8 указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном

(налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения

оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если

основное средство приобретено в период применения общего режима

налогообложения, а оплачено в одном из месяцев квартала, кроме последнего, в

период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал

является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же

основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым

кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал,

следующий за месяцем оплаты основного средства.

Например, если основное средство приобретено и введено в

эксплуатацию в декабре 2002 года, когда налогоплательщиком применялся

общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2003 года, когда

налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в

графе 8 в отчетных (налоговом) периодах (периоде) указывается

соответственно 1, 2, 3 квартала эксплуатации основного средства.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в

период применения упрощенной системы налогообложения, графа 8 не

заполняется.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом

периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и

введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если основное