Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

241

а) за початковою вартістю (собівартістю) з вирахуванням на-

копиченої амортизації та на копичених збитків від зменшення ко-

рисності;

б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вираху-

ванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від змен-

шення корисності.

Обраний метод банки зобов’язані застосовувати для всіх об’єктів

певної групи основних засобів і не поєднува ти об’єкти з різними мето-

дами оцінки в одну групу. У разі застосування методу початкової вар-

тості (собіварт ості) переоцінка необоротних активів не здійснюється.

Переоцінку потрібно здійснювати, якщо залишкова вартість

об’єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату

складання балансу. Під час переоцінки об’єкта основних засобів на

ту саму дату має здійснюватися переоцінка всіх об’ єктів групи основ-

них засобів, до якої належить цей об’єкт. Переоцінку групи основних

засобів, об’єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі слід проводити

з такою регулярністю, щоб їхня залишкова вартість на дату балансу

суттєво не відрізнялася від справедливої вартості. Не підлягають пе-

реоці нці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди.

Порядок проведення переоцінки банк визначає самостійно з

ураху ванням вимог законодавства України, у тому числі нормативно-

правових актів Національного банку України. Під час проведення пе-

реоцінки основних засобів накопичена амортизація відображається в

бухгалтерському обліку на дату переоцінки за одним з таких методів.

Перший метод. Накопичену амортизацію перераховують про-

порційно зміні балансової вартості об’єкта основних засобів таким

чином, щоб після переоцінки балансова вартість дорівнювала пере-

оціненій вартості. Переоцінену початковову вартість і суму зношен-

ня об’єкта основних засобів визначається множенням початкової

вартості та суми зношення об’єкта основних засобів на індекс пере-

оцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вар-

тості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Та-

кий метод не потребує перегляду норми амортизації.

Якщо використовується перший метод відображення накопиче-

ної амортизації, то дооцінку основних засобів відображають у бух-

галтерському обліку такими проведенням и:

Дт Раху нки для обліку необоротних активів

Кт 5100 Р езу льтати переоцінки основних засобів

Тема 8

242

 Одночасно

Дт 5100 Результати переоцінки основних засобів

Кт Рахунки для обліку зношення необоротних активів.

Уцінка основних засобів у цьому разі відображається проведен-

нями:

Дт 5100 Результати переоцінки основних засобів, 7499 Інші витра-

ти (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100)

Кт Рахунки для обліку необоротних акт ивів

 Одночасно

Дт Рахунки для обліку зношення необоротних активів

Кт 5100 Результати переоцінки основних засобів.

Другий метод. Накопичена амортизація вираховується з почат-

кової (переоціненої) вартості об’єкта основних засобів, а отримана

на нетто-основі балансова вартість переоцінюється до його справед-

ливої вартості. За цим методом переоцінена вартість об’єкта дорів-

нює його справедливій вартості, а накопичена ам ортизація дорівнює

нулю. Норми амортизації потребують перегляду. Цей метод, як пра-

вило, використовується для будівель та споруд.

Якщо використовувати другий м етод відображення накопиченої

амортизації, то до оц інку основних засобів відображають у бу хгал-

терськ ом у обліку такими проведеннями:

Дт Рахунк и для обліку зношення необоротних активів

Кт Рахунки для обліку необоротних активів

 Одночасно

Дт Рахунки для обліку необоротних активів

Кт 5100 Результати переоцінки основних засобів.

Уцінка основних засобів, якщо використо вується др угий ме тод

відображення накопиченої амортизації, відображається такими про-

веденнями:

Дт 4409, 4509;

Кт Рахунки для обліку необоротних активів

 Одночасно

Дт 5 100 Результати переоцінки основних засобів, 7499 Інші витра-

ти (у разі відсутності кредитового залишку за рахунком 5100)

Кт Рахунки для обліку необоротних активів.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

243

Нематеріальні активи, як і основн і засоби, також підлягають пе-

реоцінці. Після первинного визнання нематеріального активу його

облік надалі слід здійснювати із застосуванням одного з таких двох

методів:

а) за початковою вартістю (собівартістю) з вирахуванням нако-

пиченої амортизації та накопи чених збитків від зменшення корис-

ності;

б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вираху-

ванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від змен-

шення корисності.

Банки здійснюють оцінку нематеріальних активів за справедли-

вою вартістю, якщо для таких активів є активни й ринок. У разі пере-

оцінки окремого об’єкта нематеріальних активів слід переоцінюва-

ти всі інші активи тієї групи, до якої належить цей об’єкт (крім тих,

щодо яких немає активного ринку). Якщо банк здійснив переоцінку

об’єктів відповідної групи нематеріальних активів, то надалі вони

підлягають щорічній переоцінці.

Під час проведення переоцінки нематеріальних активів накопи-

чена амортизація відображається в бухгалтерському обліку на дату

переоцінки за правилами, визначеними для основних засобів.

Банки повинні визнавати втрати економічної вигоди внаслідок

зменшення корисності об’єктів необоротних активів у сумі, що пе-

ревищує їхню залишкову вартість порівняно із сумою очікуваного

відшкодування. Зменшення корисності може відбутися внаслідок фі-

зичного пошкодження об’єкта необоротних активів.

Процедура визнання та відображення в обліку протягом року

зменшення корисності аналогічна порядку приведення залишкової

вартості у відповідність зі справедливою. На кожну дату балансу ви-

знається зменшення корисності необоротних активі в, якщо є свід-

чення можливої втрати економічної вигоди, а саме:

 протягом періоду експлуатації ринкова вартість активу змен-

шилася значно більше, ніж це очікувалося, внаслідок плину

часу або використання;

 відбулися (або відбудуться найближчим часом) значні зміни

у використанні об’єк та, пов’язані з негативним впливом як

зовнішніх (технологічні, ринкові, економічні, правові), так і

внутрішніх (припинення експлуатації, реструктуризація, лік-

відація активу до раніше очікуваної дати тощо) фак торів;

Тема 8

244

 ринкові ставки відсотка або інші ринкові пок азники прибут-

ковості інвестицій збільшилися і це збільшен ня, можливо,

вплине на ставку дисконту, яка застосовуватиметься під час

обчислення вартості використання активу;

 мораль не старіння або фізичне пошкодження об’єктів;

 економічна ефективність є (або буде) нижчою, ніж очікувана.

 Корисність необоротних активів зменшується, якщо їх балансо-

ва вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування.

Втр ати від зменшення корисності за необоротними активами, які

не переоцінювалися, визнаються у звіті про фінансові результати, а за

необоротними активами, які переоцінювалися, – зменшенням додат-

кового капіталу за результатами переоцінки. Втрати від зменшення

корисності об’єктів основних засобів і немат еріальних активів вклю-

чаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі

суми зношення основних засобів і накопиченої амортизації об’єктів

нематеріальних активів. Разом з тим здійснюється таке проведення:

Дт 7499 Інші витрати

Кт 4309, 4409 Рахунки для обліку зношення/амортизації не-

оборотних активів, аналітичний рахунок «Зменшення ко-

рисності».

Втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів і

нематеріальних активів, що обліковуються за переоціненою вар-

тістю, спрямовуються на зменшення додаткового капіталу із вклю-

ченням різ ниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової

вартості об’єкта основних засобів і нематеріальних активів і сумою

перевищення д о витрат з вітного періоду. У такому разі зменшення

корисності відображається в бухгалтерському обліку такими прове-

деннями:

Дт 5100, 5101 Рахунки для обліку результатів переоцінки нео-

боротних активів

Дт 7499 Інші витрати

Кт 4300, 4400 Рахунки для обліку необоротних активів

 Одночасно

Дт 4309, 4409 Рахунки для обліку зношення/амортизації необо-

ротних активів

Кт 5100, 5101 Рахунки для обліку результатів переоцінки не-

оборотних активів.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

245

За наявності ознак, що свідчать про відновлення корисності

об’єкта основних засобів і не матеріальних активів, сума такого від-

новлення, але не більша, ніж сума попереднього її зменшення, відо-

бражається як визнання доходу з одночасним зменшенням суми зно-

шення об’єкта основних засобів і накопиченої амортизації об’єктів

нематеріальних активів. У такому разі здійснюється таке проведення:

Дт 4309, 4409 Рахунки для обліку зношення/амортизації необо-

ротних активів;

Кт 6499 Інші доходи.

Відновлення корисності об’єктів основних засобів і нематеріаль-

них активів, що обліковуються за переоціненою варті стю, включаєть-

ся до складу доходів звітного пер іоду з відображенням різниці між

сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової варт ості об’єк та

основних засобів і нематеріальних активів і сумою перевищення в

скл аді додаткового капіталу. Відновлення корисності відображаєть-

ся в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт 4300, 4400 Рахунки для обліку необоротних активів

Кт 510 0, 5101 Рахунки для обліку результатів переоцінки не-

оборотних активів; 6499 Інші доходи

 Одночасно

Дт 5100, 5101 Рахунки для обліку результатів переоцінки не-

оборотних активів

Кт 4309, 4409 Рахунки для обліку зносу/амортизації необорот-

них активів.

8.3. ОБЛІК ВИТРАТ НА ПОЛІПШЕННЯ

ТА ПІДТРИМКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

У РОБОЧОМУ СТАНІ

Облік витрат, пов’язаних із поліпшенням основних засобів та вдо-

сконаленням нематеріальних активів, здійснюється за рахунками об-

ліку капітальних інвестицій.

Початкова вартість основних засобів збільшується на суму ви-

трат, пов’язаних із поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація,

Тема 8

246

добудова, дообладнання, реконструкція тощо). Початкова вартість

нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних з

удосконаленням цих нематеріальних активів, підвищенням їх мож-

ливостей та строку використання, що сприяє збільшенню первинно

очікуваних економічних вигід.

У разі поліпшення об’єкта основних засобів шляхом уведення

в дію комплектуючих (наприклад, додаткової пам’яті до системного

блока), такі комплектуючі обліковують у складі цього об’єкта основ-

них засобів із віднесенням їхньої вартості на збільшення вартості

відповідного об’єкта основних засобів. Уведення в дію таких комп-

лектуючих оформлюється актом приймання-передачі. До поліпшен-

ня об’єкта основних засобів зазначені комплектуючі зберігають на

складі й обліковують як окремі предмети.

Облік витрат, пов’язаних із поліпшенням основних засобів та

вдосконаленням нематеріальних активів, здійснюють за рахунками

обліку капітальних інвестицій.

Поліпшення основних засобів та вдосконалення нематеріальних

активів відображується в обліку:

 Оплата витрат поліпшення основних засобів

Дт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за

незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуата-

цію основними засобами)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

 Віднесення суми поліпшення та удосконалення на збільшен-

ня вартості об’єкта

Дт Рахунки для обліку необоротних активів

Кт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за

незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуата-

цію основними засобами).

 Придбання обладнання, що потребує монтажу

а) оплата обладнання

Дт 4430 Капітальні інвестиції

б) передавання обладнання для монтажу

Дт 4431 Обладнання, що потребує монтажу

Кт 4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і

за не введеними в експлуатацію основними засобами

Облік основних засобів і нематеріальних активів

247

в) уведення в експлуатацію обладнання після монтажу

Дт 4400 Основні засоби

Кт 4431 Обладнання, що потребує монтажу.

Витрати для підтримання об’єкта основних засобів і нема-

теріальних активів у придатному для використання стані та одер-

жання початково визначеної суми майбутніх економічних вигід від

його використання включають до складу витрат звітного періоду і

вони не в пливають на його залишкову вартість.

Під час проведення робіт для підтримання об’єкта основних засобів

і нематеріальних активів у робочому стані здійснюють такі проведення:

 Передоплата

Дт 3519 Дебіторська заборгованіс ть за послуги

Кт Рахунки грошових кошті в, поточні рахунки

 Виконані роботи

Дт 7420 Витрати на утримання влас них основних засобів і не-

матеріальних активів

Кт 3519 Дебіторська заборгованість за послуги.

Витрати, що здійснюються для підтриманн я (капітального, по-

точного ремонту) об’єкта основних з асо бів і нематеріальних активів

у придатно му для використа ння стані та отримання початково ви-

значеної суми майб утніх економічних вигід від його використання,

включають до складу витрат звітного періоду і вони не впливають на

його залишкову вартість.

У разі здійснення ремонту об’єкта основних засобів шляхом замі-

ни комплектуючих (клавіатури, миші, мережевого адаптера у складі

системного блока тощо), які окремо не обліковуються і вартість яких

під час придбання об’єкта входить до його вартості, вартість нових

комплектуючих відносять на поточні витрати.

До здійснення ремонту об’єкта основних засобів зазначені комп-

лектуючі зберігають на складі та обліковують за рахунками запас ів

мат еріальних цінностей на складі.

Витрати банку на проведення робіт для підтримання об’єкта не-

оборотних активів у робочому стані господарським способом відо-

бражають у бухгалтерському обліку такими проведен нями:

 Передоплата

Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів

Тема 8

248

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнті в

 Отримання матеріалів на склад і в підзвіт

Дт Рахунки для обліку запасів матеріальних цінностей

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів (3551

Аванси працівникам банку на господарські витрати)

 Видача матеріалів у підзвіт і в переробку

Дт 3402 Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці

Кт 3400 Господарські матеріали на складі

 Вартість матеріалів, використаних для ремонту

Дт Рахунки для обліку витрат на утримання основних засобів

Кт 3402 Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці.

У разі проведення робіт для підтримання об’єкта необоротних

активів у робочому стані за цивільно-правовими договорами здій-

снюють такі бухгалтерські записи:

 Передоплата виконаних робіт та/або матеріалів

Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів (3519

Дебіторська заборгованість за послуги)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

 Отримання матеріалів на склад або в підзвіт

Дт Рахунки для обліку запасів матеріальних цінностей

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів (3551

Аванси працівникам банку на господарські витрати)

 Видача матеріалів у підзвіт і в переробку

Дт 3402 Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці

Кт Рахунки для обліку запасів матеріальних цінностей

 Вартість матеріалів, використаних на ремонт

Дт Рахунки для обліку витрат на утримання основних засобів

Кт 3402 Господарські матеріали у підзвітних осіб та в пере-

робці

 Вартість виконаних робіт

Дт Рахунки для обліку витрат на утримання основних засобів

Кт 3519 Дебіторська заборгованість за послуги

 Оплата виконаних робіт особам, залученим до їх виконання

за договорами цивільно-правового характеру

Дт Рахунки для обліку витрат на утримання основних засобів

Облік основних засобів і нематеріальних активів

249

Кт 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною платою

(3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз-

ковими платежами, крім податку на прибуток).

8.4. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ,

ЩО УТРИМУЮТЬСЯ ДЛЯ ПРОДАЖУ

Необоротними активами, утримуваними для продажу, називаються

необоротні активи, які утримують з метою продажу та їхню балан-

сову вартість відшкодовуватимуть шляхом операції з продажу, а не

пото чного використання. Банк має класифікувати необоротні акти-

ви, якщо на дату прийняття рішення щодо визнання їх активами, що

утримуються для продажу, виконуються такі умови: стан активів, у

якому вони перебувають, дає змогу здійснити негайний продаж і є

високий ступінь імовірності їх продажу протягом року з дати кла-

сифікації.

Перед первинною класифікацією активів як утримуваних для

продажу банк має здійснити оцінку балансової вартості активів від-

повідно до вимог, що застосовуються до цієї категорії активів:

а) якщо облік необоротних активів здійснюється за початковою

вартістю (собівартістю), то банк має переглянути їх на зменшення ко-

рисності;

б) якщо необоротні активи обліков ують за переоціненою вартіс-

тю (справедливою вартістю), то банк має здійснити їх переоцінку.

Необоротні активи, що утримуються для продажу, обліковують

на окремому рахунку:

3408 А Необоротні активи, утримувані для продажу

Призначення рахунку: облік в артості необоротних активів, ут-

римуваних з метою продажу.

За дебетом рахунку проводять суми вартості необоротних ак-

тивів, щодо яких прийнято рішення про продаж; суми збіль-

шення вартості (дооцінки) необор отних активів у межах по-

передньої їх уцінк и.

За кредитом рахунку проводять суми вартості нео боротних ак-

тивів, що вибули з балансу; суми зменшення вартості (уцін-

ки) необоротних активів.

Тема 8

250

Переведення необоротних активів до кате горії утримуваних для

продажу в бухгалтерсько му обліку відображається такими прове-

деннями:

 За необоротними активами, що обліковуються за собівартістю

а) Дт Рахунки для обліку нарахованого зношення (4309, 4409, 4419,

4509 )

Кт Рахунки для обліку необоротних активів (4300, 4400, 4410,

4500) – на суму накопиченого зношення

б) Дт 3408 Необ ор отні активи, утримувані для продажу

Кт Рахунки для обліку необоротних активів (4300 , 4400, 4410,

4500) – на суму балансової вартост і

 З а необоротними активами, що обліковуються за переоціне-

ною вартістю

а) Дт Рахунки для обліку нарахованого зношення (4309, 4409,

4509)

Кт Рахунки для о блік у необоротних активів (4300, 4400, 4500) –

на суму на копиченого зношення

б) Дт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу

Кт Раху нки для обліку необоротних активів (4300, 4400, 4500) –

на суму балансової вартості.

Сума дооцінки, що обліковується за рахунками 5100 «Результати

переоцінки основних засобів», 5101 «Результати переоцінки немате-

ріальних активів», залишається до часу вибуття або рекласифікації

необоротних активів.

Необоротні активи, що утримуютьс я банком для продажу, оці-

нюються і відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з

двох оцінок: балансовою вартістю або справедливою вартістю за ви-

рахуванням витрат на продаж. Амортизація на необоротні ак тиви,

утримувані для продажу, не нараховується.

Банк має визнавати втрати від зменшення корисності в разі зни-

ження справедливої вартості необоротних активів за вирахуванням

витрат на продаж і відображати в бухгалтерському обліку таким

проведенням:

Дт 7499 Інші витрати

Кт 3408 Необоро тні активи, утримувані для продажу.

У разі збі льшення справедливої вартості необоротних активів за

вирахуванням витрат на продаж банк визнає дохід, але в сумі, що не