Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік операцій в іноземній валюті

221

Призначення рахунку: облік банківських металів, що пе ребува-

ють у касі банку (філії).

За дебетом рахунку відображається вартість банківських мета-

лів, що надходять до каси банку (філії).

За кредитом рахунку відображається вартість банківських мета-

лів, що вибувають із каси банку (філії).

Банківські метали, прийняті від клієнта за договором про їх від-

повідальне зберігання, обліковують на рахунку 9703 «Інші активи на

зберіганні». Для відображення балансових вимог і зобов’язань стосов-

но операцій із банківськими металами за заявою клієнтів і за власним

рішенням банку на рахунках дебіторської і кредиторської заборгова-

ності за операціями з іноземною валютою та банківськими металами

(балансові рахунки 2800, 2900, 3540 та 3640) відкриваються окремі ана-

літичні рахунки.

Банки також можуть відкривати клієнтам (юридичним і фізич-

ним особам) рахунки в банківських металах та зараховувати на такі

рахунки метали, придбані за їхньою заявою або внесені в касу банку.

На залишки металів на рахунках клієнтів банки нараховують плату з

віднесенням гривневого еквіваленту витрат, нарахованих в унціях ме-

талу (за офіційним курсом НБУ на дату нарахування), на відповідні

рахунки 7-го класу з обліку процентних витрат за залученими кошта-

ми юридичних і фізичних осіб.

Банк може (за наявності ліцензії НБУ) відкривати «металеві» ко-

респондентські рахунки в іноземних банках для здійснення через них

операцій торгівлі банківськими металами. Придбання банківських ме-

талів на міжбанківському валютному ринку України за власним рішен-

ням банку відображується в бухгалтерському обліку за такою схемою.

 Здійснення передплати за банківські метали

Дт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

Кт Коррахунки банку

 Оприбуткування придбаних металів у касу банку

а) Дт Рахунки для обліку банківських металів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Тема 7

222

Кт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

 Зарахування банківських металів на коррахунок банку-

покупця (якщо метали придбані без фізичної поставки)

а) Дт Коррахунки банку

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

 Фінансовий результат операції купівлі банківських металів

(різниця між ціною та гривневим еквівалентом металів за

офіційним курсом НБУ)

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами – позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – негативний результат

 Визнання витратами сплачених комісій

Дт 7104 Комісійні витрати за операціями на валютному ринку

та ринку банківських металів

Кт 3540 Дебіторська заборгованість з придбання та продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку.

Банк може продавати банківські метали своїм клієнтам (за без-

готівковий розрахунок) із фізичною поставкою та без фізичної постав-

ки металу. Ці операції відображають в обліку такими бухгалтерськими

проведеннями:

 Зарахування передплати за банківські метали від клієнта

Дт Рахунки клієнтів

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-

продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме-

талів для клієнтів банку

Облік операцій в іноземній валюті

223

 Зарахування проданих банком металів на рахунки клієнтів

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт Рахунки клієнтів

б) Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-

продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме-

талів для клієнтів банку

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

 Видача банківських металів з каси банку

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт Рахунки для обліку банківських металів

б) Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-

продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме-

талів для клієнтів банку

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

 Визначення фінансового результату операції (різниця між ці-

ною продажу та гривневим еквівалентом проданих металів за

курсом НБУ)

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами – позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – негативний результат.

Купівля банком банківських металів у клієнтів (без фізичної

поставки та з фізичною поставкою) знайде відображення в бухгал-

терському обліку за такою схемою.

 Перерахування банківських металів з рахунків клієнтів (у разі

купівлі банком без фізичної поставки)

Дт Рахунки клієнтів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Тема 7

224

 Внесення банківських металів у касу банку

Дт Рахунки для обліку банківських металів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

 Одночасно з вищевказаними проведеннями здійснюється вра-

хування гривневого еквіваленту придбаного банком металу

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-

продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме-

талів для клієнтів банку

 Урахування фінансового результату операції

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

 Зарахування гривні за куплені банківські метали на рахунки

клієнтів

Дт 2900 Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-

продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних ме-

талів для клієнтів банку

Кт Рахунки клієнтів.

Операції купівлі-продажу банківських металів, що здійснюють-

ся через касу банку з населенням, відображають в обліку за наведе-

ною нижче схемою.

 Купівля банківських металів

а) Дт Рахунки для обліку банківських металів

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт Рахунки для обліку готівки

Облік операцій в іноземній валюті

225

 Продаж банківських металів

а) Дт рахунки для обліку готівки

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

б) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт рахунки для обліку банківських металів

 Урахування фінансового результату операцій купівлі/прода-

жу банківських металів населенню

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів.

Обмін зливка (зливків) банківського металу на зливки (зливок)

того ж металу меншої (більшої) маси (загальна маса банківського ме-

талу залишається незмінною) відображається в обліку такими про-

веденнями:

 Приймання банківського металу від клієнта для обміну

а) Дт Рахунки для обліку банківських Кт

3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів – вага банківського металу в унціях за офіційним

курсом

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 3640 Кредиторська заборгованість з придбання і продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку –

гривневий еквівалент металу за офіційним курсом

 Видача банківського металу клієнту за обмін

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт Рахунки для обліку банківських металів – вага виданого ме-

талу в унціях за офіційним курсом

Тема 7

226

б) Дт 3640 Кредиторська заборгованість з придбання і продажу

іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – гривневий еквівалент металу за офі-

ційним курсом

 Отримання комісійної винагороди за обмін металу

Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та

ринку банківських металів.

Запитання для самоконтролю

1. Як класифікуються операції банку з іноземною валютою?

2. Які операції є обмінними, які – неторговельними?

3. Облік готівкових операцій в іноземній валюті.

4. Який економічний зміст поняття «валют на позиція банку»?

5. Дайте визначення валютної позиції банку. Коли вона є відкритою? За-

критою?

6. В яких випадках в обліку виконують записи за раху нками 3800, 3801?

7. Які операції впливають на розмір відкритої валютної позиції банку?

8. Дайте визначення монетарних і немонетарних статей балансу в інозем-

них валютах.

9. Відображення в обліку результатів переоцінки моне тарних статей.

10. За якими курсами банк відображає в обліку операції в іноземних валю-

тах та банківських металах?

11. За якими методами банк може здійснювати розрахунок реалізованого

результату операцій із купівлі-продажу іноземних валют і банківських

металів?

12. За якими рахунками – балансовими чи позабалансовими – відобража-

ють у бухгалтерському обліку операції в іноземних валютах та банків-

ських металах на дату операції, і які – на дату валютування?

13. За яких умов банк здійснює переоцінку залишків в іноземних валютах

і банківських металах? На якому балансовому рахунку обліковують її

результати?

14. За яким крос-курсом здійснюється конвертація іноземної валюти?

15. Яким чином здійснюється продаж дорожніх чеків за гривні?

16. На яких ринках здійснюють операції купівлі-продажу безготівкової іно-

земної валюти?

17. Чому операції з придбання і продажу іноземної ва люти за доручен-

ням клієнтів не впливають на зміну відкри тої валютної позиції банку?

Облік операцій в іноземній валюті

227

18. Як обліковують доходи і витрати банку (нараховані і сплачені) в іно-

земній валюті?

19. Порядок обліку операцій із придбання іноземної валю ти за доручен-

ням клієнтів на міжбанківському валютному ринку України.

20. Як в обліку відображають операції з продажу іно земної валюти за

дорученням клієнтів у межах ліміту від критої позиції банку?

21. Якою статтею балансу є дебіторська заборгованість в іноземній валю-

ті за передоплачені основні засоби? Чи треба її переоцінювати за зміни

офіційного валютного курсу?

22. Через які рахунки здійснюється нарахування доходів і витрат в інозем-

них валютах та банківських металах?

23. Як на зміну валютної позиції впливають позабалансо ві вимоги та

зобов’язання банку?

24. У чому принципова різниця між реалізованим і не реалізованим фі-

нансовим результатом за операціями в іно земній валюті?

25. Назвіть одиницю ваги, в якій банківські метали відображають у бухгал-

терському обліку.

Теми рефератів

1. Облік готівкових обмінних операцій.

2. Особливості обліку операцій із дорожніми чеками.

3. Облік операцій із продажу (купівлі) валюти за дорученням клієнтів.

4. Облік розрахунків при зовнішньоекономічних операціях.

5. Облік операцій із банківськими металами.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння обліку окремих операцій з іноземною валютою необ-

хідно ознайомитися з Правилами бухгалтерського обліку операцій

з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоеко-

номічними операціями в банках України (затверджена Постановою

№549 Правління НБУ від 17.11.2004 р.).

Після ознайомлення дайте відповідь на запитання:

1. Як відображається в обліку відкриття і виконання документарних

акредитивів?

Тема 8

ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

230

8.1. КРИТЕРІЇ ВИЗНАННЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ.

СТРУКТУРА ВІДОБРАЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

У ПЛАНІ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Основні засоби – це матеріальні активи, які банк утримує з метою

використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання

в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністратив-

них і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного

використання (експлуатації) яких більше ніж рік (або операційний

цикл, якщо він довший за рік).

Нематеріальним активом є актив, який не має матеріальної

форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою

використання у своїй діяльності понад один рік (або один операцій-

ний цикл, якщо він перевищує один рік) в адміністративних цілях

або надання в лізинг (оренду) іншим особам.

Операції, пов’язані з придбанням та рухом основних засобів і

нематеріальних активів, не належать безпосередньо до банківських

операцій; вони стосуються операцій із забезпечення діяльності бан-

ку як суб’єкта господарювання. Бухгалтерський облік операцій з

основними засобами та нематеріальними активами адекватний об-