Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік власного капіталу

281

Внески засновників до статутного капіталу банку, після його

реєстрації, зараховують безпосередньо на балансовий рахунок 5001

«Несплачений зареєстрований статутний капітал банку»:

Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

Кт 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку.

Власники акцій банку мають рахунки в цінних паперах, відкриті у

зберігачів цінних паперів у порядку, визначеному чинним законодав-

ством. Зберігачі цінних паперів здійснюють зберігання і обслуговуван-

ня обігу цінних паперів на рахунках власників акцій банку на підставі

договору щодо відкриття рахунку в цінних паперах. Іменна ідентифіка-

ція власника акцій здійснюється на підставі облікового реєстру рахун-

ків власників акцій у зберігача цінних паперів. Право власності на акції

банку переходить до нового власника з моменту зарахування акцій на

рахунок у цінних паперах власника у зберігача цінних паперів. Підтвер-

дженням права власності на акції банку є витяг з рахунку в цінних папе-

рах, який зберігач цінних паперів зобов’язаний надати власникові акцій.

Складовою основного капіталу є дивіденди, що, за рішенням

загальних зборів акціонерів банку, спрямовані на збільшення його

статутного капіталу (реінвестовані) та до реєстрації у встановленому

порядку змін до статуту банку, пов’язаних із збільшенням статутно-

го капіталу, обліковуються на рахунку 5003 «Дивіденди, які направ-

лені на збільшення статутного капіталу».

9.3. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ІЗ ВЛАСНИМИ АКЦІЯМИ

За різних обставин може виникати необхідність викупу акцій банку,

що перебувають в обігу та належать акціонерам банку. Банк має право

викупити в акціонера оплачені ним акції для наступного їх перепро-

дажу або анулювання. Викуплені акції повинні бути реалізовані або

анульовані у строк не більше ніж рік. Протягом цього періоду розподіл

прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних збо-

рах акціонерів проводиться без урахування придбаних банком власних

Про намір викупити загальну кількість власних акцій у розмірі 10 і

більше відсотків загальної емісії банк повинен повідомити Національ-

ний банк України за 15 календарних днів до укладення угоди про викуп

акцій. Останній має право заборонити банкові викуп власних акцій у

Тема 9

282

разі, якщо це може призвести до погіршення фінансового стану банку,

до падіння регулятивного капіталу нижче за мінімальний рівень.

Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого

перепродажу або анулювання в установленому порядку, ведеться на

балансовому рахунку 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в

акціонерів (учасників)» за номінальною вартістю.

Призначення рахунку: облік вартості викуплених банком акцій

(часток, паїв). Акції обліковують за номінальною вартістю.

Різниця між номінальною вартістю та вартістю викупу спи-

сується в межах кредитових залишків спочатку з рахунку 5010,

а потім – з рахунку 5022.

За дебетом рахунку проводять суми викуплених акцій (часток, паїв).

За кредитом рахунку проводять суми проданих та анульованих ак-

цій (часток, паїв).

Різницю між номінальною вартістю та ціною викупу (як додатну,

так і від’ємну) відносять на рахунок 5010 «Емісійні різниці» у меж-

ах залишку цього пасивного рахун ку. В обліку операції викупу акцій

в ідо бражують такими бухгалтерськими записами:

 Вик уп власних акцій за номінальною вартістю

Дт 500 2 Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів

(учасників), – на номінальну вартість акцій

Кт Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клі-

єнтів)

 Викуп власних а кцій за ціною вищою, ніж номінальна вартість

Дт 5002 Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів

(учасників) – на номінальну суму акцій

Дт 5010 Емісійні різниці – на суму різниці між номінальною

вартістю та ціною викупу

Кт Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клі-

єнтів)

 У разі недостатності залишку на рахунку 5010 «Емісійні різниці»

Дт 5002 Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів

(учасників), – за номінальною вартістю

Дт 5022 Інші фонди банку, 5030 Нерозподілені прибутки попере-

дніх років – у разі недостатності залишку коштів на рахунку

5010

Кт Рахунки грошових коштів, поточний рахунок

Облік власного капіталу

283

 Викуп власних акцій за ціною нижчою, ніж номінальна вартість

Дт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учас-

ників) – на н омінальну вартість акцій

Кт 5010 Емісійні різниці – на різницю між номінальною вартіс-

тю та ціною викупу

Кт Рахунки для обліку грошови х коштів (поточні рахунки клі-

єнтів) – на ціну викупу.

В обліку операції перепродажу викуплених акцій відображують

такими бухгалтерськими зап исами:

 Продаж за номінальн ою вартістю

Дт Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клі-

єнтів) – на номінальну вартість проданих акцій

Кт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учас-

ників)

 Продаж за ціною, вищою номінальної вартості

Дт Рахунки для обліку від грошових коштів (поточні рахунки

клієнтів) – за ціною продажу

Кт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учас-

ників), – на номінальну вартість акцій

Кт 5010 Емісійні різниці – на різницю між номінальною вартіс-

тю та ціною продажу.

Таким чином, фонд емісійних різниць як складова основного

капіталу формується за умови, якщо акції банку продаються за вар-

тістю, вищою, ніж їxня номінальна вартість, або викуповуються за

ціною, що менша від номінальної.

Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському

обліку відображається таким проведенням:

Дт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учас-

ників).

9.4. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З АКЦІОНЕРАМИ

Дивіденди за акціями визначають у гривнях на акцію або як процент

від номінальної вартості та сплачують після їх оголошення загальни-

ми зборами акціонерів або радою банку. Нараховують дивіденди на

дату оголошення, а сплачують вже після цієї дати.

Тема 9

284

Дивіденди нараховують у процесі розподілу прибутку.

 Після прийняття рішення про виплату дивідендів

Дт 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження

Кт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учас-

никами) банку за дивідендами

 На дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учас-

никами) банку за дивідендами

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

 Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до

бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учас-

никами) банку за дивідендами

Кт 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз-

ковими платежами, крім податку на прибуток

 Нарахований на д ивіденди податок сплачуєть ся до бюджету

Дт 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз-

ковими платежами, крім податку на прибуток

Кт Кореспондентський рахунок банку в НБУ

 На підставі витягу з протоколу загальних зборів акціонерів

про спрямування дивідендів на збіл ьшення статутного капі-

талу

Дт 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження (5030

Нерозподілені прибутки попередніх років)

Кт 5003 Дивіденди, які спрямовані на збільшення статутного

капіталу

 Після реєстрації збільшеного розміру статутного капіталу

банку в порядку, визначеному чинним законодавством, вико-

нується такий бухгалтерський запис

Дт 5003 Дивіденди, які направлені на збільшення статутного

капіталу

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.

У разі відмови уповноважених органів у реєстрації збільшеного

розміру статутного капіталу дивіденди, враховані на рахунку 5003, за

рішенням акціонерів банку, можуть бути спрямовані у фонди банку

(загальні або резервні) або повернуті акціонерам (через рахунок 3631

Облік власного капіталу

285

«Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивіден-

дами»).

Залежно від способу виплати, відповідно до чинного законо-

давства, виплачені акціонерам (учасникам) банку дивіденди відобра-

жають в обліку таким чином:

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учас-

никами) банку за дивідендами

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

або

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учас-

никами) банку за дивідендами

Кт 5002 Власні акції, які придбані в акціонерів, – якщо за за-

явою акціонера (учасника) банку належні йому дивіденди

спрямовано на придбання акцій.

Запитання для самоконтролю

1. Характеристика капіталу банку як залишкового ін тересу банку в активах

за вирахуванням зобов’язань.

2. Склад капіталу банку і відображення його елементів за класом 5 Плану

рахунків бухгалтерського обліку банків.

3. На яких балансових рахунках обліковується статутний капітал банку?

4. Порядок обліку операцій під час формування статутного капіталу банку.

5. Облік сум несплаченого і сплаченого зареєстрованого статутного капі-

талу банку.

6. Особливості записів за контрпасивними рахунками в процесі обліку ка-

піталу банку.

7. Облік операцій з акціями власної емісії в процесі державної реєстрації

банку.

8. Які дії здійснює банк із власними акціями, викупленими в акціонерів?

9. На якому балансовому рахунку акумулюються внески акціонерів (учас-

ників) банку до реєстрації статутного капіталу в установленому порядку?

10. Облік операцій щодо розрахунків з акціонерами за несплаченим статут-

ним капіталом банку.

11. Визначення емісійних різниць та приклади їх обліку в банку.

12. Облік розрахунків з акціонерами за несплаченим статутним капіталом.

13. Які дії здійснює банк з власними акціями, викупленими в акціонерів?

14. Облік операцій із нарахування дивідендів і розрахунків з акціонерами.

15. Облік операцій викупу власних акцій банку, що перебувають у власності

акціонерів (викуп, розміщення, анулювання).

Тема 9

286

Теми рефератів

1. Правила відображення в обліку операцій із формування статутного

капіталу.

2. Відображення в обліку операцій із власними акціями.

3. Відображення в обліку витрат на випуск та розповсюдження акцій

власної емісії.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння обліку статутного капіталу банку необхідно ознайо-

митися з Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними

паперами в банках України (затверджена Постановою № 358 Прав-

ління НБУ від 03.10.2005 р.).

Після ознайомлення дайте відповідь на запитання:

1. Як відображається в обліку нарахування та виплата дивідендів?

2. У чому полягає особливість обліку дивідендів, які капіталізуються?

Тема 10

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ

І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ

Тема 10

288

10.1. ДОХОДИ І ВИТРАТИ БАНКУ

ТА ПРАВИЛА ЇХ ВИЗНАННЯ

Основним елементом поповнення капіталу банку є прибуток, що

визначається як сума отриманих доходів за вирахуванням витрат.

Адекватність бухгалтерського (фінансового) обліку доходів і витрат

банку забезпечує достовірність йог о фінансової звітності.

Облік доходів і витрат у банку є не тільки засобом відображен-

ня операцій, а й інструментом проведення аналізу його фінансового

стану, оскільки становить основу організації управлінського обліку

за центрами фінансової відповідальності банку.

Основними принципами бухгалтерського обліку доходів і ви-

трат є:

 нарахування: доходи і витрати відображують у бухгалтер-

ському обліку на час їх виникнення, а не на час надходжен-

ня або сплати грошей, тобто обліковують у періоді, до якого

вони належать;

 відповідності: для визначення результату звітного періоду

необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, що

були здійснені для отримання цих доходів;

 здійснені витрати й отримані доходи, що належать до майбут-

ніх звітних періодів, обліковуються як відстрочені витрати і

доходи.

Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності банку

289

Основною вимогою до фінансової звітності банку в розрізі до-

ходів і витрат є відповідність отриманих (визнаних) доходів сплаче-

ним (визнаним) витратам, які здійсню ють з метою отримання таких

доходів (витрати визнають витратами певного періоду одночасно з

визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені).

Звітним періодом для застосування принципу відповідності є

календарний місяць, тобто відповідність витрат, що здійснені бан-

ком, заробленим доходам оцінюється за результатами діяльності за

місяць.

Доходи і витрати банку визнають, нараховують і відображують

у бухгалтерському обліку відповідно до Правил бухгалтерського об-

ліку доходів і витрат банків України та в порядку, визначеному об-

ліковою політикою банку.

Нарахування є методом визнання доходів і витрат. Доходи/ви-

трати підлягають нарахуванню та відображенню у фінансовій звіт-

ності банку з дотриманням таких умов:

 щодо активів і зобов’язань – є реальна заборгованість (дохо-

ди/витрати за процентами),

 щодо наданих (отриманих) послуг – фінансовий результат

може бути точно оцінено і при цьому є домовленість про на-

дання (отримання) послуг та/або документи, що підтверджу-

ють їх повне (часткове) надання (комісійні доходи/витрати,

результат торговельних операцій, адміністративні витрати).

У разі невиконання цих умов принципи нарахування та відпо-

відності застосовують у межах принципу обережності, згідно з яким

неприпустиме як перебільшення вартості активів або доходів банку,

так і недооцінка його зобов’язань і витрат, а тому доходи/витрати

банку визнаються за умови фактичного надходження/сплати коштів.

Доходи і витрати визнаються за таких умов:

а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов’яза-

ннями банку;

б) фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отри-

манням) послуг, може бути точно визначений.

Доходи і витрати, що виникають у результаті операцій, визна-

чаються договором між її учасниками або іншими документами,

оформленими згідно з вимогами чинного законодавства України.

Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності банку

(операційної, інвестиційної, фінансової) банку (табл. 10.1).

Тема 10

290

Таблиця 10.1

Класифікація доходів і витрат банку

Операційні доходи

і витрати

Результати

інвестиційної

діяльності

Результати операцій,

пов’язаних

із фінансовою

діяльністю

• Доходи/витрати

за процентами

• Комісійні доходи/

витрати

• Прибутки/збитки від

торговельних операцій

• Дивідендний дохід

• Витрати на формування

спеціальних резервів

банку

• Доходи від повернення

раніше списаних

активів

• Інші операційні доходи/

витрати

• Податок на прибуток

• Адміністративні

витрати

• Доходи (витрати)

за операціями

із збільшення

(зменшення)

інвестицій в

асоційовані компанії

• Доходи (витрати)

за операціями

із збільшення

(зменшення)

інвестицій у дочірні

установи

• Доходи (витрати)

від реалізації

(придбання)

основних засобів

та нематеріальних

активів тощо

• Доходи (витрати)

за операціями

з цінними паперами

власного боргу

• Доходи (витрати)

за субординованим

боргом

• Дивіденди,

що сплачені

протягом звітного

періоду

• Доходи,

які виникають

у результаті випуску

інструментів

власного капіталу

тощо

У результаті використання активів банку іншими сторонами

доходи визнаються у формі процентів, роялті та дивідендів. Про-

центні доходи і витрати – це операційні доходи і витрати, отримані

(сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів

або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яких обчис-

люються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки від-

сотка. До них належать:

 доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в

інших банках (залученими від інших банків);

 доходи (витрати) за кредитами і депозитами, наданими (отри-

маними) юридичним та фізичним особам, та за іншими фі-

нансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

 доходи у формі амортизації дисконту (премії).

Проценти визнаються в тому звітному періоді, до якого вони на-

лежать, і розраховуються, виходячи з бази їх нарахування та строку