Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік операцій в іноземній валюті

201

та банківських металах у зв’язку зі зміною офіційного курсу НБУ,

внаслідок якого змінюється вартість цих активів і зобов’язань у на-

ціональній валюті, а вартість в іноземній валюті чи банківських ме-

талах залишається без змін.

За операціями купівлі-продажу іноземної валюти та банківсь-

ких металів доходи або витрати є реалізованими, якщо фінансова

операція закінчена. Реалізований результат за операціями купівлі-

продажу іноземної валюти чи банківських металів визначається як

різниця між вартістю продажу та вартістю купівлі іноземної валюти

за одним із таких методів.

 «Перший прийшов, перший пішов» (FIFО). Під час визначен-

ня доходів банку суму реалізованої іноземної валюти чи бан-

ківських металів множать на різницю між курсом продажу

та курсами, за якими було придбано перші суми іноземних

валют чи банківських металів.

 Метод середньозваженої вартості. Під час визначення доходів

банку суму реалізованої іноземної валюти чи банківських ме-

талів множать на різницю між курсом продажу та середньо-

зваженим курсом, за якими було придбано іноземну валюту

чи банківські метали.

 «Останній прийшов, перший пішов» (LIFО). Під час визначен-

ня доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти чи бан-

ківських металів суму реалізованої валюти/металів множать на

різницю між курсом продажу та курсами, за якими було при-

дбано останні суми іноземної валюти чи банківських металів.

Метод розрахунку реалізованого результату визначається облі-

ковою політикою банку.

7.2. НЕОБХІДНІСТЬ ПЕРЕОЦІНКИ

ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТИ.

ВИМОГИ МСБО ЩОДО ПЕРЕОЦІНКИ

ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТИ

У бухгалтерському обліку банків записи про операції здійснюють-

ся на дату операції, тобто в день виникнення прав (активів) або

зобов’язань (пасивів) незалежно від руху коштів за ними. Під час

Тема 7

202

первинного визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, нара-

хованих доходів і витрат операції в іноземній валюті відображають у

бухгалтерському обліку в подвійній оцінці: у номіналі іноземної ва-

люти і в гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ на дату

здійснення бухгалтерських проведень.

Зі зміною офіційного курсу НБУ переоцінці (перерахунку

гривневого еквіваленту залишків в іноземній валюті) підлягають

усі монетарні статті балансу, тобто залишки за всіма аналітичними

рахунками в іноземній валюті. Технічні аспекти переоцінки рахун-

ків в іноземній валюті та банківських металах банк визначає са-

мостійно з урахуванням можливостей програмного забезпечення

відповідно до нормативно-правових актів Національного банку

України. Курсова різниця від переоцінки монетарних статей ба-

лансу в іноземній валюті відображується за балансовим рахунком

6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими

металами». Указану переоцінку здійснює операційна система авто-

матично.

Внески до статутного капіталу банку в іноземній валюті пере-

оцінюються за офіційним курсом НБУ до часу визнання збільшення

статутного капіталу з відображенням курсової різниці на рахунку

6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими ме-

талами».

Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що

обліковуються за справедливою вартістю, переоцінюють під час змі-

ни офіційного курсу НБУ. Результати переоцінки цінних паперів, що

обліковуються в торговому портфелі банку, відображають за балан-

совим рахунком 6204. Результати переоцінки акцій та інших цінних

паперів із нефіксованим прибутком, що обліковуються в портфелі

на продаж, відображають за балансовим рахунком 5102 «Результа-

ти переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж». Боргові цінні

папери в іноземній валюті належать до монетарних статей балансу

і незалежно від того, в якому портфелі їх обліковують, переоціню-

ються під час зміни офіційного курсу НБУ з відображенням резуль-

татів переоцінки на рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною

валютою та банківськими металами».

Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, які об-

ліковують за собівартістю, інвестиції до асоційованих і дочірніх ком-

паній в іноземній валюті не переоцінюються.

Облік операцій в іноземній валюті

203

Переоцінка залишків рахунків з обліку монетарних статей ба-

лансу відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

 Переоцінка залишків в іноземній валюті (у разі зростання

офіційного курсу НБУ)

а) Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами

Кт Рахунки з пасивними залишками в іноземній валюті – сума

дооцінки

б) Дт Рахунки з активними залишками в іноземній валюті

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банків-

ськими металами – сума дооцінки

 Вирівнювання залишків балансових рахунків 3800 «Позиція

банку щодо іноземної валюти та банківських металів» і 3801

«Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банків-

ських металів»

Дт/Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти

та банківських металів

Кт/Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та бан-

ківськими металами – різниця між залишками (у грив-

невому еквіваленті) за відповідними аналітичними ра-

хунками балансових рахунків 3800 і 3801.

Зазначені бухгалтерські проведення за переоцінкою залишків в

іноземній валюті здійснюються під час зростання офіційного кур-

су НБУ. Якщо ж офіційний курс падає, здійснюються бухгалтерські

проведення, зворотні наведеним.

Результат переоцінки рахунків 9-го класу на балансових рахун-

ках не відображається. Переоцінка залишків в іноземній валюті за

позабалансовими рахунками 9-го класу проводиться під час кожної

зміни офіційного курсу НБУ. Така переоцінка здійснюється в корес-

понденції з позабалансовими рахунками розділу 99 «Контррахунки

та позабалансова позиція банку».

Усі бухгалтерські записи в іноземній валюті та банківських мета-

лах здійснюють виключно після введення до бази даних операційної

системи нових офіційних курсів НБУ і проведення переоцінки за-

лишків в іноземній валюті та банківських металах на початку опера-

ційного дня.

Тема 7

204

7.3. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ОБМІННИХ ОПЕРАЦІЙ

ІЗ ГОТІВКОВОЮ ІНОЗЕМНОЮ ВАЛЮТОЮ

Обмінними операціями є операції, які передбачають обмін од-

нієї валюти на іншу: операції обміну іноземної валюти, готівкові

валютно-обмінні операції, а також бухгалтерські операції, кінцевим

результатом яких є відображення в бухгалтерському обліку та фі-

нансовій звітності операцій, проведених в іноземній валюті, у наці-

ональній валюті (наприклад, отримання/сплата доходів/витрат, при-

дбання необоротних активів тощо).

До готівкових валютно-обмінних операцій належать:

1) купівля у фізичних осіб – резидентів і нерезидентів – готівко-

вої іноземної валюти за готівкові гривні;

2) продаж фізичним особам – резидентам готівкової іноземної

валюти за готівкову гривню;

3) зворотний обмін фізичним особам – нерезидентам невико-

ристаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту;

4) купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту,

а також купівля-продаж дорожніх чеків за готівкові гривні;

5) конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іно-

земної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної

держави;

6) прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних

чеків.

7) Основною вимогою до бухгалтерського обліку обмінних опе-

рацій є рівність гривневого еквіваленту залишку за балансо-

вим рахунком 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та

банківських металів» (за офіційним курсом НБУ) та залишку

на рахунку 3801 «Гривневий еквівалент позиції банку щодо

іноземної валюти та банківських металів» наприкінці кожно-

го операційного дня.

Для цього різницю між гривневим еквівалентом залишку на

рахунку 3800 (за офіційним курсом НБУ) та 3801 (за договірним

курсом), яка може виникнути під час проведення операцій купівлі-

продажу іноземної валюти за гривні (готівкові і безготівкові), ві-

дображають на балансовому рахунку 6204 «Результат від торгівлі

іноземною валютою та банківськими металами» – за операціями з

власною валютою, 6114 «Комісійні доходи за операціями на валют-

Облік операцій в іноземній валюті

205

ному ринку та ринку банківських металів для клієнтів» – за операці-

ями, що здійснюються за дорученням клієнтів (якщо операції за до-

рученням клієнтів відображають в обліку з використанням рахунків

3800 та 3801).

У бухгалтерському обліку операції купівлі-продажу готівко-

вої іноземної валюти, що їх здійснюють операційні каси та обмінні

пункти (у т. ч. і створені на підставі агентських угод), відображають

такими проведеннями:

 Видача авансу обмінному пункту (якщо він розташований

поза межами операційного залу банківської установи)

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та мо-

нети в касі відділень банку) – сума авансу

 Оприбуткування авансу в обмінному пункті

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі – сума авансу

 Видача авансу обмінному пункту (якщо він розташований в

операційному залі установи банку)

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та мо-

нети в касі відділень банку) – сума авансу

 Купівля банком іноземної валюти

а) Дт рахунки для обліку готівки

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів – сума придбаної іноземної валюти за курсом

НБУ

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт рахунки для обліку готівки – гривневий еквівалент придба-

ної іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент

здійснення операції

 Визначення фінансового результату обмінних операцій (не

реалізований результат – різниця між курсом НБУ та обмін-

ним курсом купівлі)

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами – позитивний результат

Тема 7

206

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – від’ємний результат

 Продаж іноземної валюти

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт Рахунки для обліку готівки – сума проданої іноземної валю-

ти за курсом НБУ;

б) Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – гривневий еквівалент проданої іно-

земної валюти за обмінним курсом банку на момент здій-

снення операції

 Визначення фінансового результату обмінних операцій (за

результатом продажу визначається реалізований результат –

різниця між курсом продажу та курсом купівлі)

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами – позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – від’ємний результат

 Передавання залишків готівки обмінного пункту до опера-

ційної каси банку (якщо обмінний пункт розташований поза

межами операційного залу установи банку)

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах – сума за-

лишку

 Оприбуткування залишків готівки обмінного пункту в опе-

раційну касу банку

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку» (1002 Банкноти та мо-

нети в касі відділень банку)

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі – сума залишку

Облік операцій в іноземній валюті

207

 Передавання залишків готівки обмінного пункту до опера-

ційної каси банку (якщо обмінний пункт розташований в

операційному залі банку)

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах – сума залишку.

Конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї інозем-

ної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави

здійснюється відповідно до Інструкції про порядок організації та

здійснення валютно-обмінних операцій на території України, згідно

з якою в разі здійснення конвертації готівкової іноземної валюти ви-

користовується крос-курс, визначений через офіційні курси гривні

до іноземних валют, що встановлені НБУ.

Операції з конвертації готівкової іноземної валюти банки здій-

снюють лише з тими валютами, що належать до І групи Класифікато-

ра іноземних валют.

Бухгалтерський облік операцій, пов’язаних із конвертацією го-

тівкової іноземної валюти, здійснюється за наведеною нижче схемою:

 Конвертація готівкової іноземної валюти

а) Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металах – сума іноземної валюти, прийнята для конвертації

від клієнта

б) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт Рахунки для обліку готівки – сума іноземної валюти, що ви-

дана клієнтові

в) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – гривневий еквівалент іноземної ва-

люти після конвертації за офіційним курсом НБУ

г) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківсь-

кими металами – різниця між гривневими еквівалентами

іноземної валюти, що конвертується, та валюти після кон-

вертації

Тема 7

208

 Отримання комісійної винагороди за конвертацію готівкової

іноземної валюти

• у національній валюті

Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку

та ринку банківських металів для клієнтів – сума комісії

• в іноземній валюті (якщо банк, відповідно до чинного ва-

лютного законодавства, має право на отримання комісії в

іноземній валюті)

Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів – сума комісії

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку

та ринку банківських металів для клієнтів – гривневий ек-

вівалент комісії за офіційним курсом Національного банку

України.

7.4. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ

ІЗ ДОРОЖНІМИ ЧЕКАМИ

Чек – грошовий документ установленої форми, який містить без-

заперечну вказівку чекодавця сплатити зазначену суму конкретній

особі – пред’явникові чека.

Правом на проведення операцій із дорожніми чеками в Україні

банки володіють за наявності угоди з іноземними банками-емітен-

тами або уповноваженими банками-резидентами, які мають подібні

угоди.

Згідно з укладеними договорами з емітентами банки можуть

придбавати чеки для продажу або ж отримувати чеки на умовах кон-

сигнації, тобто брати на реалізацію.

Порядок бухгалтерського обліку зазначених операцій визначено

Правилами бухгалтерського обліку банками України операцій із че-

ками в іноземній валюті (Постанова Правління НБУ від 03.12.2001 р.,

№ 493).

Купівля дорожніх чеків у емітентів/банків-агентів відображаєть-

ся в бухгалтерському обліку за наведеною нижче схемою.

Облік операцій в іноземній валюті

209

 Перерахування коштів на користь банку-агента чи платіжної

системи-емітента на придбання дорожніх чеків

Дт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієн-

тами банку (1819 Інша дебіторська заборгованість за опера-

ціями з банками)

Кт 1500 Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках

– номінальна вартість дорожніх чеків і комісійна винагорода

емітентові/банку-агентові

 Оприбуткування дорожніх чеків, отриманих від емітента/

банку-агента

Дт 1011 Дорожні чеки в касі банку

Кт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієн-

тами банку (1819 Інша дебіторська заборгованість за опера-

ціями з банками) – номінальна вартість отриманих дорож-

ніх чеків

 Визнання комісійної винагороди, сплаченої емітентові/банку-

агентові, витратами банку

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієн-

тами банку (1819 Інша дебіторська заборгованість за опера-

ціями з банками) – сума комісії

б) Дт 7100 Комісійні витрати на розрахунково-касове обслугову-

вання

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – гривневий еквівалент сплаченої комі-

сії (за офіційним курсом НБУ на дату сплати)

 Видача дорожніх чеків обмінним пунктам банку (у разі якщо

вони розташовані поза межами операційного залу банків-

ської установи)

Дт 1017 Дорожні чеки в дорозі

Кт 1011 Дорожні чеки в касі банку (1012 Дорожні чеки в касі

відділень банку) – номінальна вартість виданих дорожніх

чеків

 Оприбуткування обмінним пунктом отриманих дорожніх чеків

Дт 1013 Дорожні чеки в обмінних пунктах

Кт 1017 Дорожні чеки в дорозі – номінальна вартість отрима-

них обмінним пунктом дорожніх чеків

Тема 7

210

 Видача дорожніх чеків обмінним пунктам банку (у разі якщо

вони розташовані в операційному залі банківської установи)

Дт 1013 Дорожні чеки в обмінних пунктах

Кт 1011 Дорожні чеки в касі банку (1012 Дорожні чеки в касі від-

ділень банку) – номінальна вартість виданих дорожніх чеків.

Продаж дорожніх чеків клієнтам відображується в обліку наве-

деними нижче бухгалтерськими записами.

 Оплата клієнтом дорожніх чеків (в іноземній валюті)

Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)

Кт 2909 Інша кредиторська заборгованість за операціями з клі-

єнтами банку – номінальна вартість чеків

 Видача клієнтові дорожніх чеків

Дт 2909 Інша кредиторська заборгованість за операціями з клі-

єнтами банку

Кт Рахунки для обліку дорожніх чеків – номінальна вартість чеків

 Отримання банком комісійної винагороди за продаж дорож-

ніх чеків

• у національній валюті

Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)

Кт 6110 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуго-

вування клієнтів – сума комісії

• в іноземній валюті (якщо банк, відповідно до чинного ва-

лютного законодавства, має право на отримання комісії в

іноземній валюті)

а) Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів – сума комісії

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів

б) Кт 6110 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуго-

вування клієнтів – гривневий еквівалент комісії за офіцій-

ним курсом НБУ.

Продаж дорожніх чеків за гривні здійснюється шляхом про-

дажу клієнтові відповідної іноземної валюти у загальновстановле-

ному порядку з оформленням квитанції за формою № 377К/377-А

(з відображенням операції в реєстрі проданої іноземної валюти)