Тиницкий В.М. Казначейское дело. 2010г

Подождите немного. Документ загружается.

пассивных банковских операций. Движение денежных средств для

государства отражалось на централизованном счете Департамента Го-

сударственного казначейства, а специальных средств и депозитов

—

на отдельных счетах для каждого казначейства. Состояние центра-

лизованного счета регулировалось в Санкт-Петербургской конторе

Государственного банка. На местах все расходы государственного

бюджета производились вне зависимости от состояния централизо-

ванного счета в конкретном казначействе.

Ведомственному «признаку придавалось более важное значение,

поэтому в предоставлявшейся на утверждение росписи расходы рас-

полагались по ведомствам»

Введенная в бюджетный процесс ведомственная классификация

была приспособлена для распределения расходов «по главным пред-

метам назначения посредством составления особой ведомости, в кото-

рой расходы распределялись по отделам, а внутри отделов

—

по гла-

вам»

Каждый отдел или глава содержали от одного до нескольких

параграфов, которые делились на статьи, а статьи

—

на литеры.

Построение бюджетной классификации по ведомственному

и предметно-целевому признакам впоследствии были приняты за ос-

нову при составлении бюджетов СССР.

Принцип разграничения процедур распоряжения

средствами,

хра-

нения и расходования обусловлен организационным построением

и подчиненностью Главного казначейства г. Санкт-Петербурга, казна-

чейств губерний, областей, городов, полевых казначейств. Каждое каз-

начейство выполняло свои задачи и функции по распоряжению, хра-

нению и расходованию средств, ограниченные территориальным

признаком их деятельности.

Принцип эффективного использования свободных средств

на

нуж-

ды

народного

хозяйства состоял в том, что «снабжение казначейств

денежными средствами производилось по распоряжениям губернских

казначейств, стягивавших излишки поступлений в кассы своего райо-

на и державших их на счетах одногороднего с ним отделения Госбан-

ка»

Кроме

того,

в местностях, где

не

было отделений Госбанка, на каз-

начейство возлагались обязанности центральных сберегательных касс.

Полевые казначейства (кассы) создавались Департаментом Го-

сударственного казначейства в связи с начавшейся Первой мировой

войной. Эти казначейства отвечали за кассовое обслуживание армии.

История Министерства финансов России. Т. 1. С. 35.

Там

же.

С.

35.

Там

же.

С.

33.

Создание полевых казначейств (касс) осуществлялось

на

следу-

ющих принципах (рис.

1.3).

ПРИНЦИПЫ СОЗДАНИЯ

ПОЛЕВЫХ КАЗНАЧЕЙСТВ (КАСС)

Создание касс при тактических

военных единицах

Мобильность — обязательное

условие

Обслуживание только военных

частей и учреждений, связанных

сними

Ограниченность числа операций

Двойная подчиненность касс

Упрощенное счетоводство касс

Рис.

1.3. Принципы создания полевых казначейств (касс)

Сущность первых четырех принципов раскрыта

в их

наимено-

ваниях.

Принцип двойной подчиненности полевых казначейств

(касс) озна-

чал, что по военной линии они подчинялись комендатурам частей, а по

линии специальных кассовых и счетных функций

—

казенным палатам.

Принцип

упрощенного счетоводства

касс состоял

том, что пер-

вичные документы оформлялись полевыми казначействами (касса-

ми),

их обработка велась в тылу

—

в управлениях главных полевых

казначейств.

Казначейская система дореволюционной России

по

своей сути

отвечала требованиям исполнения государственного бюджета

мир-

ное время

в условиях ведения военных действий

годы Первой ми-

ровой войны. Эта система возрождена

декабря 1992 г.

Российской

Федерации.

Казначейская система существовала

послереволюционной Рос-

сии вплоть

до

проведения кассовой реформы 1925—1928

гг.

Государ-

ственное казначейство являлось банковским учреждением, выполня-

ло

функции управления доходами

расходами, осуществляло кассовое

исполнение бюджета

В СССР

и в

Российской Федерации до 1992 г. кассовое исполне-

ние

государственного бюджета осуществляли органы Государственного

Финансы: учебник /под

ред. А.Г.

Грязновой, Е.В. Маркиной. М.: Финансы

ста-

тистика, 2004. С. 389.

банка СССР. «Они обеспечивали кассовое исполнение всех бюдже-

тов,

включающее сбор и учет доходов бюджетов, распределение дохо-

дов между бюджетами разных уровней, а также списание средств со

счетов бюджета на основании распоряжений финансовых органов, уп-

равляющих бюджетными средствами»

Исполнение бюджета через казначейскую систему осуществляют

США, Германия, Украина и другие страны.

В сентябре 1789 г. был организован «постоянно действующий

орган по управлению государственными финансами»

США

—

Казна-

чейство, главное финансовое управление страны в области учета, сбо-

ра доходов, создания денежных знаков и выработки экономической

политики.

К функциям Казначейства относятся:

1) выработка внутренней и внешней финансовой политики;

2) финансовое обслуживание государства:

— через зачет государственных денежных средств;

— выпуск и обработку чеков от имени государства;

— выпуск и реализацию сберегательных облигаций и других цен-

ных бумаг;

— сбор налоговых поступлений и таможенных пошлин;

— контроль за деятельностью национальных банков;

— чеканку монет, бумажных денег и почтовых марок;

— охрану президента и вице-президента, их семей, расследование

и наказание мошенников, контроль за продажей огнестрельно-

го оружия.

Секретарь (глава) Казначейства выполняет функцию главного

представителя США в международных организациях, является управ-

ляющим от США в Международном валютном фонде, Международ-

ном банке реконструкции и развития, Межамериканском банке раз-

вития, Азиатском банке развития, Африканском банке развития.

Глава Казначейства представляет в Конгресс США годовой отчет

о финансовом положении страны.

Казначейство ежедневно публикует отчет о кассовых и долговых

операциях, ежемесячные отчеты о внутреннем долге, о доходах и рас-

ходах правительства США, о денежных знаках в обращении.

Финансы

учебник/

под

ред.

А.Г.

Грязновой, ЕВ. Маркиной. М.: Финансы

ста-

тистика, 2004. С. 389.

Акперов

И.Г.,

Коноплева

И.А.,

Головач

СП. Казначейская система исполнения

бюджета в Российской Федерации

учеб. пособие. М.: Финансы и статистика,

2003.

С 48.

Казначейство США выпускает ежемесячный бюллетень, в кото-

ром представлены

—

финансовые операции федерального правительства;

—

денежные обязательства федерального правительства;

—

счета Казначейства;

—

статистические данные по денежному обращению и федераль-

ному долгу;

—

финансирование государственного долга;

—

выпущенные сберегательные облигации;

—

структура собственности на государственные ценные бумаги;

—

обзор структуры собственности США;

—

обзор и структура собственности в коммерческих банках;

—

рыночные котировки государственных ценных бумаг;

—

средние нормы доходности по долгосрочным облигациям;

—

международная финансовая статистика;

—

статистика движения капиталов;

—

финансовые операции государственных агентств и фондов.

Таким образом, Казначейство США осуществляет сбор налогов

и таможенных платежей, контролирует деятельность банков, чека-

нит монеты, осуществляет выпуск бумажных денег, охрану президен-

та и вице-президента США, ведет контроль продажи огнестрельного

оружия.

Правовые основы исполнения федерального бюджета Германии

заложены в федеральных законах «О содействии стабильности и росту

экономики» (1967), «Об основах бюджетного права Федерации и феде-

ральных земель», «Положение о федеральном бюджете» (1969)

. В них

закреплены «основные принципы формирования и исполнения феде-

рального бюджета страны:

—

своевременность (четкое и безусловное соблюдение обозначен-

ных в законе временных процедур);

—

цикличность (установлен годичный цикл законодательного при-

нятия и исполнения бюджета в условиях пятилетнего бюджетного

планирования);

—

достоверность и транспарентность (сформирована централизо-

ванная функциональная, экономическая и ведомственная бюджетная

классификация, законодательно закреплены вопросы бюджетно-пра-

Акперов

И.Г.,

Коноплева

И.А.,

Головач

СП. Казначейская система исполнения

бюджета в Российской Федерации. С.

50—51.

Прокофьев

С.Е.,

Назарова

И.В.

Организация исполнения федерального бюджета

в ФРГ // Финансы. 2006. № 9. С. 67.

вовой ответственности бюджетополучателей и финансово-бюджетно-

го контроля);

—

единство и полнота (введен, в частности, так называемый „брут-

то-принцип", предполагающий несальдированное отражение доходов

и расходов бюджета и источников покрытия его дефицита);

—

принцип покрытия и бюджетного равновесия, устанавливаю-

щий необходимость полного финансового обеспечения расходов бюд-

жета, а также сбалансированности бюджета;

—

принцип эффективности осуществления бюджетных расходов,

отражающий постулат о необходимости осознанного выбора, исходя

из возможности альтернатив и минимизации бюджетных расходов»

Министерство финансов ФРГ и его структурные подразделения

играют решающую роль в системе бюджетного администрирования.

Министерство осуществляет не только «расходные полномочия в час-

ти кассового исполнения федерального бюджета, но и администиро-

вание практически всех доходов, поступающих в казну государства»

В Положении о федеральном бюджете закреплены нормы и пра-

вила исполнения бюджета ФРГ, в том числе:

—

расширение прав, полномочий и ответственности распорядите-

лей и получателей бюджетных средств;

—

закрепление в законодательном порядке за главными распоря-

дителями бюджетных средств права на принятие «длящихся» обяза-

тельств при условии, что срок реализации проектов превышает один

бюджетный год;

—

усиление роли и влияния министра финансов ФРГ в ходе ис-

полнения бюджета;

—

непревышение инвестиционной составляющей над суммами

«чистых заимствований».

Организационно в состав Министерства финансов ФРГ входят

восемь территориальных Главных финансовых дирекций. В структу-

ру Главной финансовой дирекции входят, наряду

другими,

Федераль-

ные кассы, находящиеся в подчинении Главной федеральной кассы

Центра компетенции Министерства финансов ФРГ.

Центральная касса ведет Центральный бюджетный счет Мини-

стерства финансов ФРГ, открытый в Бундесбанке с использованием

программного комплекса «Бюджетно-кассовый учет». Центральная

касса осуществляет:

Прокофьев

С.Е.,

Назарова

И.В.

Организация исполнения федерального бюджета

в ФРГ // Финансы. 2006. № 9. С. 67.

Там

же.

С.

68.

—

кассовый учет поступлений и расходов;

—

бухгалтерский учет бюджетных потоков и обязательств;

—

составление ежедневных бухгалтерских балансов в форме обо-

ротно-сальдовых регистров учета;

—

подготовку отчетов и информационное обеспечение Правитель-

ства ФРГ;

—

обеспечение проведения платежей;

—

надежное архивирование баз данных;

—

получение федеральными и земельными кассами выписок по

лицевым счетам о проведении операций по дебету и кредиту

Федеральные кассы ведут учет прямых федеральных налогов

и сборов, акцизов, таможенных платежей, патентных сборов и т.д.

В рамках системы «Бюджетно-кассовый учет» Федеральные кас-

сы выполняют функции:

—

по осуществлению платежей;

—

учета;

—

аккумулированию первичных платежных документов в бумаж-

ной и «электронной» формах.

Упомянутые функции реализуются на следующих технологи-

ческих принципах:

1) принцип «единого банковского счета», ведущегося в Централь-

ной кассе Центра компетенции;

2) принцип «четырех глаз» (контроль за подготовленными пла-

тежными документами ведется со стороны не менее чем двух сотруд-

ников);

3) принцип разграничения и фиксации полномочий и ответствен-

ности сотрудников;

4) принцип предоставления данных Федеральной счетной палате

для перепроверки в рамках последующего контроля.

Структурными подразделениями Федеральных касс являются

Платежные терминалы, которые осуществляют часть платежных опе-

раций (сборы в крупных патентных учреждениях, осуществление та-

моженных платежей в аэропортах).

В системе бюджетного администрирования важную роль играет

Бундесбанк

—

эмиссионный банк ФРГ. Банк обслуживает Централь-

ную кассу, Федеральные кассы и Платежные терминалы, участвует

в процессе управления ликвидностью счетов по учету средств феде-

рального бюджета, т.е. способностью в определенный момент финан-

Прокофьев

С.Е.,

Назарова

И.В.

Организация исполнения федерального бюджета

в ФРГ.

С.

68.

сового года произвести своевременную оплату денежных обязательств.

Управление ликвидностью счета федерального бюджета различается

следующими возможными ситуациями:

—

краткосрочный кассовый

разрыв,

возникающий при относитель-

ной недостаточности денежных средств для осуществления наступив-

ших по срокам платежей, т.е. имеет место текущий дефицит федераль-

ного бюджета;

—

относительная избыточность бюджетных средств, когда объе-

мы поступлений превышают объемы платежей, т.е. имеет место теку-

щий профицит федерального бюджета.

первой ситуации государственное «Финансовое агентство ФРГ»

в форме общества с ограниченной ответственностью, где 100% учас-

тия принадлежит Министерству финансов ФРГ, прибегает к привле-

чению заимствований средств на финансовых рынках.

Во

второй ситуации «Финансовое агентство ФРГ» размещает

сред-

ства федерального бюджета на финансовых рынках.

В управлении ликвидностью счета федерального бюджета прини-

мают участие Бюджетный департамент Министерства финансов ФРГ

и Бундесбанк. Бундесбанк в соответствии с разработанной и внедрен-

ной им системой CASH CONCENTRATION осуществляет платежи по

обязательствам независимо от наличия средств на счете федерального

бюджета. При этом Министерство финансов ФРГ

«Финансовое аген-

тство ФРГ» формируют прогнозы состояния счета федерального бюд-

жета

целью подготовки управленческого

решения:

осуществить крат-

косрочное заимствование или размещение «условно избыточных»

средств федерального бюджета на финансовых рынках.

Ежедневно Министерство финансов ФРГ

дает

директиву «Финан-

совому агентству ФРГ» осуществить операцию

по

размещению средств

на финансовом рынке либо осуществить заимствование средств для

погашения задолженности перед Бундесбанком.

В результате управления ликвидностью счета в 2005

г.

федераль-

ный бюджет был пополнен за счет процентных доходов на сумму свы-

ше 20 млн евро с прогнозной тенденцией роста

Таким образом, бюджетному администрированию или исполнению

федерального бюджета в Германии характерны:

1) завершенность и гибкость, которые предполагают единство ме-

тодологии бюджетного администрирования, высокую степень приспо-

собленности к изменениям внешней и внутренней среды;

Прокофьев

С.Е.,

Назарова

И.В.

Организация исполнения федерального бюджета

ФРГ.

С.

72.

•

Тиницкий В. М. ^7

2) эффективность и действенность, которые обусловлены много-

летней практикой

установлением конкретных правил

процедур для

участников бюджетного процесса;

3) экономичность, которая основана на экономии трудовых ресур-

сов и средств производства.

Казначейская система исполнения бюджетов Украины внедрена

с 1995 г.

Организационно казначейская система Украины включает:

—

Государственное казначейство Министерства финансов Украины;

—

27 главных управлений Государственного казначейства в Авто-

номной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

—

626 территориальных управлений районного уровня и городов

областного и районного подчинения

Исполнение бюджетов осуществляется с участием Национально-

го банка и коммерческих банков Украины. Налогоплательщики пред-

ставляют платежные документы в Национальный и коммерческие бан-

ки,

которые перечисляют налоги и платежи на счета бюджетов,

открытых в главных управлениях Государственного казначейства.

Поступления в государственный бюджет, сосредоточенные на сче-

тах главных управлений Государственного казначейства, частично пе-

речисляются на счета доходов государственного бюджета, открытых

Государственному казначейству, а остальная часть

—

на счета местных

бюджетов в качестве дотаций.

Обслуживание получателей бюджетных средств наличными день-

гами осуществляется коммерческими банками, перечень которых оп-

ределяется на конкурсной основе тендерным комитетом Государствен-

ного казначейства.

Казначейское исполнение бюджетов по расходам предусматривает

наличие расходных счетов бюджетов и получателей бюджетных средств

в органах казначейства. Перечисление денежных средств с расходных

счетов осуществляется в соответствии со сметами и планами ассигнова-

ний на месяц на основании платежных поручений и подтверждающих

документов

—

договоров, счетов, накладных, актов выполненных работ.

Казначейская система исполнения бюджетов Украины позволяет

централизовать все рычаги управления бюджетными средствами в Го-

сударственном казначействе Министерства финансов. В тоже время

Стояк В.И. Взаимодействие органов Государственного казначейства Украины^

с органами кредитно-денежного регулирования в процессе кассового исполнения бюд-j

жетов // Финансы и кредит. 2008. № 21(309). С. 69-70.

она не лишена финансовых рисков, связанных с прохождением бюд-

жетных средств через коммерческие банки.

Переход России к рыночным отношениям сопровождался лик-

видацией централизованной банковской системы, образованием ком-

мерческих банков. Центральный банк России сосредоточил в то вре-

мя усилия на вопросах организации денежно-кредитной сферы.

В стране был ослаблен контроль за исполнением бюджетов всех уров-

ней. Характерным в то время было несвоевременное зачисление на-

логов и сборов на счета Минфина России, а также несвоевременное

предоставление отчетности об их поступлении. Это было характер-

ным для Банка России

для коммерческих

банков.

Банк России прак-

тически потерял контроль над счетами бюджетных учреждений, ко-

торые с его согласия в погоне за прибылью стали переводить счета

в коммерческие банки, тем самым нарушая бюджетный процесс. Зак-

репление в законодательном порядке самостоятельности бюджетов

субъектов Российской Федерации и местных бюджетов освободило

финансовые органы от обязательного контроля за исполнением фе-

дерального бюджета

. В этой обстановке возникла необходимость

воссоздания существовавшей системы кассового исполнения бюдже-

та России

—

казначейства.

В целях упорядочения формирования доходов и эффективного

управления расходами федерального бюджета Указом Президента РФ

от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе» введено

казначейское исполнение федерального бюджета. За пятнадцать лет

организационно казначейство прошло путь от Главного управления

Федерального казначейства до статуса федеральной службы (Феде-

ральное казначейство Минфина России). Основными полномочиями

Федерального казначейства являются:

—

кассовое исполнение федерального бюджета;

—

контроль за соблюдением бюджетного законодательства;

—

распределение доходов между федеральным, региональными

и местными бюджетами;

—

кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов Рос-

сийской Федерации и местных бюджетов;

—

подготовка отчетности об исполнении федерального бюджета.

Исполнение бюджетов осуществляется совместно с Банком Рос-

сии через открытые Федеральному казначейству единые счета феде-

рального, региональных и местных бюджетов.

История Министерства финансов России. Т. IV. С. 176.

Полномочия обеспечивают сотрудники центрального аппарата

Федерального казначейства, его управлений по субъекту Российской

Федерации (УФК) и подчиненных им отделений (ОФК).

Мировая практика определила два основных способа исполнения

бюджетов: казначейскую и банковскую. Возможна и комбинирован-

ная схема исполнения бюджета. Преимущества казначейской по срав-

нению

банковской схемой исполнения бюджета приведены

табл.

1.1.

Таблица 1.1

Недостатки банковской и преимущества казначейской схем

исполнения бюджетов*

Банковская схема

исполнения бюджетов

Казначейская схема

исполнения бюджетов

Возможно нецелевое использование

бюджетных средств

Нецелевое использование бюджетных

средств невозможно

Выделенные средства могут не дойти до

получателя, поступить с задержкой в пути

Выделенные средства поступают получа-

телям напдамую в минимальные банковс-

кие ср_оки

Косвенный контроль за использованием

бюджетных средств осуществляется

после прохождения платежей

Прямой контроль за использованием

бюджетных средств осуществляется до

платежей, нецелевые расходы блокируются

Контроль проводится на основании отче-

тов бюджетополучателей

Контроль проводится на основании

первичных платежных документов

Информация об исполнении бюджетов

формируется на основании квартальных

отчетов, сведения поступают по операци-

ям трехмесячной давности

Информация об исполнении бюджетов

поступает в режиме реального времени

Бюджетные средства «размыты» по счетам

бюджетополучателей, «замороженные»

остатки не могут эффективно использо-

ваться

Все бюджетные средства сконцентрирова-|

ны на одном бюджетном счете

* Государственные и муниципальные финансы России: учеб. пособие / Л.С. Грин!

кевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. М.: КНОРУС, 2007. С. 175, 176.Г

Преимущества казначейской системы подтверждены семинароа,

проведенным в Центре повышения качества государственных финан|

сов в

г.

Любляна (Словения) для руководящих сотрудников казна

чейств

стран Восточной Европы, Центральной Азии и России, nd

теме «Коллективная программа для определения модели зрелости про

ектов для казначейств»

Дроздов

ОМ.

Оценка зрелости казначейской системы //

Финансы.

2007.

№

С.

31.

]