Умярова Ю.А., Есин Е.Ю., Овчинников П.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный «доход для определенных видов

деятельности» устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса РФ, но

вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется

наряду с общим режимом налогообложения. Если решение о введении единого

налога принято, то налогоплательщики, действующие в определенных сферах,

не смогут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Полномочия субъектов Российской Федерации сужены по сравнению с

теми, которые были предоставлены им в соответствии с действующим до 1

января 2003 года Федеральным законом от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином

налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Прежде

всего, в ст. 346.26 приведен исчерпывающий перечень видов

предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться

единый налог на вмененный доход. Перечень этот изменился по сравнению с

существующим и не может быть расширен региональными властями.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с

продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на

имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого

социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в

связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым

налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога

предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в

отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,

облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций,

осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении

имущества, используемого для осуществления предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в

отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,

облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в

связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым

налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся

налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками

НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в

соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за

исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную

территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются

налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся

налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской

деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды

предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в

отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом

налогообложения.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика

единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,

непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый

для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном

выражении на ту или иную единицу физического показателя,

характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в

различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета

величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты,

показывающие степень влияния того или иного фактора на результат

предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий

совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в

различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта

или места расположения, а также места расположения внутри населенного

пункта; определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по

месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной

кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным

кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до

налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается

Правительством Российской Федерации.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при

определении величины базовой доходности не применяется.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий

совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том

числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину

доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и

иные особенности;

КЗ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения

потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном

Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения

потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 году равен единице.

Розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям

за наличный расчет.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится

реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи

181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков,

в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без

них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в

специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях

(их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные

системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и

подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых

объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на

принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации

торговли, не относящиеся в соответствии с требованиями предыдущего абзаца

настоящей статьи к стационарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь

всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком

для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе

инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное

на земельном участке, предназначенном для организации торговли или

общественного питания.

Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть),

предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и

обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми

помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и

подготовки их к продаже.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или

несколько рабочих мест.

Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно

рабочее место продавца.

Палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная

прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-

продажи.

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за

исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с

Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников – среднесписочная за налоговый период

численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих

по совместительству.

2.2.1. Виды деятельности, в отношении которых может применяться

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности (единый налог) может применяться по решению

субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской

деятельности:

− оказания бытовых услуг,

− оказания ветеринарных услуг;

− оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

автотранспортных средств;

− розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с

площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и

другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной

торговой площади;

− оказания услуг общественного питания, осуществляемых при

использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

− оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,

эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

2.2.2. Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные

предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором

введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым

налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того

субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской

деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту

осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала

осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога,

установленного в этом субъекте РФ.

2.2.3. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для применения единого налога признается

вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога, исчисленной за

налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего

данный вид деятельности признается величина вмененного дохода,

рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду

предпринимательской деятельности. Для исчисления суммы единого налога в

зависимости от вида предпринимательской деятельности используются

физические показатели, характеризующие определенный вид

предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Т а б л и ц а 1

Виды предпринимательской

деятельности

Физические показатели

Базовая

доходность

в месяц

(рублей)

1 2 3

Оказание бытовых услуг Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

5000

Оказание ветеринарных услуг Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

5000

Оказание услуг по ремонту,

техническому обслуживанию и мойке

автотранспортных средств

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

8000

Розничная торговля, осуществляемая

через объекты стационарной торговой

сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в

квадратных метрах)

1200

Розничная торговля, осуществляемая

через объекты стационарной торговой

сети, не имеющие торговых залов, и

розничная торговля, осуществляемая

через объекты нестационарной

торговой сети

Торговое место 6000

Общественное питание Площадь зала

обслуживания посетителей

(в квадратных метрах)

700

Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей,

используемых для

перевозок пассажиров и

грузов

4000

П р о д о л ж е н и е т а б л и ц ы 1

1 2 3

Разносная торговля, осуществляемая

индивидуальными

предпринимателями (за исключением

торговли подакцизными товарами,

лекарственными препаратами,

изделиями из драгоценных камней,

оружием и патронами к нему,

меховыми изделиями и технически

сложными товарами бытового

назначения)

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя

3000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1,

К2, КЗ.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от

кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного

земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской

деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных

Государственного земельного кадастра) по месту осуществления

предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных

Государственного земельного кадастра) для данного вида

предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на

величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут

корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий

коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех

категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут

быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения

величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала

следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика

произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик

при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с

начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического

показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена

соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчиты-

вается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем

указанной государственной регистрации.

2.2.4. Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

2.2.5. Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины

вмененного дохода.

2.2.6. Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам

налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего

налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается

налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством

РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками

вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности

налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных

индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма

единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются

Министерством РФ по налогам и сборам.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются

налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого

месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального

казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и

бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с

бюджетным законодательством РФ.

Основание: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

31.12.2002).

2.3. Формы документов для применения упрощенной системы

налогообложения

Утверждены Приказом МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

В целях реализации положений главы 26.2 «Упрощенная система

налогообложения» Налогового кодекса РФ, вступающей в силу в соответствии

со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении

изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской

Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании

утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»

Министерство по налогам и сборам РФ приказом от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

утвердило для применения в практической работе следующие формы

документов, рекомендуемые для использования организациями и

индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения:

1. Форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения» (приложение №1).

2. Форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения

упрощенной системы налогообложения» (приложение № 2).

3. Форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения

упрощенной системы налогообложения» (приложение № 3).

4. Форма № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения

упрощенной системы налогообложения» (приложение № 4).

5. Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение

упрощенной системы налогообложения» (приложение № 5).

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА

МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Основы бухгалтерского учета

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное

документирование всех хозяйственных операций путем составления

определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования

хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных

форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также

самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие

обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О

бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в

бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

− наименование документа,

− дата составления,

− наименование организации, от имени которой составлен документ,

− содержание хозяйственной операции,

− измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном

выражении,

− наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления,

− личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к

бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их

оформления) и по содержанию (законность документированных операций,

логическая увязка отдельных показателей).

Для обобщения, классификации и накопления информации,

содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных

документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского

учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и

масштаба своего производства и управления, численности работников.

Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,

рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-

ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной

посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной

формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные

регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их

деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из

единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать

применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при

соблюдении:

− единой методологической основы бухгалтерского учета,

предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов

начисления и двойной записи;

− взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах

бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

− накапливания и систематизации данных первичных документов в

разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за

хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления,

бухгалтерской отчетности.

3.2. Организация бухгалтерского учета

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского

учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием,

осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи

заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции

одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом

производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим

незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста

в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета

малое предприятие на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий план счетов

бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет

средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам

и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества,

выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

При составлении рабочего плана счетов необходимо иметь в виду, что

Инструкцией по применению плана счетов (в ред. 31.10.2000 № 94 н)

акцентировано внимание на необходимость включения в рабочий план счетов

полного перечня синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов,

необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для учета специфических операций организация может по согласованию

с Министерством финансов РФ вводить в план счетов бухгалтерского учета

дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета,

используются организацией исходя из требований управления организацией,

включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять

содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов,

исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Малое предприятие, применяя план счетов, организует учет

хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на

установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно плану счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и

инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства

финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

3.3. Формы бухгалтерского учета, рекомендованные для использования

малыми предприятиями

Малые предприятия могут вести бухгалтерский учет с применением

следующих систем регистров бухгалтерского учета:

1. Единой журнально-ордерной формы счетоводства для

предприятий;

2. Журнально-ордерной формы счетоводства для небольших

предприятий и хозяйственных организаций;

3. Упрощенной формы бухгалтерского учета.

В связи с трудоемкостью ведения журнал - ордеров, порядок их ведения в

данном разделе не рассматривается и внимание бухгалтеров акцентируется на

применении упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малыми предприятиями может

вестись по следующим формам:

1. Простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров

бухгалтерского учета имущества малого предприятия);