Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

261

ням кількості років, що залишаються до кінця строку корис-

ного використання об’єкта основних засобів, на суму числа

років його корисного використання;

5) виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається

як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, по-

слуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амор-

тизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на

загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує ви-

робити (виконати) з використанням об’єкта основ них засобів.

Якщо обраний банком метод нарахування амортизації основних

засобів не відповідає очікуваним економічним вигодам від його засто-

сування, то банк переглядає його та вносить відповідні зміни в обліко-

ву політику. Норми амортизації відповідно до нового методу амортиза-

ції визначають, виходячи із залишкової вартості відповідного об’єкта.

Амортизацію малоцінних необоротних матеріальних активів і

бібліотечних фондів можна нараховувати в першому місяці викорис-

тання об’єкта в розмірі 50% його вартості, що амортизується, а в роз-

мірі решти 50% вартості, що амортизується, – у місяці їх вилучення

з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям

визнання активом або в першому місяці використання об’єкта в роз-

мірі 100% його вартості.

Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів

обирається банком самостійно, залежно від умов отримання май-

бутніх економічних вигід. Якщо для нематеріальних активів ці умови

визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуван-

ням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації нематеріальних

активів під час застосування відповідних методів нарахування здійс-

нюється згідно з розрахунком амортизації основних засобів.

У разі зміни методу амортизації нарахування здійснюється згід-

но з новим методом, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому

відбулися зміни.

Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна

вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім таких

випадків:

 якщо є безвідмовне зобов’язання іншої особи щодо при дбання

цього об’єкта наприкінці строку його корисного використання;

 якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі

інформації наявного активного ринку та очікується, що цей

Тема 8

262

ринок функціонуватиме наприкінці строку корисного вико-

ристання цього об’єкта.

Нарахування амортизації проводиться щомісяця. Місячна сума

амортизації в разі застосування прямолінійного методу визначаєть-

ся діленням річної суми амортизації на 12.

Місячна сума амортизації в разі застосування методів зменшен-

ня залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вар-

тості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за

повний рік корисного використання на 12.

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних ак-

тивів здійснюється відповідно до внутрішніх положень банку щодо

обліку основних засобів і нематеріальних активів, розроблених від-

повідно до чинних нормативно-правових актів, зокрема документів

Національного банку України.

8.7. ОБЛІК ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Об’єкти основних засобів і нематеріальних активів вилучають з

активів (списують з балансу) у разі їх вибуття внаслідок продажу,

безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання як

активів.

Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів і не-

матеріальних активів визначається як різниця між доходом від ви-

буття основних засобів і нематеріальних активів (за вирахуванням

непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів

і нематеріальних активів) та їхньою залишковою вартістю.

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів. Суму

залишкової вартості об’єкта, що перевищує суму виручки від його

реалізації, відображають за дебетом рахунку 7490 «Негативний ре-

зультат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів», а

суму виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, – за

кредитом рахунку 6490 «Позитивний результат від продажу немате-

ріальних активів та основних засобів».

Якщо сума залишкової вартості об’єкта перевищує суму вируч-

ки, то реалізацію основних засобів і нематеріальних активів відобра-

жають у бухгалтерському обліку:

Облік основних засобів і нематеріальних активів

263

 Списання суми зношення реалізованих необоротних ак-

тивів

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

 Отримання виручки від реалізації активу

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських рахун-

ків, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку необоротних активів

 Віднесення на витрати суми перевищення балансової вартос-

ті над сумою отриманої виручки

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних ак-

тивів та основних засобів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.

Якщо сума виручки від реалізації перевищує залишкову вартість

об’єкта необоротних активів, що реалізується, таку реалізацію відо-

бражають у бухгалтерському обліку такими проведеннями:

 Списання суми зношення реалізованих необоротних активів

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

 Віднесення на доходи суми перевищення виручки від реалі-

зації над балансовою вартістю реалізованого об’єкта необо-

ротних активів

Дт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

Кт 6490 Позитивний результат від вибуття нематеріальних ак-

тивів та основних засобів

 Отримання виручки від реалізації активу

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.

Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних

активів. Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних

активів здійснюється аналогічно до їх реалізації (крім передавання

між підвідомчими установами банку). Результат від безоплатного

передавання визначається залежно від залишкової вартості об’єкта

Тема 8

264

і його справедливої вартості на дату передавання. Якщо справедлива

вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається.

Якщо під час безоплатного передавання основних засобів і нема-

теріальних активів іншій організації їхня залишкова вартість пере-

вищує справедливу, то здійснюють такі проведення:

 На суму зношення

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

 На залишкову вартість

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних ак-

тивів та основних засобів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.

Порядок безоплатного передавання активів між підвідомчими

установами банк вирішує самостійно. Необхідно також ураховувати

наявність дооцінок і вартість відновлення корисності об’єкта в до-

датковому капіталі та накопичену інформацію про здійснення уцінок

і вартість втрат від зменшення його корисності за кожним об’єктом.

Безоплатне передавання необоротних активів між установами бан-

ку проводиться на підставі доручень та актів приймання-передачі.

Разом з об’єктами необоротних активів передають паспорти на ці

об’єкти (за їх наявності).

Безоплатне передавання (оприбуткування) основних засобів і

нематеріальних активів між установами одного банку відображаєть-

ся на активному рахунку 3902 «Розрахунки за коштами, що надані

установам банку» та пасивному рахунку 3903 «Розрахунки за кошта-

ми, що отримані від установ банку».

При цьому в установі банку, яка передає об’єкт необоротних ак-

тивів, здійснюють такі бухгалтерські проведення:

 Списання об’єкта необоротних активів з балансу

Дт 3902 Розрахунки за коштами, що надані установам банку

Кт Рахунки для обліку необоротних активів

 Одночасно

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів

Кт 3902 Розрахунки за коштами, що надані установам банку

Облік основних засобів і нематеріальних активів

265

 В установі банку, яка отримує об’єкт необоротних активів,

оприбуткування безоплатно отриманого об’єкта необорот-

них активів

Дт Рахунки для обліку необоротних активів

Кт 3903 Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку

 Одночасно

Дт 3903 Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку

Кт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів.

У разі вибуття об’єктів необоротних активів, які раніше були пе-

реоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і

сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта необо-

ротних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з

одночасним зменшенням додаткового капіталу:

Дт Рахунки для обліку результатів переоцінки необоротних ак-

тивів

Кт 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження.

Ліквідація основних засобів і нематеріальних активів. Спи-

сання та ліквідація необоротних активів відбувається за неможли-

вості реалізувати непридатний для використання об’єкт необорот-

них активів. Порядок списання необоротних активів залежить від

облікової політики банку. Вибуття активів оформлюється відповідно

до чинного законодавства України. У разі часткової ліквідації об’єкта

не оборотних активів його початкова (переоцінена) вартість і зно-

шення зменшуються відповідно на суму початкової (переоціненої)

вартості та зношення ліквідованої частини об’єкта. Ліквідацію в об-

ліку відображується такими проведеннями:

 На суму зношення

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів

Кт Рахунки для обліку необоротних активів

 На суму залишкової вартості ліквідованого об’єкта

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних ак-

тивів та основних засобів – на суму часткової ліквідації

об’єкта

Кт Рахунки для обліку необоротних активів.

Тема 8

266

Списання та ліквідацію необоротних активів з балансу банку

здійснюється на підставі актів списання необоротних активів або

актів на списання автотранспортних засобів у разі їх вибуття вна-

слідок:

 реалізації сторонній юридичній або фізичній особі;

 безоплатної передачі сторонній юридичній або фізичній особі;

 списання об’єкта необоротних активів унаслідок його фізич-

ного, морального зношення або непридатності для подальшо-

го використання;

 ліквідації.

8.8. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

З метою підтвердження правильності та достовірності даних бухгал-

терського обліку та звітності Законом України «Про бухгалтерський об-

лік та фінансову звітність в Україні» передбачено проведення банками,

їх об’єднаннями та госпрозрахунковими організаціями незалежно від

форм власності інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов’язань.

Відповідальність за організацію інвентаризації несе керів-

ник банку, який повинен створити нележні умови для її проведен-

ня у стислі терміни, визначити об’єкти, кількість і час проведення

інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є

обов’язковим.

Проведення інвентаризації є обов’язковим:

 перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім май-

на, цінностей, коштів і зобов’язань, інвентаризацію яких про-

водили не раніше ніж 1 жовтня звітного року. Інвентаризацію

будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів основних фон-

дів можна проводити один раз на три роки, а бібліотечних

фондів – один раз на п’ять років;

 у разі зміни матеріально відповідальних осіб (на день при-

ймання-передачі справ);

 у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псуван-

ня цінностей (на день установлення таких фактів);

 за приписом судово-слідчих органів;

Облік основних засобів і нематеріальних активів

267

 у разі техногенної аварії, пожежі чи стихійного лиха (на день

після закінчення явища);

 у разі ліквідації банку.

У разі коли проведення інвентаризації є обов’язковим, інвентари-

зації підлягають також майно і матеріальні цінності, які не належать

банку й облік яких ведеться на позабалансових рахунках.

Основними завданнями інвентаризації є:

 встановлення фактичної наявності основних засобів, нема-

теріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів,

цінних паперів та інших грошових документів, а також обсягів

незавершеного виробництва;

 установлення надлишку або нестачі цінностей і коштів шляхом

зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського

обліку;

 виявлення товарно-матеріальних цінностей, які частково втра-

тили свою початкову якість, застарілих моделей, а також ма-

теріальних цінностей і нематеріальних активів, що не викорис-

товуються;

 перевірка дотримання умов та порядку збереження матеріаль-

них і грошових цінностей, а також правил утримання та експлу-

атації основних засобів;

 перевірка реальності вартості зарахованих на баланс основ-

них засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних

цін ностей.

У разі проведення раптових інвентаризацій усі товарно-мате-

ріальні цінності підготовляються до інвентаризації у присутності ін-

вентаризаційної комісії, в інших випадках – завчасно. Вони мають бути

згруповані, розсортовані та розкладені за назвами, сортами, розмірами

в порядку, зручному для підрахунку.

Для проведення інвентаризаційної роботи в банках за наказом їх-

нього керівництва створюють постійно діючі інвентаризаційні комісії

у складі керівників структурних підрозділів і головного бухгалтера, які

очолює керівник банку або його заступник.

У тих банках, де через великий обсяг робіт проведення інвентари-

зації не може бути забезпечено однією комісією, для безпосереднього

проведення інвентаризації в місцях збереження та виробництва за роз-

порядчим документом керівника банку створюють робочі інвентари-

заційні комісії у складі досвідчених працівників, які добре обізнані з

Тема 8

268

об’єктом інвентаризації, цінами та первинним обліком. Робочі інвен-

таризаційні комісії очолює представник керівника банку, який призна-

чив інвентаризацію.

Постійно діючі інвентаризаційні комісії:

 проводять профілактичну роботу із забезпечення збережен-

ня цінностей, заслуховують на своїх засіданнях керівників

структурних підрозділів із цього питання;

 організовують проведення інвентаризацій і проводять ін-

структаж членів робочих інвентаризаційних комісій;

 здійснюють контрольні перевірки правильності проведення

інвентаризацій, а також вибіркові інвентаризації товарно-

матеріальних цінностей у місцях зберігання та переробки в

міжінвентаризаційний період. Основними завданнями пере-

вірок і вибіркових інвентаризацій у міжінвентаризаційний

період є контроль за збереженням цінностей, дотриманням

матеріально відповідальними особами правил їх зберігання і

ведення первинного обліку;

 перевіряють правильність визначення інвентаризаційних різ-

ниць, обґрунтованість пропозицій щодо заліків пересорту-

вання цінностей в усіх місцях їх збереження;

 у разі встановлення серйозних порушень правил проведення

інвентаризації та в інших випадках проводять за дорученням

керівника банку повторні суцільні інвентаризації;

 розглядають письмові пояснення осіб, які допустили нестачу

чи псування цінностей або інші порушення, і свої пропози-

ції щодо регулювання виявлених нестач і втрат від псування

цінностей, заліку внаслідок пересортування відображують

у протоколі. У протоколі мають бути наведені відомості про

причини й осіб, винних у нестачах, втратах і лишках, та про

вжиті до них заходи.

Робочі інвентаризаційні комісії:

 здійснюють інвентаризацію майна, товарно-матеріальних

цінностей, коштів, цінних паперів та інших грошових доку-

ментів і незавершеного виробництва у місцях зберігання та

виробництва;

 разом із бухгалтерією банку беруть участь у визначенні ре-

зультатів інвентаризації та розробляють пропозиції щодо за-

Облік основних засобів і нематеріальних активів

269

ліку нестач і надлишків за пересортуванням, а також списан-

ня нестач у межах норм природного убування;

 вносять пропозиції з питань упорядкування приймання,

зберігання і відпуску товарно-матеріальних цінностей, поліп-

шення обліку та контролю за їх зберіганням, а також реалізації

не потрібних підприємству матеріальних цінностей і майна;

 несуть відповідальність за своєчасність і дотримання поряд-

ку проведення інвентаризацій відповідно до наказу керівника

банку, за повноту і точність внесення до інвентаризаційних

описів даних про фактичні залишки майна, матеріальних цін-

ностей, грошових коштів і документів, цінних паперів та за-

боргованості в розрахунках;

 оформлюють протокол із зазначенням у ньому стану склад-

ського господарства, результатів інвентаризації та висновків

щодо них, пропозицій про залік нестач і лишків за пересор-

туванням, списанням нестач у межах норм природного убу-

вання, а також понаднормових нестач і втрат від псування

цінностей із зазначенням ужитих заходів щодо запобігання

таким втратам і нестачам.

Після проведення інвентаризації складають інвентаризаційні

описи. Причини встановлених розбіжностей з’ясовують. Матеріаль-

но відповідальна особа виконує розписку щодо наявності в неї в під-

звіті зазначених в інвентаризаційному описі необоротних активів, що

засвідчується підписами членів робочої інвентаризаційної комісії.

За основними засобами і нематеріальними активами, що не при-

датні для використання, робоча інвентаризаційна комісія складає

окремі інвентаризаційні описи, які використовують для складання

актів на списання.

Робоча інвентаризаційна комісія протягом трьох робочих днів

з дати закінчення інвентаризації готує інвентаризаційні описи, роз-

писки про наявність необоротних активів, розглядає акти технічної

експертизи та акти на списання об’єктів, щодо яких під час проведен-

ня інвентаризації поставлено питання про списання як не придатних

для подальшого використання.

Робоча інвентаризаційна комісія підбиває підсумки інвентари-

зації та складає протокол засідання комісії із зазначенням:

 стану необоротних активів, які обліковують на балансових і

позабалансових рахунках банку;

Тема 8

270

 результатів інвентаризації про відповідність фактичної наяв-

ності необоротних активів даним бухгалтерського обліку;

 висновків за результатами інвентаризації щодо списання з

балансу банку об’єктів необоротних активів, що не придатні

для подальшого використання.

Робоча інвентаризаційна комісія подає на розгляд постійно ді-

ючій комісії з уведення, списання, інвентаризації та переоцінки не-

оборотних активів протокол засідання разом із матеріалами інвен-

таризації.

Постійно діюча комісія з уведення, списання, інвентаризації та

переоцінки необоротних активів протягом двох робочих днів роз-

глядає матеріали інвентаризації. Протокол про узагальнення резуль-

татів інвентаризації має бути розглянутий і затверджений керівни-

ком банку в п’ятиденний термін.

Затверджені результати інвентаризації відображають у бухгал-

терському обліку банку в тому місяці, в якому закінчено інвентари-

зацію, але не пізніше від грудня звітного року.

У примітках до фінансової звітності наводять відомості про ре-

зультати інвентаризацій, проведених у звітному році.

Основні засоби та нематеріальні активи, виявлені у надлишку,

підлягають оприбуткуванню:

Дт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

Кт 6499 Інші доходи.

Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, яких не ви-

стачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду.

Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які

мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображають за позабалан-

совими рахунками:

 На суму нарахованого зношення (амортизації)

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних ак-

тивів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

 На залишкову вартість списаного об’єкта

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних ак-

тивів та основних засобів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

 Одночасно вартість необоротних матеріальних активів зара-

ховується на позабалансові рахунки