Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік фінансових інвестицій

161

Облік операцій із вкладень у цінні папери можна розглядати в

розрізі: придбання; переоцінки; визнання доходу; продажу; визна-

чення результату від торгівлі.

На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цін-

них паперів обліковується за позабалансовими рахунками:

9350 А Активи до отримання та депозити до розміщення за

спотовими контрактами – облік вартості цінних папе-

рів до отримання

9360 П Активи до відправлення та депозити до залучення за

спотовими контрактами – облік грошових коштів до

відсилання.

У разі придбання акцій та інших цінних паперів із нефіксованим

прибутком на дату розрахунку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі

банку (3002, 3003, 3005)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів – на

суму договору.

Одночасно сума списується з позабалансових рахунків.

Боргові цінні папери відображають в обліку за складовими час-

тинами: номінальною вартістю, дисконтом чи премією. Окремо відо-

бражають нараховані доходи, якщо цінні папери банк купує між дата-

ми сплати купонів. Цінні папери обліковують із дисконтом, якщо під

час первинного визнання вартість придбання нижча від їхньої номі-

нальної вартості. Дисконт обліковується на контрактивних рахунках:

1406 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними

паперами, що рефінансуються Національним бан-

ком України, у торговому портфелі банку

3016 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними

паперами в торговому портфелі банку

Призначення рахунків: облік неамортизованого дисконту за бор-

говими цінними паперами, що придбані з дисконтом.

За кредитом рахунку проводять суми неамортизованого дискон-

ту за цінними паперами, що придбані.

За дебетом рахунку проводять суми амортизації дисконту під час

нарахування доходів за звітний період; суми неамортизова-

ного дисконту в разі продажу цінних паперів.

Тема 6

162

Якщо при первинному визнанні є перевищення вартості цінних

паперів над їхньою номінальною вартістю, то цінні папери облікову-

ють з премією, яку обліковують на рахунках:

1407 А Неамортизована премія за борговими цінними папе-

рами, що рефінансуються Національним банком Укра-

їни, у торговому портфелі банку

3017 А Неамортизована премія за борговими цінними папе-

рами в торговому портфелі банку

Призначення рахунку: облік неамортизованої премії за боргови-

ми цінними паперами, що придбані з премією.

За дебетом рахунку проводять суми неамортизованої премії за

цінними паперами, що придбані.

За кредитом рахунку проводять суми амортизації премії під час

нарахування доходів за звітний період; суми неамортизова-

ної премії в разі продажу цінних паперів.

У разі придбання боргових цінних паперів на дату розрахунку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі

банку (1400–1404, 3011–3014)

Дт/Кт 1407, 3017 / 1406, 3016 – на суму дисконту / премії

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів –

на суму договору.

У разі придбання банком купонного цінного папера між датами

сплати купонів у бухгалтерському обліку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі

банку (1400–1404, 3011–3014)

Дт 1408, 3018 – на суму накопичених процентів

Дт/Кт 1407, 3017 / 1406, 3016 – на суму дисконту / премії

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів –

на номінальну вартість.

Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають переоцінці

в разі зміни їхньої справедливої вартості. Переоцінка обліковується

на окремих рахунках у кожній групі рахунків, де обліковується цінні

папери в торговому портфелі:

Облік фінансових інвестицій

163

1405 АП Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансу-

ються Національним банком України, у торговому

портфелі банку

3007 АП Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксо-

ваним прибутком у торговому портфелі банку

3015 АП Переоцінка боргових цінних паперів у торговому

портфелі банку

Призначення рахунку: облік результатів переоцінки до спра-

ведливої вартості боргових цінних паперів, що обліковують-

ся в торговому портфелі банку.

За дебетом рахунку проводять суми збільшення вартості (до-

оцінки) боргових цінних паперів; списані суми уцінки за

цінними паперами під час їх продажу.

За кредитом рахунку проводять суми зменшення вартості (уцін-

ки) боргових цінних паперів; списані суми дооцінки за цін-

ними паперами під час їх продажу.

Результат переоцінки відображується за відповідним аналітич-

ним рахунком балансового рахунку 6203 «Результат від торгових

операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку».

За збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються

такі проведення:

 На суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з

нефіксованим прибутком

Дт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим

прибутком у торговому портфелі банку – на суму дооцінки

Кт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в

торговому портфелі банку

 На суму дооцінки за борговими цінними паперами

Дт Рахунки переоцінки боргових цінних паперів у торговому

портфелі банку (1405, 3015) – на суму дооцінки

Кт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в

торговому портфелі банку.

У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгал-

терському обліку здійснюють такі проведення:

Тема 6

164

 На суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з не-

фіксованим прибутком

Дт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в

торговому портфелі банку

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксова-

ним прибутком у торговому портфелі банку – на суму уцінки

 На суму уцінки за борговими цінними паперами

Дт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в

торговому портфелі банку

Кт Рахунки переоцінки боргових цінних паперів у торговому

портфелі банку (1405, 3015) – на суму уцінки.

За борговими цінними паперами з фіксованим прибутком банк

визнає процентні доходи. Від володіння цінними паперами з неви-

значеним доходом банк отримує дивіденди.

Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійс-

нюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона

і відображується в обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку нарахованих процентів за цінними папе-

рами в торговому портфелі банку (1408, 3018)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера-

ми у торговому портфелі банку (6056, 6057).

У разі надходження коштів на погашення заборгованості за на-

рахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі

проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих процентів (1408, 3018).

Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі банку у

формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом

прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку таким

бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3008)

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здій-

снюється таке проведення:

Облік фінансових інвестицій

165

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3008).

Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в тор-

говому портфелі банку відображується в обліку одночасно з нараху-

ванням процентів:

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту (1406, 3016)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера-

ми у торговому портфелі банку (6056, 6057)

Амортизація премії за борговими цінними паперами в торгово-

му портфелі банку відображується:

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера-

ми у торговому портфелі банку (6056, 6057)

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії (1407, 3017).

У разі реалізації цінних паперів із торгового портфеля банку

прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та балансовою

вартістю) відображується банком-продавцем за відповідним аналі-

тичним рахунком 6203 «Результат від торгових операцій із цінними

паперами в торговому портфелі банку». При цьому банк-продавець

на дату розрахунку припиняє визнавати цінні папери і здійснює такі

бухгалтерські проведення:

 За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим

прибутком

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Дт/Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у торгово-

му портфелі банку (3007)

Кт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі

банку (3002, 3003, 3005)

Дт/Кт 6203 Результат від торгових операцій із цінними папера-

ми в торговому портфелі банку

 За борговими цінними паперами

Дт Рахунки грошових коштів та банківських металів, рахун-

ки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за цінними папера-

ми у торговому портфелі банку – на суму нарахованих дохо-

дів за цінними паперами, що реалізуються, до дати продажу

Тема 6

166

Кт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі

банку (1400–1404, 3011–3014) – на суму номіналу

Дт/Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту/ премії

за цінними паперами у торговому портфелі банку (1406,

3016/1407, 3017) – на суму дисконту/премії

Дт/Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у торгово-

му портфелі банку (1405, 3015)

Дт/Кт 6203 Результат від торгових операцій із цінними папера-

ми в торговому портфелі банку

 Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших

цінних паперів із нефіксованим прибутком або боргових цінних

паперів, відображують таким бухгалтерським проведенням:

Дт 7103 Комісійні витрати за операціями з цінними паперами

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

6.3. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

У ПОРТФЕЛІ БАНКУ НА ПРОДАЖ

У портфелі цінних паперів на продаж можна обліковувати акції,

інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери.

Банк обліковує в портфелі на продаж:

 боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які не

має наміру тримати до дати їх погашення;

 цінні папери, які банк готовий продати у зв’язку зі зміною

ринкових ставок процента, потреб ліквідності, наявністю

альтернативних інвестицій тощо;

 фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що

придбані та утримуються виключно для продажу протягом

12 місяців з дати придбання;

 інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі

на продаж.

На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображають:

 за справедливою вартістю;

 за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслі-

док зменшення корисності – акції та інші цінні папери з не-

фіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовір-

но визначити неможливо;

Облік фінансових інвестицій

167

 за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та спра-

ведливою вартістю за вирахуванням витрат на операції,

пов’язаних із продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні

компанії, що переведені в портфель на продаж та утримують-

ся для продажу протягом 12 місяців;

 за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівар-

тістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на

операції, пов’язаних із продажем, – інвестиції в асоційовані

та дочірні компанії, що придбані й утримуються виключно

для продажу протягом 12 місяців.

Придбані в портфель на продаж цінні папери відображають за

балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 Плану рахунків

(табл. 6.3, 6.4).

Таблиця 6.3

Структура групи рахунків,

де обліковують цінні папери з нефіксованим прибутком

у портфелі банку на продаж

Номери

рахунків

Назва та характеристика рахунку

310

3102

3103

3105

Акції та інші цінні папери з нефіксованим при бутком

у портфелі банку на продаж

А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком,

що випущені банками, у портфелі б анку на продаж

А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком,

що випущені небанківськими фінансовими установами,

у портфелі банку на продаж

А Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком

у портфелі банку на продаж

Призначення рахунк ів: облік інвестицій банку в акції та інші

цінні папери з не фіксованим прибутком, у тому числі ін-

вестицій, що не оформлені цінними паперами, у портфелі

банку на продаж.

За дебетом рахунків проводять суми цінних паперів та інвес-

тицій, що не оформлені цінними паперами, які придбані

або переведені з інших порт фелів банку.

За кредитом рахунків проводять суми цінних паперів та інвес-

тицій, що не оформлені цінними паперами, у разі їх про-

дажу або переведення до інших портфелів банку.

Тема 6

168

Таблиця 6.4

Структура групи рахунків, де обліковують боргові цінні папери

в портфелі банку на продаж

Ном ери

рахунків

Назва та характеристика рахунку

141

1410

1411

1412

1413

1414

143

1430

311

3110

3111

3112

3113

3114

Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним бан-

ком Укра їни, у портфелі банку на продаж

А Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються

Національним банком України, у портфелі банку на продаж

А Облігації зовнішньої державної позики, що рефінансуються

Національним банком України, у портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого

самоврядування, що рефінансуються Національним банком

України, у портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери, випущені банками та небанківським и

фінансовими установами, що реф інансуються Національним

банком України, у портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери нефінансових підприємств, що рефінан су-

ються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

Боргові цінні папери, емітовані Національним банком Украї-

ни, у портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України,

у портфелі банку на продаж

Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери органів д ержавної влади в портфелі банку

на прода ж

А Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування

в портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі банку

на продаж

А Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими

установами, у портфелі банку на продаж

А Боргові цінні папери нефінансових підприємств у портфелі

банку на продаж

Призначення рахунків: облік номінальної вартості боргових цін-

них паперів у портфелі банку на продаж.

За дебетом рахунків проводять суми номінальної вартості цінних

паперів, що придбані або переведені з інших портфелів банку.

За кредитом рахунків проводять суми номінальної вартості цінних

паперів, що продані, погашені або переведені до інших портфе-

лів банку.

Облік фінансових інвестицій

169

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками

груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

Придбання цінних паперів у портфель на продаж на дату операції

обліковують за загальними правилами на позабалансових рахунках.

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком

на дату розрахунку відображають за балансовими рахунками таким

бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105)

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при-

дбання (собівартості).

Витрати на операції, пов’язані з придбанням боргових цінних

паперів у портфель на продаж, відображають за рахунками з обліку

дисконту (премії) під час первинного визнання цих цінних паперів. У

разі придбання боргових цінних паперів із дисконтом на дату розра-

хунку здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413,

1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) – на суму номіналу

Кт Рахунки неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116) – на

суму дисконту

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при-

дбання (собівартості).

Якщо боргові цінні папери придбані з премією на дату розрахунку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413,

1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) – на суму номіналу

Дт Рахунки неамортизованої премії (1417, 1437, 3117) – на суму

премії

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при-

дбання (собівартості).

У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиче-

ними процентами на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здій-

снюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів – на суму номіналу

Дт Рахунки накопичених процентів (1418, 1438, 3118) – на

суму накопичених процентів

Дт/Кт Рахунки неамортизованих дисконту/премії(1416, 1436,

3116/1417, 1437, 3117) – на суму дисконту/премії

Тема 6

170

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при-

дбання з урахуванням накопичених процентів.

За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк

визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у формі амор-

тизації дисконту (премії). Від володіння цінними паперами з невизна-

ченим доходом банк отримує дивіденди. Дохід за борговими ціними

паперами визнається аналогічно торговому портфелю цінних паперів.

Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійс-

нюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона

і відображується в обліку:

Дт Рахунки для обліку нарахованих процентів за цінними папе-

рами в портфелі банку на продаж (1418, 1438, 3118)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера-

ми в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).

У разі надходження коштів на погашення заборгованості за на-

рахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі

проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих процентів (1418, 1438, 3118).

Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в порт-

фелі банку на продаж:

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту (1416, 1436,

3116)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера-

ми в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).

Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі

банку на продаж впливає негативно на доходи та зменшує їх:

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера-

ми в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії (1417, 1437,

3117).

Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у

формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом