Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

271

Дт 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими ак-

тивами

Кт Контррахунок.

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, на-

лежну до відшкодування суму зараховують до дебіторської заборго-

ваності та доходу звітного періоду:

Дт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

Кт 6499 Інші доходи

 Одночасно вартість необоротних матеріальних активів спи-

сується з позабалансових рахунків

Дт Контррахунок

Кт 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими ак-

тивами.

У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріаль-

них активів здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки

Кт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку.

Відповідно до Положення про порядок формування і викорис-

тання банками резерву для відшкодування можливих втрат від де-

біторської заборгованості, на суму дебіторської заборгованості фор-

мується резерв і відображається в бухгалтерському обліку таким

проведенням:

Дт 7705 Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю

Кт 3590 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями

банку.

Якщо дебіторську заборгованість визнано безнадійною до отри-

мання або минув термін позовної давності за нею, то суму списують

за рахунок резерву:

Дт Рахунки для обліку спеціальних резервів (3590)

Кт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку.

Списану безнадійну заборгованість ураховують на позабалансо-

вому рахунку 9617 «Списана у збиток заборгованість банків за інши-

ми активами»:

Тема 8

272

Дт 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими ак-

тивами

Кт Контррахунок.

Запитання для самоконтролю

1. Дайте економічну характеристику основним засобам та іншим матері-

альним необоротним активам.

2. Назвіть класифікаційні групи основних засобів з ме тою бухгалтерсько-

го обліку.

3. Що таке початкова вартість необоротних активів? Які елементи її фор-

мують?

4. Якими є вартісні ознаки предметів, що належать до необоротних мате-

ріальних активів?

5. Дайте визначення необоротних активів, основних засобів, нематері-

альних активів.

6. Чим відрізняються малоцінні необоротні матеріальні активи від основ-

них засобів?

7. Назвіть балансові рахунки, на яких враховується залишкову вартість

основних засобів; нематеріальних активів.

8. На підставі якого документа основні засоби оприбутковують за відпо-

відними рахунками бухгалтерського обліку?

9. Чи включається до початкової вартості основних засобів, створених

банком самостійно, заробітна плата працівників, яких залучали до ви-

конання робіт зі створення основних засобів?

10. На яку статтю балансу банку треба відносити витрати на поліпшення

та вдосконалення основних засобів і нематеріальних активів?

11. Якою є справедлива вартість об’єкта основних засобів, отриманого в

обмін на подібний об’єкт?

12. На яку статтю балансу банку треба відносити суму дооцінки залишко-

вої вартості об’єкта основних засобів?

13. Яким чином визначається індекс переоцінки основних засобів?

14. Протягом якого строку здійснюється нарахування амортизації основ-

них засобів і нематеріальних активів?

15. Вкажіть граничний строк корисного використання нематеріальних ак-

тивів. Чим пояснюється його законодавче обмеження?

16. Економічна сутність амортизації.

17. Які методи амортизації основних засобів може використовувати банк?

18. З якою періодичністю здійснюється нарахування амортизації та відо-

браження її в бухгалтерському обліку?

Облік основних засобів і нематеріальних активів

273

19. Коли слід відображати в обліку результати зменшення корисності ос-

новних засобів?

20. Як в обліку відображається переоцінка основних за собів?

21. Що означає зменшення корисності основних засобів?

22. Порядок аналітичного обліку основних засобів.

23. Вкажіть обставини, внаслідок яких об’єкти основних засобів і нема-

теріальних активів вилучають з активів банку (списують з балансу)?

24. На якому балансовому рахунку враховується вартість інвестиційної

нерухомості (необоротних активів, що утримуються для продажу)?

25. Коли проводити обов’язкову інвентаризацію основних засобів та нема-

теріальних активів?

26. Для чого в банках створюють постійно діючі інвентаризаційні комісії?

Теми рефератів

1. Критерії визнання основних засобів і нематеріальних активів у бухгал-

терському обліку.

2. Облік операцій із придбання та створення основних засобів і немате-

ріальних активів.

3. Облік операцій із переоцінки основних засобів.

4. Правила нарахування та обліку амортизації основних засобів і немате-

ріальних активів.

5. Порядок проведення інвентаризації основних засобів і нематеріальних

активів та обліку її результатів.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння обліку товарно-матеріальних цінностей необхідно

ознайомитися з Інструкцією з бухгалтерського обліку запасів мате-

ріальних цінностей банків України (затверджена Постановою № 625

Правління НБУ від 10.12.2004 р.).

Після ознайомлення дайте відповідь на запитання:

1. Як відображається в обліку придбання і використання малоцінних та

швидкозношуваних предметів і господарських матеріалів?

Тема 9

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

276

9.1. СТРУКТУРА КАПІТАЛУ

І ВИМОГИ ДО ЙОГО ВІДОБРАЖЕННЯ

У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ

Передумовою ефективної діяльності банку як господарського

товариства є створення відповідної ресурсної бази, тобто сукупнос-

ті грошових коштів, що надходять у розпорядження банку з різних

джерел та використовуються ним для здійснення активних операцій.

Первинну роль у цьому процесі відіграє формування власного капі-

талу банку.

Власний капітал – важлива частина ресурсів будь-якого держав-

ного, приватного підприємства чи підприємства, створеного у формі

акціонерного товариства. Указане повністю стосується і банків. Влас-

ний капітал являє собою сукупність грошових коштів, вкладених в

основні і оборотні ресурси банку, що забезпечують здійснення бан-

ківських операцій та приносять дохід.

Основним джерелом формування банківських ресурсів є вклади

(депозити) клієнтів та позичені кошти. Але щоб залучати чи позича-

ти чужі гроші, потрібно мати власний капітал, на який можуть розра-

ховувати кредитори банку. Тому стабільним є банк, який має стійкий

власний капітал і сума банківського капіталу постійно зростає.

Власний капітал банку – це залишкова вартість активів після

вирахування всіх його зобов’язань. Він є основою функціонування

Облік власного капіталу

277

банку, забезпечує його економічну самостійність і стабільність фун-

кціонування. Початково власний капітал формується з коштів, отри-

маних від його учасників (акціонерів), та поповнюється за рахунок

накопичень, отриманих банком у процесі діяльності.

Якщо банк створено як товариство з обмеженою відповідаль-

ністю, він має статутний капітал, розподілений на паї, розмір яких

сплачується засновниками.

Статутний капітал банку – акціонерного товариства формується

на суму номінальної вартості акцій, що розміщуються або шляхом

відкритої передплати на них, або шляхом розподілу всіх акцій між

засновниками відповідно до їхньої частки в статутному капіталі, та

на суму надлишкового капіталу. Акціонерний капітал банку – спла-

чена частка основного капіталу, вкладеного в банк, в обмін на вимогу

щодо частки в майбутніх прибутках, які розподіляються як дивіден-

ди (рис. 9.1).

Акціонерний капітал банку

Прості

акції

Привілейовані

акції

Емісійні

різниці

Емісія засновницьких

акцій

Різниця між курсом

продажу акцій

та їхнім номіналом

Рис. 9.1. Структура акціонерного капіталу банку

Акції банку випускають у бездокументарній формі, операції з

ними проводяться згідно з чинним законодавством України, нор-

мативними актами Державної комісії з цінних паперів та фондового

ринку і статутом банку.

Акціонерне товариство може розміщувати акції двох типів – про-

сті і привілейовані. Власники привілейованих акцій не мають права

брати участь в управлінні акціонерним товариством, якщо інше не

передбачено його статутом. Виплата дивідендів за привіле йо ваними

акціями проводиться в розмірі, зазначеному в акції. Прості акції не

мають фіксованої дивідендної ставки, а тому їхня ринкова вартість

може підвищуватись або знижуватись.

Акції сплачують у гривнях, а у випадках, передбачених статутом

банку, – також в іноземній валюті. Іноземну валюту перераховують

у гривнях за офіційним курсом Національного банку України на час

Тема 9

278

внеску до статутного фонду, і коригуванню в разі зміни валютних

курсів вона не підлягає.

Банк має право збільшувати статутний капітал після того, як усі

учасники повністю виконали свої зобов’язання щодо оплати паїв або

акцій, і попередньо оголошений підписний капітал повністю оплаче-

но. Збільшення (зменшення) статутного капіталу банку здійснюєть-

ся з дотриманням порядку, встановленого Державною комісією з

цінних паперів та фондового ринку.

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяль-

ність» та статуту банку рішення про випуск акцій приймається за-

гальними зборами акціонерів банку. Усі акціонери банку мають рівне

право на придбання акцій, що випущені додатково, у кількості, про-

порційній їхній частці у статутному капіталі банку на дату прийнят-

тя рішення про емісію акцій.

Капітал банку обліковується на рахунках 5-го класу:

50 Статутний капітал та інші фонди банку

500 Статутний капітал банку

501 Емісійні різниці

502 Загальні резерви та фонди банку

503 Результати попередніх років

504 Результати звітного року, що очікують затвердження

51 Результати переоцінки

510 Результати переоцінки

52 Приписний капітал філії іноземного банку

520 Приписний капітал філії іноземного банку

9.2. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ІЗ ФОРМУВАННЯ

СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ

Статутний капітал банку формується відповідно до Закону Укра-

їни «Про банки і банківську діяльність», інших актів чинного зако-

нодавства в порядку, визначеному статутом банку. Незалежно від

організаційно-правової форми банку, його статутний капітал фор-

мується шляхом внесення резидентами і нерезидентами – юридич-

ними і фізичними особами – коштів виключно у грошовій формі.

Кошти можуть перераховувати лише з власних поточних рахунків

Облік власного капіталу

279

юридичні особи та фізичні особи в безготівковій формі та вносити

фізичні особи в готівковій формі.

Резиденти України здійснюють грошові внески у гривнях, нере-

зиденти – в іноземній вільно конвертованій валюті або у гривнях.

Статутний капітал банку не може формуватися з непідтверджених

джерел. Забороняється використовувати для формування статутно-

го капіталу банку бюджетні кошти, якщо вони мають інше цільове

призначення, банківські кредити, а також збільшувати статутний ка-

пітал для покриття збитків. Розмір статутного капіталу визначаєть-

ся засновниками (акціонерами) банку, але не може бути меншим за

розмір, установлений Національним банком України відповідно до

Закону України «Про банки і банківську діяльність».

Кошти, перераховані акціонерами банку відповідно до їхніх зобо-

в’я зань щодо передплати акцій, до реєстрації змін до статуту банку, які

пов’язані зі збільшенням статутного капіталу, враховуються на аналі-

тичних рахунках балансового рахунку 3630 «Внески за незареєстро-

ваним статутним капіталом», що відкриваються в розрізі акціонерів.

Дт Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клі-

єнтів)

Кт 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується на ба-

лансових рахунках групи 500 «Статутний капітал банку» Плану ра-

хунків бухгалтерського обліку банків України:

5000 П Зареєстрований статутний капітал банку

5001 КП Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

5002 КП Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів

(учасників)

5003 П Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного

капіталу

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами

участі в капіталі (наприклад, види акцій) і за кожним засновником

(учасником або акціонером).

Відображення операцій у бухгалтерському обліку за рахунками

групи 500 «Статутний капітал банку» здійснюється тільки на балансі

головного банку (юридичної особи) у розрізі філій та представництв.

Порядок проведення розрахунків філіями одного банку щодо переда-

вання коштів статутного капіталу визначається банком самостійно.

Тема 9

280

Банки – юридичні особи можуть надавати дозвіл філіям на роз-

міщення акцій серед своїх клієнтів. Кошти, отримані філією банку за

реалізовані акції за номінальною вартістю, обліковують за рахунком

3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками з цінними па-

перами для банку» і перераховуються головному банку через рахун-

ки групи 390 «Розрахунки між філіями банку». При цьому головний

банк здійснює контроль за здійсненням вказаних операцій філіями.

Банки ведуть поіменний реєстр акціонерів (власників акцій), до яко-

го вносять зміни в складі акціонерів.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за ба-

лансовим рахунком 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»

Плану рахунків.

Призначення рахунку: облік зареєстрованого статутного капіта-

лу банку. Облік акцій ведеться за номінальною вартістю.

За кредитом рахунку проводять суми збільшення статутного ка-

піталу після реєстрації змін згідно із законодавством України.

За дебетом рахунку проводять суми зменшення зареєстровано-

го статутного капітал у; суми несплаченого у встановлений

строк зареєстрованого капіталу.

Сальдо цього рахунку має відповід ати розміру статутного капі-

талу, зафіксованому в у становчих документах банку, і дорівнювати

сумарній номінальній вартості випущених акцій.

У разі первинного розміщення акцій серед інвесторів їх реалі-

зація за ціною, що нижча від номінальної, законодавчо заборонена.

Реалізація акцій за ціною, що вища за номінальну, приводить до по-

яви емісійних різниць, які обліковують за рахунком 5010 «Емісійні

різниці».

Після реєстрації змін до статуту банку у зв’язку із збільшенням

статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюють проведення:

Дт 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом – на

суму попередніх внесків до статутного капіталу

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5010 Емісійні різниці – на суму емісійних різниць

 Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з

часу реєстрації змін

Дт 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.