Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

231

ліку в інших галузях економіки. Різниця полягає лише в рахунках

бухгалтерського обліку.

Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нема-

теріальних активів банків України, затверджена Постановою № 480

Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 року,

регулює відображення в бухгалтерському обліку типових операцій

банків з необоротними активами. Бухгалтерський облік операцій з

необоротними активами, які не визначені цією Інструкцією, банки

мають здійснювати згідно з внутрішніми операційними процедура-

ми (правилами), розробленими з урахуванням вимог законодавства

України та міжнародних стандартів фінансової звітності.

Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і немате-

ріальних активів банків України регулює питання лише фінансового

обліку зазначених вище операцій і не стосується їх податкового об-

ліку.

Відповідальність за своєчасне і якісне складання первинних до-

кументів, що фіксують факти здійснення операцій з основними за-

собами та нематеріальними активами, передавання їх для відобра-

ження в бухгалтерському обліку несуть особи, які склали і підписа-

ли ці документи. Облік об’єктів основних засобів і нематеріальних

активів ведеться із застосуванням типових форм первинного обліку,

передбачених нормативними актами України. Документування опе-

рацій може здійснюватися з урахуванням порядку обліку активів у

банках з використанням самостійно виготовлених бланків, які ма-

ють містити обов’язкові реквізити типових форм.

Основним завданням облікової політики банку щодо обліку

основних засобів і нематеріальних активів є забезпечення правиль-

ного та своєчасного відображення в бухгалтерському обліку опера-

цій з придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття основних за-

собів і нематеріальних активів, відповідності балансової вартості

необоротних активів їхній справедливій (ринковій) вартості, а та-

кож визначення оптимальних норм амортизації.

Основні засоби та нематеріальні активи – це необоротні активи,

які можуть бути придбані або створені банком самостійно. Придба-

ні (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховують

на баланс банку за початковою вартістю, яка включає усі витрати,

пов’язані з їх придбанням (створенням), доставкою, установкою і

введенням в експлуатацію.

Тема 8

232

Об’єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний

або отриманий) визнається активом, якщо є ймовірність отримання

майбутніх економічних вигід, пов’язаних з його використанням, та

його вартість може бути достовірно визначена.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний

об’єкт основних засобів. Бібліотечні фонди, внутрішня телефонна

та комп’ютерна мережі, системи безпеки (відеоспостереження) та

комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись

як окремий інвентарний об’єкт основних засобів. Формування біб-

ліотечного фонду здійснюється відповідно до чинного законодавства

України. Предмети, строк корисного використання яких перевищує

один рік і які можуть використовуватися тільки в комплексі кон-

структивно з’єднаних предметів (блок живлення, монітор, клавіату-

ра, принтер, сканер тощо), незалежно від їхньої вартості відносять

до основних засобів. У зв’язку з тим, що такі предмети мають різ-

ний строк корисного використання, кожний з них фігурує в бухгал-

терському обліку як окремий об’єкт.

Для цілей бухгалтерського обліку необоротні активи класифіку-

ють за групами (табл. 8.1).

Таблиця 8.1

Класифікація необоротних активів за об’єктами обліку

Основні засоб и Нематеріальні активи

Інші необоротні

матеріальні активи

• земельні

ділянки;

• будинки,

споруди

і передавальні

пристрої;

• машини

та обладнання;

• транспортні

засоби;

• інструменти,

прилади,

інвентар

(меблі);

• інші основні

засоби

• права на користування майном

(земельною ділянкою, будівлею,

право на оренду приміщень

тощо);

• права на знаки для товарів

і послуг (товарні знаки, торгові

марки, фірмові назви тощо);

• авторські та суміжні з ними

права [права на програмне

забезпечення (його викорис тан-

ня), бази даних тощо];

• гудвіл;

• інші нематеріальні активи

(право на проведення діяльності,

використання економічних

та інших привілеїв тощо)

• бібліотечні фонди;

• малоцінні

необоротні

матеріальні

активи;

• тимчасові

(нетитульні)

споруди;

• інші необоротні

матеріальні

а ктиви

Облік основних засобів і нематеріальних активів

233

На підставі зазначених груп банки самостійно здійснюють класифі-

кацію основних засобів та нематеріальних активів і встановлюють вар-

тісні ознаки предметів, що входять до складу необоротних матеріаль-

них активів. Одиницею обліку необоротних матеріальних активів є

окремий інвентарний об’єкт необоротних матеріальних активів.

Для обліку активів групи «Основні засоби» використовують ра-

хунки 4400 «Основні засоби», 4409 «Зношення основних засобів». У

тому числі за цими рахунками обліковують об’єкти нерухомості, що

належать до категорії нерухомості, зайнятої власником.

Активи групи «Інші необоротні матеріальні активи» облікову-

ють за рахунками 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 4509

«Зношення інших необоротних матеріальних активів». Облік не-

оборотних активів, що класифікуються як інвестиційна нерухомість,

здійснюється за рахунками 4410 «Інвестиційна нерух омість», 4419

«Зношення інвестиційної нерухомості». Необоротні активи, утриму-

вані для про дажу, обліковують за рахунком 3408 «Необоротні акти-

ви, утримувані для продажу» .

Незавершені капітальні інвестиції обліковують за рахунками:

4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експ луатацію

нематеріальними активами

4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і

за не введеним и в експлуатацію основними засобами

4431 Обладнання, що потребує монтажу

4530 Капітальні інвестиції за основними засобами, що

отримані в оперативний лізинг (оренду).

Незавершені капітальні інвестиції за об’єкт ам и інвестиційної

нерухомості обліковують за окремим аналітичним рахунком 4410

«Інвестиційна нерухомість».

Нематеріальні активи обліковують за рахунками 4300 «Нема-

теріальні активи», 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних

активів».

Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з основни-

ми засобами та нематеріальними активами банки можуть викорис-

товува ти транзитні рахунки відповідно до облікової політики банку.

Порядок ведення аналітичного обліку основних засобів і нема-

теріальних активів та складання первинних документів визначаєть-

ся згідно з обліковою політикою банку з урахуванням вимог законо-

давства України.

Тема 8

234

Оприбуткування на баланс власних та отриманих у фінансовий

лізинг основних засобів, нематеріальних активів та інших необорот-

них матеріальних активів здійснюється на підставі актів приймання-

передачі необоротних активів (типова форма ОЗ-1). В акті наводиться

основна інформація щодо необоротного активу, зокрема коротка ха-

рактеристика об’єкта, його початкова вартість, строк корисного ви-

користання, відомості, необхідні для нарахування амортизації (у тому

числі ліквідаційна вартість), дата введення об’єкта в експлуатацію тощо.

На підставі актів приймання-передачі та накладних (актів), згідно

з якими об’єкти необоротних активів отримано від постачальників,

відкривається інвентарна картка (типова форма ОЗ-6). В інвентарних

картках ведеться аналітичний облік необоротних активів. З метою ре-

єстрації та контролю наявності інвентарних карток необоротних акти-

вів ведуть описи інвентарних карток – інвентарні книги (форма ОЗ-7

«Опис інвентарних карток з обліку основних засобів») з обліку:

 основних засобів;

 нематеріальних активів;

 малоцінних необоротних матеріальних акти вів;

 інших необоротних матеріальних активів.

Записи в інвентарних книгах здійснюють за кожним об’єктом

необоротних активів окремо. Інвентарні к ниги (крім обліку зброї)

та інвентарні картки ведуть в автоматизованій формі, яка забезпечує

наявніс ть усіх належних реквізитів і звіряння даних аналітичного

обліку із синтетичним на будь-яку дату. Звіряння даних аналітично-

го обліку із синтетичним проводиться на кожне перше число місяця,

наступного за звітним. Інвентарні картки та інвентарні книги роз-

друковують у разі потреби. В обов’язковому порядку роздрукову-

ють інвентарні картки в разі вибуття об’єкта необо ротних активів

незалежно від причини такого вибуття. Такі картки разом з інши-

ми документами, на підставі яких актив списується з балансу банку,

вміщують у меморіальні документи дня за внутрішньобанківськими

операціями.

Облік необоротних активів пооб’єктно за місцем їх експлуата-

ції (знаходження) здійснює матеріально відповідальна особа шляхом

оформлення інвентарних списків (типова форма ОЗ-9). Дані такого об-

ліку необоротних активів (за їх місцезнаходженням) мають відповідати

даним інвентарних карток (книг).

Облік основних засобів і нематеріальних активів

235

Кожному інвентарному об’єкту надається інвентарний номер,

який проставляється на самому об’єкті, в акті приймання-передачі, ін-

вентарному списку, інвентарній картці та інвентарній книзі. Інвентар-

ні номери зберігаються за об’єктом на весь період його знаходження в

банку. Інвентарні номери об’єктів, що вибули, не можуть бути надані

іншим об’єктам, які надійшли в банк.

Об’єкти необоротних активів, прийняті банком в оперативний лі-

зинг (оренду) або в заставу, до переходу права власності на них банку

обліковують за інвентарними номерами орендодавця (заставодавця).

Після переходу права власності та оприбуткування на баланс банку та-

ким об’єктам необоротних активів надаються нові інвентарні номери в

загальновстановленому порядку.

Інвентарні книги обліку необоротних активів у кінці року не за-

криваються і записи в них продовжуються в новому році.

Технічні паспорти та гарантійні талони, видані виробниками не-

оборотних активів, зберігаються в матеріально відповідальної особи,

яка з уведенням їх в експлуатацію реєструє вказані документи у спе-

ціальному журналі. Реєстраційні посвідчення на об’єкти нерухомості

(свідоцтва про право власності, зареєстровані в БТІ) підлягають збері-

ганню у грошовому сховищі.

Списання необоротних активів з балансу банку здійснюється на

підставі актів списання необоротних активів (типова форма ОЗ-3) або

актів на списання автотранспортних засобів (типова форма ОЗ-4) у

разі їх вибуття внаслідок:

 реалізації сторонній юридичній або фізичній особі;

 безоплатної передачі сторонній юридичній або фізичній особі;

 списання об’єкта необоротних активів унаслідок його фізич-

ного, морального зношення або непридатності для подальшого

використання;

 ліквідації.

8.2. ОБЛІК ПРИДБАННЯ ТА СТВОРЕННЯ

ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Об’єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний або

створений) визнається активом, якщо є ймовірність одержання майбут-

ніх економічних вигід, пов’язаних з його використанням, і його вартість

Тема 8

236

може бути достовірно визначена. Придбані (створені) основні засоби та

нематеріальні активи визнають за початковою вартістю (рис. 8.1).

tһҽҶҲӃҸһҹҵҪӁҽӍҼӆһӉҹҸһҼҪӁҪҵӆҷҲҴҪҶ

ҪҴҼҲҬӏҬұҬҲҺҪҿҽҬҪҷҷӉҶҼҸҺҭҸҬүҵӆҷҲҿ

ұҷҲҰҸҴҼҪҹӏҮҺӉҮҷҲҴҪҶұҪҬҲҴҸҷҪҷҷӉ

ҫҽҮӏҬүҵӆҷҸҶҸҷҼҪҰҷҲҿҺҸҫӏҼҫүұҷүҹҺӉҶҲҿ

ҹҸҮҪҼҴӏҬ

tҺүӍһҼҺҪӀӏҳҷҲҿұҫҸҺӏҬҮүҺҰҪҬҷҸҭҸҶҲҼҪ

ҼҪҪҷҪҵҸҭӏӁҷҲҿҹҵҪҼүҰӏҬӃҸұҮӏҳһҷӈӈҼӆһӉ

ҽұҬӉұҴҽұҹҺҲҮҫҪҷҷӉҶҸҼҺҲҶҪҷҷӉҶҹҺҪҬ

ҷҪҸҫӍҴҼҸһҷҸҬҷҲҿұҪһҸҫӏҬ

tһҽҶҲҬҬӏұҷҸҭҸҶҲҼҪ

tһҽҶҲҷүҹҺӉҶҲҿҹҸҮҪҼҴӏҬҽұҬӉұҴҽұҹҺҲ

ҮҫҪҷҷӉҶһҼҬҸҺүҷҷӉҶҸһҷҸҬҷҲҿұҪһҸҫӏҬ

ӉҴӃҸҬҸҷҲҷүҬӏҮӂҴҸҮҸҬҽӈҼӆһӉҫҪҷҴҽ

tҬҲҼҺҪҼұӏһҼҺҪҿҽҬҪҷҷӉҺҲұҲҴӏҬҹҸҬӉұҪҷҲҿ

ӏұҮҸһҼҪҬҴҸӈҸһҷҸҬҷҲҿұҪһҸҫӏҬ

tҬҲҼҺҪҼҷҪҼҺҪҷһҹҸҺҼҽҬҪҷҷӉҽһҼҪҷҸҬҴҽ

ҶҸҷҼҪҰҷҪҵҪҭҸҮҰүҷҷӉҸһҷҸҬҷҲҿұҪһҸҫӏҬ

tӏҷӂҲҿҬҲҼҺҪҼӃҸҫүұҹҸһүҺүҮҷӆҸҹҸҬӉұҪҷӏ

ұҮҸҬүҮүҷҷӉҶҸһҷҸҬҷҲҿұҪһҸҫӏҬҮҸһҼҪҷҽ

ҬӉҴҸҶҽҬҸҷҲҹҺҲҮҪҼҷӏҮҵӉҬҲҴҸҺҲһҼҪҷҷӉ

ұҪҹҺҲұҷҪӁүҷҷӉҶ

ϛҸӁҪҼҴҸҬҪҬҪҺҼӏһҼӆ

ҹҺҲҮҫҪҷҸҭҸҸҫӍҴҼҪ

ҸһҷҸҬҷҲҿұҪһҸҫӏҬ

һҴҵҪҮҪӍҼӆһӉұҬҲҼҺҪҼ

Рис. 8.1. Структура початкової вартості основних засобів

Адміністративні та інші витрати, які не належать безпосередньо

до витрат на придбання або доведення об’єкта до робочог о стану, не

включаються до його початкової вартості.

Якщо говорити про нематеріальні активи, то їхня початкова

вартість складається з вартості придбання (з вирахуванням торго-

вельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають від-

шкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його при-

дбанням та доведенням до стану, придатного для використання за

призначенням.

Нематеріальний актив, отриманий у результаті його розроблен-

ня, слід відображати в балансі, якщо банк має:

 намір, технічні засоби та ресурси для доведення нематеріально-

го активу до стану, придатного для реалізації або використання;

 змогу отримати майбутні еко номічні вигоди від реалізації або

використання нематеріального активу;

 інформацію для достовірного визначення витрат, пов ’язаних

із розробленням нематеріального активу.

Облік основних засобів і нематеріальних активів

237

Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначени м критеріям

визнання, то витрати, що пов’язані з його придбанням або створен-

ням, визнаються витр атами звітного періоду, протягом якого вони

були здійснені.

Не визнаються нематеріальним активом і підлягають відобра-

жен ню в складі витрат звітного періоду, в якому вони були здійснені,

такі витрати:

 на дослідження;

 підготовку і перепідготовку кадрів;

 рекламу;

 створення, реорганізацію та переміщення банку або його час-

тини;

 створення вн утрішньої ділов ої репутації банку, вартість ви-

дань .

Справ едливою вартістю придбаних ідентифікованих активів

(земля, б удівлі, машини та устаткування) є їхня ринкова вартість.

Якщо немає даних про ринкову вартість машин та устаткування, то

використовується відновлювальна вартість із вирахуванням суми

зношення на дату оцінки. Для інших основних засобів справедливою

вартістю є відновлювальна вартість з вирахуванням суми зношення

на дату оцінки.

Основні засоби і нематеріальні активи можуть бути придбані як

за національну, так і іноземну валюту. Придбання основних засобів

і нематеріальних активів за національну валюту відображається в

бухгалтерському обліку такими проведеннями:

 Передоплата

Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні р ахунки

 Капіт альні інвестиції за невведеними в експлуатацію основ-

ни ми засобами та нематеріальними активами

Дт Рахунки для обліку незавершених капітальних інвестицій

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання ак ти вів

 Визнання основних засобів і нематеріальних активів у ба-

лансі банку

Дт Рахунки для обліку основних засоб ів і нематеріальних акти-

вів

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів або

рахунки незавершених капітальних інвести цій.

Тема 8

238

Якщо придбання основних засобів і нематеріальних активів

здійснюється за іноземну валюту, то в обліку ці операції відобража-

ють таким чином:

 Передоплата

Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів

Кт 1500 Кореспондентські р ахунки, що в ідкриті в інших банках,

– на суму в іноземній валюті

 Визнання необоротних активів у балансі банку

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів – на

с уму в іноземні й валюті

б) Дт Рахунки для основних засобів і нематеріальних активів або

рахунки для обліку незавершених капітальних інвестицій

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів – на суму в гривнях за офіційним кур-

сом гривні до іноземних валют на дату перерахування ко-

штів в іноземній валюті.

Дебіторська заборгованість із придбання необоротних активів є

немо нетарною статтею і не підлягає переоцінці у зв’язку зі зміною

офіційного курсу гривні до іноземних валют.

За початковою вартістю зараховують на баланс банку і створені

о сновні засоби та нематеріальні активи. Початкова вартість об’єкта

основних засобів чи нематеріальних активів, створеного банком,

включає:

 прямі витрати на оплату праці,

 прямі матеріальні витрати,

 інші витрати, безпосередньо пов’язані зі створенням цього

активу та приведенням його до стану придатності для вико-

ристання за призначенням (оплата реєстрації юридичного

права, амортизація патентів, ліцензій тощо).

У разі створення банком необоротних активів підрядним спосо-

бом до їх початкової вартості включають витрати на заробітну плату

працівників, залучених до виконання відповідних робіт за договора-

ми підряду, та обов’язкові нарахування на такі виплати.

Створення основних засобів і нематеріальних активів відобра-

жується в обліку такими проведеннями:

Облік основних засобів і нематеріальних активів

239

 Передоплата виконаних робіт

Дт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за

незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуата-

цію основними засобами)

Кт Рахунки для обліку г рошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

 Нарахування заробітної плати працівникам

Дт 4310 Капітальн і інвестиції за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за

незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуата-

цію основними засобами)

Кт 3652 Нарахування працівникам банку за заробітною п ла-

тою» (3653 «Утримання з працівників на користь третіх осіб)

 Нарахування платежів у фонд соціального страхування та

інші фонд и

Дт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію

нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за

незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуата-

цію основними засобами)

Кт 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз-

ковими платежами, крім податку на прибуток

 Віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вар-

тість основних засобів і нематеріальних активів

Дт Рахунки для обліку необоротних активів

Кт 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлу атацію

нематеріальними активами (4430 Капітальні інвестиції за

незавершеним будівництвом і за не введеним и в експлуата-

цію основними засобами).

У день отримання від постачальників придбаних необоротних ак-

тивів до бухгалтерії надають накладну або акт, які підтверджують отри-

мання необоротних активів, і, за необхідності, податкову накладну.

У разі придбання банком необоро тних активів для власних потреб

протягом визначеного проміжку часу підрозділ, який ініціює придбан-

ня, надає до бухгалтерії акт приймання-пер едачі необоротних активів.

Працівник бухгалтерії на підставі отриманих документів:

 вказує номер і дату документа, згідно з яким отримано необо-

ротні активи від постачальника, у книзі реєстрації доручень;

Тема 8

240

 закриває в разі передоплати дебіторську заборгованість із

придбання активів шляхом відображення вартості отрима-

них необоротних активів за рахунками обліку капітальних

інвестицій за не введеними в експлуатацію нематеріальними

активами або основними засобами;

 оприбутковує на баланс придбані та введені в експлуатацію

необоротні активи.

Одночасно із введенням необоротних активів в експлуатацію за-

відувач господарства (матеріально відповідальна особа) складає або

поповнює інвентарний список необоротних активів у розрізі місць

експлуатації (кімнат структурних підрозділів, у яких міститься той

чи інший об’єкт необоротних активів). Крім того, завідувач госпо-

дарства веде журнал закріплення об’єктів необоротних активів за

структурними підрозділами й за місцем експлуатації об’єктів, у якому

відображується рух необоротних активів між структурними підроз-

ділами банку. Такий журнал можна вести і в електронному варіанті.

Усі переміщення необоротних активів між структурними підрозді-

лами банку здійснюються під відповідальність керівника господар-

ського підрозділу та виключно з відома завідувача господарства.

Контроль за переміщенням необоротних активів між структурними

підрозділами необхідний для того, щоб на будь-яку дату можна було

визначити місцезнаходження будь-якого необоротного активу.

Для того, щоб уникнути розбіжностей між фактичною наявніс-

тю необоротних активів за місцем зберігання (склад) чи експлуатації

(структурні підрозділи установи банку) з даними бухгалтерського

обліку, одночасно з фактичним уведенням необоротного активу в

експлуатацію до бухгалтерії передають акти приймання-передачі не-

оборотних активів, оформлені належним чином, для відображення в

бухгалтерському обліку.

Для забезпечення безперервної роботи банку та усунення непе-

редбачуваних ситуацій може бути створений резерв комп’ютерного

та телекомунікаційного обладнання без уведення в експлуатацію. За-

значений резерв обліковується на балансовому рахунку 4430 «Капі-

тальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в

експлуатацію основними засобами» та зберігається на складі банку.

Після первинного визнання об’єкта основних засобів як активу

його подальший облік має здійснюватися із засто суванням одного з

таких двох методів: