Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
рядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных то¬
варов (работ, услуг);
• правильность ведения аналитического учета и составления
бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитиче¬
ского учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе
(при журнально-ордерной форме учета); правильность учета авансов,
полученных в иностранной валюте;
• при поступлении товарно-материальных ценностей, на кото¬
рые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не чис¬
лятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути
или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость
этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась ли ин¬
вентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если
необходимо, провести встречную проверку расчетов); полноту опри¬
ходования материальных ценностей.
Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости
по платежным документам с данными документов на их оприходова¬
ние (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями ана¬
литического учета, отчетов движения продуктов и материалов; правиль¬
ность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли
они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания
затрат с кредита*расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость
продукции (работ, услуг); предъявлялись ли штрафные санкции постав¬
щикам при нарушении договорных обязательств; правильность отра¬
жения операций при оплате векселями; предъявлялись ли претензии
поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов,
обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или
техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине постав¬
щиков или подрядчиков; наличие зарубежных поставщиков, осуществ¬
ляющих поставку материалов за иностранную валюту.
Следует уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц
и как эти разницы списывались, а также выяснить, производился ли
пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующего квартала.
При аудите расчетов по доверительному управлению имуще¬
ством аудитору необходимо проверить: наличие договора доверитель¬
ного управления имуществом; юридическую грамотность этого до¬
говора; отдельный баланс, выделенный из самостоятельного баланса
учредителя управления и доверительного управляющего; отчеты о дея¬
тельности доверительного управляющего; ведение синтетического
и аналитического счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет
«Расчеты по договору доверительного управления имуществом»; от-
181
ражение операций по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо про¬
верить: обоснованность, своевременность и правильность оформления
документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть
использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей,
так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы
списываются на издержки производства); обоснованность претензий,
предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения
аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и от¬
дельным претензиям), а также соответствие записей аналитического
учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; пра¬
вильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Рас¬
четы по претензиям».
При аудите расчетов по совместной деятельности аудитору не¬
обходимо проверить: заключен ли договор о совместной деятельности
и правильно ли он составлен; ведется ли отдельный учет по совмест¬
ной деятельности у участника, ведущего общие дела; правильность от¬
ражения участником, ведущим общие дела по договору о совместной
деятельности, операций, связанных с его выполнением; правильность
отражения в учете полученных от совместной деятельности финансо¬
вых результатов; правильность уплаты налогов в бюджет по результа¬
там совместной деятельности.
При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
аудитору необходимо установить: правомерность использования сче¬
та 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76
вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Рас¬
четы с покупателями и заказчиками» и др.); правильность и обосно¬
ванность удержаний по исполнительным листам в пользу других пред¬
приятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных
сумм получателю; правильность расчетов с квартиросъемщиками и ли¬
цами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах; пра¬
вильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров,
сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок по¬
гашений кредита и т.д.; полноту и правильность расчетов по выданным
беспроцентным ссудам членам трудового коллектива; полноту и пра¬
вильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищ¬
ное строительство; правильность отражения в учете депонирования
заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями
в книге учета депонированной зарплаты); своевременность и полноту
начисления и поступления взносов родителей за содержание детей
182
в детских дошкольных учреждениях; правильность составления бух¬
галтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами; правиль¬
ность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие
записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере
№ 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
Следует установить, по каким платежам и налогам организация
ведет расчеты с бюджетом. При проверке по каждому налогу необхо¬
димо определить: во-первых, правильность начисления налогооблага¬
емой базы; во-вторых, правильность применения ставки налогов и пла¬
тежей; в-третьих, правильность арифметических подсчетов при
начислении сумм налогов; в-четвертых, законность применения льгот
при расчете и уплате налогов; в-пятых, полноту и своевременность уп¬
латы платежей в бюджет; в-шестых, правильность составления бухгал¬
терских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; в-седь¬
мых, правильность и своевременность представления в налоговую
инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; в-восьмых, пра¬
вильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Нужно обратить внимание на правильность отражения в бухгал¬
терском учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за
нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть пла¬
тежей в бюджет^ключается в состав затрат по производству и реализа¬
ции продукции, выполненных работ и предоставленных услуг; часть
относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет
чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ Глава 5
5.1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
При учете и аудите расчетов с персоналом необходимо руковод¬
ствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
• Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат со¬
циального характера (постановление Госкомстата России от 24 ноября
2000 г. № 116 по согласованию с Минэкономразвития России, Мин¬
труда России и Банком России);
• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99);
• Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен¬
тации по учету труда и его оплаты (постановление Госкомстата России
от 6 апреля 2001 г. № 26).
5.2. ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом явля¬
ются:
• своевременное документальное отражение фактических затрат
труда;
• точное отражение объемов выполненных работ или выхода
продукции и использованного рабочего времени;
ш контроль за правильностью применения установленных норм
и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;
• контроль за количеством труда, вложенным каждым работни¬
ком хозяйства, с целью точного исчисления заработка и выплаты его
в установленные сроки;
• контроль за использованием установленного фонда оплаты
труда и численности работников хозяйства по их категориям;
184
• соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгал¬
терским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на
объектах учета;
• широкое применение прогрессивных форм организации и оп¬
латы труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.
Выполнение этих задач способствует укреплению трудовой и фи¬
нансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использо¬
ванию трудовых ресурсов.
Понятие -«рабочее время»- трактуется двояко. Во-первых, это
время, затрачиваемое на производство материальных и духовных благ
или выполнение определенного объема работ. Измеряется для отдель¬
ного работника в человеко-годах, человеко-днях, человеко-часах. Во-
вторых, это период времени, в течение которого наемный работник обя¬
зан выполнять требуемую нанимателем работу.
Под нормой выработки понимают количество операций, изде¬
лий, которое должно быть изготовлено или выполнено в единицу вре¬
мени (час, смену и т.д.) в определенных организационно-технических
условиях одним рабочим или группой рабочих соответствующей квали¬
фикации. Норма выработки является величиной, обратно пропорцио¬
нальной норме времени. Устанавливается для работ с большой повто¬
ряемостью в течение смены на рабочем месте. Для нормирования труда
основных рабочих она применяется в тех случаях, когда в течение ра¬
бочей смены выполняется одна и та же работа при неизменном составе
исполнителей. Норма выработки для нормирования труда вспомогатель¬
ных рабочих целесообразна, если за ними закреплена одна определенная
работа, входящая в структуру производственного процесса, причем содер¬
жание, объем и методы ее выполнения строго регламентированы. По мере
внедрения организационно-технических мероприятий и изменения ус¬
ловий работы норма выработки пересматривается.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной
форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии
с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению
работника оплата труда может производиться в иных формах, не про¬
тиворечащих законодательству Российской Федерации. Доля заработ¬
ной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать
20% общей суммы заработной платы.
В планировании и бухгалтерском учете различают основную и до¬
полнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра¬
ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам
185
и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за брига¬
дирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непро-
работанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата
очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных
часов подростков, за время выполнения государственных и обществен¬
ных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная,
сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои
системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая
сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-
сдельная.
При повременных формах оплата производится за определен¬
ное количество отработанного времени независимо от количества вы¬
полненных работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме за¬
работка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к та¬
рифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по
учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществ¬
ляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных
работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом
необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты
труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм
выработки и достижение определенных качественных показателей (от¬
сутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе
оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной
системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников ма¬
стеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку
основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной,
и по повременной оплате труда, например, оплата труда руководителя
небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом
(повременная оплата) с непосредственной производственной деятель¬
ностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение
совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или
производство определенного объема продукции. Расчет заработка при
сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выра¬
ботке.
186
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в ре¬
зультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться ко¬
эффициенты трудового участия.
В состав расходов на оплату труда сотрудников торговых орга¬
низаций с позиций формирования налогооблагаемой базы по прибыли
входят:
• суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и дру¬
гих традиционных форм оплаты;
• размеры премий и других стимулирующих трудовой процесс
выплат;
• стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в лич¬
ном пользовании работников;
• оплата отпусков;
• денежные компенсации за неиспользованные отпуска при
увольнении сотрудников;
• оплата труда на время учебных отпусков;
• оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;
• доплата работникам при временной утрате ими работоспособ¬
ности;
• суммы взносов в пользу работников на добровольное страхо¬
вание в пределах 12% сумм расходов на оплату труда;
• оплата труда по договорам гражданско-правового характера;
• другие виды расходов.
В международной практике во взаимоотношениях собственни¬
ков и наемных работников торговых предприятий употребляются три
характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комис¬
сионная и комиссионная.
Повременная форма, при которой продавцам устанавливаются
средние оклады, обеспечивает им финансовую безопасность, но мало
стимулирует к напряженному труду. Поэтому она используется при¬
менительно к работе, имеющей характер обслуживания и консульта¬
ций.
Повременно-комиссионная форма, при которой продавцам на¬
значаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние
комиссионные в процентах от объемов продаж, является предпочти¬
тельной для обычной торговой деятельности.
Комиссионная форма, при которой продавцам выплачиваются
большие комиссионные в процентах от объемов продаж, используется
при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реали¬
зация которых требует высокой квалификации и больших усилий.
187
5.3. УЧЕТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ,
ОТРАБОТАННОГО ВРЕМЕНИ И ВЫРАБОТКИ
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной пла¬
ты используют унифицированные формы первичных учетных докумен¬
тов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6 апреля
2001
г.
№ 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на ра¬
боту (формы № Т-1 и № Т-la) применяется для оформления и учета,
принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Состав¬
ляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на
работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка
государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц,
принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудо¬
вой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учеб¬
ного заведения и других документов, предусмотренных законодатель¬
ством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформле¬
ния структуры, штатного состава и штатной численности организации.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
(форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских,
научно-производственных, образовательных и других учреждениях
и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования,
науки и технологии, для учета научных работников. На каждого науч¬
ного и научно-педагогического работника ведется также личная кар¬
точка (форма № Т-2).
Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на
другую работу (формы № Т-5 и № Т-5а) используется для оформле¬
ния и учета перевода работника (работников) на другую работу в орга¬
низации.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(работникам) (формы № Т-6 и № Т-ба) применяется для оформления
и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной
карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, при¬
читающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предостав¬
лении отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения
сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпус¬
ков работникам всех структурных подразделений организации на ка¬
лендарный год по месяцам.
188
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового до¬
говора (контракта) с работником (работниками) (формы № Т-8
и № Т-8а) применяется для оформления и учета увольнения работни¬
ка (работников). На основании приказа делается запись в личной кар¬
точке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работ¬
ником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия
трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников)
в командировку (формы № Т-9 и № Т-9а) применяется для оформле¬
ния и учета направлений работника (работников) в командировки. При
необходимости указываются источники оплаты сумм командировоч¬
ных расходов, другие условия направления в командировку. Команди¬
ровочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удос¬
товеряющим время пребывания работника в служебной командировке.
Служебное задание для направления в командировку и отчет
о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления
и учета служебного задания, а также отчета о его выполнении.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11)
и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11 а)
применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Табель уче^а использования рабочего времени и расчета заработ¬
ной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего вре¬
мени (форма № Т-13) применяют для табельного учета и контроля тру¬
довой дисциплины. При использовании формы № Т-13 оплату труда
начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (фор¬
ма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной
обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизи¬
тами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техни¬
ки. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой
технологией обработки данных.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера,
бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанно¬
сти. Для учета выработки применяют различные формы первичных до¬
кументов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных
работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе,
как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отде¬
ление); время работы (дата); наименование и разряд работы (опера¬
ции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные
номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу ра-
189
боты; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на кото¬
рые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов
по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы пер¬
вичного документа зависят от многих причин: характера производства,
особенностей технологии производства, организации и оплаты труда,
системы контроля и качества продукций, обеспеченности производства
мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными прибо¬
рами.
Оформленные первичные документы по учету выработки и вы¬
полненных работ вместе со всеми дополнительными документами (ли¬
стками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передают¬
ся бухгалтеру.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма
№ Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику зара¬
ботной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оп¬
лачиваемого или иного отпуска. Записка-расчет при прекращении дей¬
ствия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61)
применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы
и других выплат работнику при прекращении действия трудового до¬
говора (контракта).
5.4. ПОРЯДОК РАСЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА, ДОПЛАТ,
ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ
При повременных формах оплата производится за определенное
количество отработанного времени независимо от количества выпол¬
ненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или днев¬
ной тарифной ставки разряда на количество отработанных часов или
дней. Заработок других категорий работников определяют следующим
образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их
оплату составят установленные для них оклады; если же они отработа¬
ли неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делени¬
ем установленной ставки на календарное количество рабочих дней и ум¬
ножением полученного результата на количество оплачиваемых
рабочих дней.
При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабо¬
чих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполнен¬
ных работ или количество произведенной продукции.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое зна¬
чение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые
190