Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік фінансових інвестицій

171

прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку анало-

гічно до торгового портфеля:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108)

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здій-

снюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108).

Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за

справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов’язково на дату

балансу результат переоцінки відображають у капіталі за аналітич-

ним рахунком балансового рахунку 5102 «Результати переоцінки

цінних паперів у портфелі банку на продаж» на суму різниці між

справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю,

визначеною на дату переоцінки.

У разі збільшення їх справедливої вартості в бухгалтерському

обліку відображається:

 Дооцінка акцій

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі

банку на продаж (3107)

Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж – на суму дооцінки

 Дооцінка боргових цінних паперів

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі

банку на продаж (1415, 1435, 3115)

Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж – на суму дооцінки

 Уцінка акцій у разі зменшення їхньої справедливої вартості

Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж – на суму уцінки

Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі

банку на продаж (3107).

 Уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їхньої спра-

ведливої вартості

Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж – на суму уцінки

Тема 6

172

Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі

банку на продаж (1415, 1435, 3115).

Усі цінні папери в портфелі банку на продаж на дату балансу під-

лягають перегляду на зменшення корисності. За акціями та іншими

цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковують за со-

бівартістю, визначається сума втрат від зменшення корисності, яку

розраховують як різницю між їхньою балансовою вартістю та поточ-

ною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих

за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового

активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відобра-

жається в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дт Рахунок витрат на формування резерву (7703)

Кт Рахунок резервів під знецінення цінних паперів у портфелі

банку на продаж (3190).

Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами,

що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою

вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102 «Ре-

зультати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»,

вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У та-

кому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здій-

снюється зворотне бухгалтерське проведення:

Дт Рахунки переоцінки цінних паперів (3107, 1435, 3115)

Кт Рахунок результатів переоцінки (5102).

Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображаєть-

ся в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунок витрат на формування резерву (7703)

Кт Рахунки резервів під знецінення цінних паперів в портфелі

банку на продаж (1490, 3190).

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим

прибутком визнано збиток від зменшення корисності, то в разі збіль-

шення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума

сформованого резерву залишається незмінною.

Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справед-

ливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на

Облік фінансових інвестицій

173

відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними

цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відо-

бражається в бухгалтерському обліку зворотним проведенням:

Дт Рахунки резервів під знецінення цінних паперів у портфелі

банку на продаж (1490, 3190)

Кт Рахунок витрат на формування резерву (7703).

Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі

збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відобра-

жається в обліку згідно із загальними правилами.

У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в

бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

 За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим

прибутком

Дт Рахунок резервів під знецінення цінних паперів у портфелі

банку на продаж (3190)

Кт Рахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105)

 За борговими цінними паперами

Дт Рахунки резервів під знецінення цінних паперів у порт-

фелі банку на продаж (1490, 1492, 3190, 3191)

Кт Рахунки з обліку цінних паперів (1410–1414, 3111–3114) –

на суму номіналу

Дт/Кт Рахунки 1416, 3116/1417, 3117 – на суму неамортизовано-

го дисконту/премії

Кт Рахунки 1418, 1419, 3118, 3119 – на суму нарахованих (про-

строчених нарахованих) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в

повній сумі, то здійснюється його доформування.

Списані за рахунок резервів цінні папери обліковують за поза-

балансовими рахунками:

Дт Рахунок списаної у збиток заборгованості за цінними папе-

рами (9613)

Кт Контррахунок 991.

Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими до-

ходами за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтер-

ські проведення:

Тема 6

174

Дт Рахунки списаної за рахунок спеціальних резервів заборго-

ваності за нарахованоми доходами (9600, 9601)

Кт Контррахунок 991.

У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком

за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюють проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки 7703 Відрахування в резерви під знецінення цінних

паперів у портфелі банку на продаж, 7720 Відрахування в ре-

зерви під заборгованість за нарахованими доходами – якщо

цінні папери були списані протягом поточного року

Кт 6713 Повернення раніше списаної безнадійної заборгова-

ності від знецінення цінних паперів, 6717 Повернення ра-

ніше списаних безнадійних доходів минулих років – якщо

цінні папери були списані протягом попередніх років.

 Одночасно на суму виконаних емітентом зобов’язань за поза-

балансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські прове-

дення:

Дт Контррахунок

Кт 9613 Списана у збиток заборгованість за операціями з цін-

ними паперами

Кт 960 Не сплачені в строк доходи.

Щодо безнадійної заборгованості за цінними паперами та на-

рахованими на них доходами, яка списана за рахунок резерву, вико-

нують аналогічні бухгалтерські проведення після закінчення строку

позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним зако-

нодавством України.

У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів із не-

фіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за

справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму

переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бух-

галтерські проведення:

 У разі наявності уцінки

Дт 3107 Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксова-

ним прибутком у портфелі банку на продаж

Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж

Облік фінансових інвестицій

175

 У разі наявності дооцінки

Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж

Кт 3107 Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксова-

ним прибутком у портфелі банку на продаж

 Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксова-

ним прибутком, що продаються, були створені резерви, то на

дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів

Дт 3190 Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі бан-

ку на продаж

Кт 7703 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж

 Реалізація акцій та інших цінних паперів із нефіксованим при-

бутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки

Кт Рахунки для обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105)

Кт/Дт 6393 Результат від продажу цінних паперів з портфеля

банку на продаж – на різницю між вартістю реалізації та

балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються.

Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цін-

них паперів на дату розрахунку здійснюється проведеннями:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку цінних паперів (1410–1414, 1430,

3110–3114) – на номінальну суму

Дт/Кт Рахунки неамортизованих дисконту/премії (1416, 1436,

3116/1417, 1437, 3117) – на суму неамортизованого дис-

конту/премії

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (1418, 1438, 3118,

1419, 3119) – на суму нарахованих доходів (прострочених

нарахованих доходів) за цінними паперами, що реалізо-

вуються

Кт/Дт 6393 Результат від продажу цінних паперів з портфеля бан-

ку на продаж – на суму різниці між вартістю реалізації та

балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються.

Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з порт-

феля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з

Тема 6

176

попередніми проведеннями здійснює такі зворотні бухгалтерські

проведення:

 У разі наявності уцінки

Дт 1415,1435, 3115

Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж

 У разі наявності дооцінки

Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку

на продаж

Кт 1415, 1435, 3115

 У разі наявності резерву під цінні папери

Дт 1490 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що ре-

фінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж, 3190 Резерви

під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж

Кт 7703 Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів

у портфелі банку на продаж

 У разі наявності резерву під нараховані доходи

Дт 1492 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами

за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, в

портфелі банку на продаж, 3191 Резерви під заборгованість

за нарахованими доходами за борговими цінними паперами

в портфелі банку на продаж

Кт 7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахова-

ними доходами.

Цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переве-

дені в портфель до погашення в разі закінчення строку, протягом яко-

го банк був позбавлений права формувати портфель до погашення.

Інвестиції в асоційовані (дочірні) компанії, що придбані або ра-

ніше переведені з метою продажу протягом 12 місяців, але не продані

протягом цього періоду, переводять до інвестицій в асоційовані (до-

чірні ) компанії і відображають ретроспективно, тобто починаючи з

дати придбання (переведення).

Облік фінансових інвестицій

177

6.4. ОСОБЛИ ВОСТІ ОБЛІКУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

У ПОРТФЕЛІ ДО ПОГАШЕННЯ

ТА ІНВЕСТИЦІЙ В АСОЦІЙОВАНІ

І ДОЧІРНІ КОМПАНІЇ

У портфелі до погашення обліковують придбані боргові цінні папери з

фіксованими платежами або з платежами, які можна ви значити, а також

із визначеним терміном погашенн я. Боргові цінні папери належать до

портфеля до погашення, як що банк має намір та змогу утримувати їх до

терміну погашення з метою отримання про центного доходу.

Згідно з чинними правилами банк не повинен первинно визна-

вати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

 немає фінансових ресурсів д ля фінансування цінних паперів

до погашення;

 є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодит и на-

мірові банку утримувати цінні папери до погашення;

 протягом поточного фінансового року або протягом двох по-

передніх фінансових років банк продав до дати погашення

значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвес-

тицій, утримуваних до погашення.

Банк не повинен визнавати цінні папери як утримувані до пога-

шення, якщо:

 має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу;

 готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ри-

зиків, потреб ліквідності;

 умови випуску безстрокових боргових цінних паперів перед-

бачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто

немає фіксованого строку погашення);

 емітент має право погасити цінні папери сумою, значно мен-

шою, ніж їхня амортизована собівартість.

Цінні папери, за якими емітент передбачає дострокове погашен-

ня, можуть бути визнані в портфелі до погашення, якщо банк має

намір і змогу утримувати їх до строку погашення.

Боргові цінні папери в портфелі до погашення обліковують на

рахунках 1-го та 3 класів Плану рахунків (табл. 6.5). Структура груп

рахунків з обліку цінних паперів у портфелі до погашення аналогічна

до інших портфелів.

Тема 6

178

Таблиця 6.5

Структура групи рахунків, де обліковують

боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

Номери

рахунків

Назва та характеристика рахунку

142

1420

1421

1422

1423

1424

144

1440

321

3210

3211

3212

3213

3214

Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним

банком України, у портфелі банку до погашення

А Облігації внутрішньої державної позики,

що рефінансуються Національ ним банком України,

у портфелі банку до погашення

А Облігації зовнішньої державної позики, що реф інансуються

Національним банком України, у портфелі банку до погашення

А Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого

самоврядування, що рефінансуються Національним банком

України, у портфелі банку до погашення

А Боргові цінні папери, випущені банками та небанківськими

фіна нсовими установами, що рефінансуються Національним

банк ом України, у портфелі банку до погашення

А Боргові цінні п апери нефінансових підприємств,

що рефінансуються Національним банком України,

у портфелі банку до погашення

Боргові цінні папери, емітовані Національним банком

України, у портфелі банку до погашення

А Боргові цінні папери, емітовані Національним банком

України, у портфелі банку до погашення

Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

А Боргові цінні папери органів державної влади в портфелі

банку до погашення

А Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування

в портфелі банку до погашення

А Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку

до погашення

А Боргові цінні папери, випущені небанківськими

фінансовими установами, у портфелі банку до погашення

А Боргові цінні папери нефінансових підприємств у портфелі

банку до погашення

Призначення рахунків: облік номінальної вартості боргових цін-

них паперів у портфелі банку до погашення.

За дебетом рахунку проводять суми номінальної вартості цінних

паперів, що придбані або переведені з іншого портфеля банку.

За кредитом рахунку проводять суми номінальної вартості цінних

паперів, що погашені а бо переведені до іншого портфеля банку.

Облік фінансових інвестицій

179

Придбані боргові цінні папери первинно оцінюють і відображу-

ють у бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких скла-

дових: номінальна вартість, дисконт або премія, сума накопичених

процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати,

пов’язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують суму

премії (дисконту) на дату їх придбання.

Відображення в бухгалтерському обліку операцій із придбання,

нарахування доходів за борговими цінними паперами в портфелі до

погашення здійснюється аналогічно до порядку обліку вказаних опе-

рацій за цінними паперами в портфелі на продаж.

На дату балансу боргові цінні папери в портфелі до погашення

відображують за амортизованою собівартістю із застосуванням ме-

тоду ефективної ставки процента. Також банк повинен на дату ба-

лансу визначати втрати від зменшення корисності боргових цінних

паперів.

Банк постійно на дату балансу має оцінювати свій намір та здат-

ність утримувати цінні папери до погашення. Переведення цінних

паперів із портфеля до погашення до портфеля на продаж можливе,

якщо в банку виник сумнів щодо здатності утримувати цінні папери

до терміну погашення, і це було пов’язано, зокрема:

 з погіршенням кредитоспроможності емітента;

 зміною податкового законодавства;

 об’єднанням або ліквідацією банку;

 зміною законодавства та регулятивних вимог;

 зміною вимог до капіталу;

 збільшенням ризиків.

Під час погашення боргових цінних паперів емітент сплачує но-

мінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за купонними

цінними паперами) за період між датою останньої сплати купона та

датою погашення. Облік нарахованих доходів за цінними паперами

в портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно бухгал-

терському обліку нарахованих доходів за борговими цінними папе-

рами в портфелі на продаж. На дату погашення цінних паперів сума

дисконту (премії) має бути повністю амортизована.

У разі настання строку погашення цінних паперів у бухгалтерсько-

му обліку здійснюються такі проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточний рахунок

(емітента)

Тема 6

180

Кт Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі до погашення

(1420–1424, 1440, 3210–3214) – на номінальну вартість цін-

них паперів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за цінними папе-

рами в портфелі до погашення (1428, 1448, 3218) – на суму

нарахованих процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше було сформова-

но резерв під зменшення їхньої корисності, то здійснюють такі бух-

галтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку резервів під знецінення цінних паперів у

портфелі до погашення (1491, 3290)

Кт Рахунки для обліку відрахувань у спеціальні резерви (7704)

– зменшення суми сформованого резерву.

У разі непогашення в термін цінних паперів або процентів за

ними банк зобов’язаний визнавати за такими цінними паперами

зменшення корисності. Боргові цінні папери, що не погашені у ви-

значений емітентом термін, обліковують за окремими аналітичними

рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.

У разі необхідності продажу значної суми інвестицій, утриму-

ваних до погашення, цінні папери з портфеля банку до погашення

мають бути переведені в портфель на продаж. У такому разі банк має

анулювати портфель до погашення шляхом переведення залишку ін-

вестицій у портфель на продаж.

Не є порушенням намірів утримувати портфель до погашення,

якщо продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійсне-

ний у таких випадках:

 не більше ніж за три місяці до дати погашення;

 пі сля того, як отримано в основному всю початкову вартість фі-

нансової інвестиції у формі планових платежів або перед оплати;

 значного погіршення кредитоспроможності емітента;

 реорганізації емітента ;

 змін законодавчих або регулятивних вимо г;

 значного підвищення регулятивних вимог до капіта лу;

 у зв’язку з непередбаченою подією, яка відбулася з незалеж-

них від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої є

докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.