Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит

Подождите немного. Документ загружается.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики

обязаны представить в Фонд социального страхования Российской

Федерации сведения о суммах: начисленного налога в Фонд социаль¬

ного страхования Российской Федерации; использованных на выпла¬

ту пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и ро¬

дам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет,

при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного пе¬

речня услуг и социального пособия на погребение; направленных ими

на приобретение путевок; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых

в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен¬

сионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет име¬

ет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обяза¬

тельному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенси¬

онный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования отно¬

сят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда,

и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече¬

нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т сч. 20

«Основное производство»; Д-т других счетов производственных затрат

(23,25,26 и др.) — К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению», субсчета 1, 2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен¬

сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам

соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беремен¬

ности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ¬

ляют записью: Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес¬

печению», субсчета 1 и 2 — К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию

оформляют бухгалтерской записью: Д-т сч. 69 «Расчеты по социально¬

му страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 — К-т сч. 51 «Расчет¬

ные счета».

5.10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдава¬

емые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные рас¬

ходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под от-

201

чет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, уста¬

новлены правилами ведения кассовых операций. С 1 января 2002 г.

оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день на¬

хождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата

найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам,

подтвержденным соответствующими документами (с учетом установ¬

ленных ограничений на использование транспорта).

Организации в соответствии с коллективным договором или дру¬

гим нормативным актом могут производить дополнительные выпла¬

ты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Допол¬

нительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для

целей налогообложения затраты на командировки принимаются в ус¬

тановленных пределах.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом сче¬

те 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов

подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50

«Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с креди¬

та счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные

в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц

в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетны¬

ми лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списы¬

вают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно¬

стей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты

с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по про¬

чим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты

труда работников).

При командировке работников за границу им выдается аванс

в валюте страны командирования, исходя из установленных норм су¬

точных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кре¬

дита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списыва¬

ется со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа

и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской

Федерации на момент выдачи. При возвращении из командировки

и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов

задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в де¬

бет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависи-

202

мости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При

изменении за период командировки курса валют курсовая разница спи¬

сывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная — на

доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная — на расходы

(дебет счета 91, кредит счета 71). Аналитический учет по счету 71 ве¬

дут по каждой сумме, выданной под отчет.

5.11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работника¬

ми организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными ли¬

цами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с пер¬

соналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты

субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты

по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 учитывают расчеты с работниками по предос¬

тавленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство,

приобретение садового домика и др.). Сумму предоставленного работ¬

нику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета

денежных средств (50,51 и др.). При погашении займа кредитуют счет

73 и дебетуют срета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70

в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задол¬

женность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Про¬

чие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению материаль¬

ного ущерба, причиненного работником организации в результате хи¬

щений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по

возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, спи¬

сывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери

и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от

брака» и др. Взысканные суммы удержаний относят в кредит субсче¬

та 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы),

91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по де¬

бету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кре¬

диту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Удержания из зара¬

ботной платы работников в погашение задолженности по кредитам

учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим опе-

203

рациям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные

в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебетуют Счет

66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета». Аналитический учет

по счету 73 ведут по работникам организации.

5.12. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

Целью аудита расчетов с персоналом является контроль над со¬

блюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового зако¬

нодательства, правильности начисления различных видов оплат и удер¬

жаний, правильности ведения учета расчетов как по физическим лицам,

так и в целом по организации, а также начисления налогов и платежей

с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Основными нормативными документами являются Гражданский

кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федера¬

ции и Налоговый кодекс Российской Федерации.

В качестве источников информации служат документы по зачис¬

лению, увольнению и переводу работников организации; первичные

документы; регистры бухгалтерского учета; отчетность.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распро¬

страняется на юридических лиц всех форм собственности. По учету

личного состава используются: приказ-распоряжение о приеме на ра¬

боту (форма № Т-1); личная карточка (форма № Т-2); учетная карточка

научного работника (форма № Т-4); приказ о переводе на другую рабо¬

ту (форма № Т-5); приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6);

приказ о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона¬

лом по оплате труда применяются: табель учета использования рабо¬

чего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12); расчетно-

платежная ведомость (форма № Т-49); расчетная ведомость (форма

№ Т-53); лицевой счет (форма № Т-54). Применяются также первич¬

ные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: на¬

ряды, рапорты, маршрутные листы и др.

К регистрам, подлежащим проверке, относятся сводные ведомо¬

сти распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),

регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зара¬

ботной плате, журналы-ордера № 8 и 10, Главная книга, баланс.

Прежде всего целесообразно проконтролировать соблюдение

трудового законодательства. Основным документом, используемым

для этой цели, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Ауди-

204

тор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудни¬

ков, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система

оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и уволь¬

нение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдель¬

ная и повременная системы. При повременной оплате труда необходи¬

мо проверить правильность применения тарифных ставок или усло¬

вий контракта, а при сдельной — правильность применения норм

и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима ра¬

боты и начисления заработной платы работающих, состоящих на по¬

временной оплате труда, организуется в табеле учета использования

рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По это¬

му документу можно проверить по каждому работающему дни отпуска,

время нахождения в командировке, дни болезни и др. Для проверки

применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению

соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабо¬

чего времени) с приказами и распоряжениями.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ве¬

дется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в спи¬

сочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям

и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необхо¬

димые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (нако¬

пительных документах), расчетно-платежной документации, а при ис¬

пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить вни¬

мание на сохранность подобной информации и формирование на каж¬

дого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых на¬

числений в совокупный доход должны быть включены: стоимость

натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам ра¬

боты за год, стоимость проезда к месту отдыха работников организа¬

ций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним

местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бес¬

платно предоставляемого питания и продуктов, единовременные воз¬

награждения за выслугу лет и др.

При аудите учета и контроля выработки и начисления заработ¬

ной платы рабочим-сделыцикам аудитор проверяет, как оформлены

первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность

применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, за¬

полнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на име-

205

ющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного

заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса

итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Це¬

лесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм

по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.).

Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с при¬

менением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нор¬

мативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств,

как проверка документов, подготовленных в организации, контроль ариф¬

метических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Аудитор проверяет также, как производились начисление повре¬

менной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребы¬

вания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начис¬

ленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом

ведется по формуле

где С

п — сумма начисленной заработной платы;

Сокл ~ оклад работающего;

— отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

— месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой со¬

гласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле

=Т у*

ЗП

Р>

где Т.- — тариф г-разряда (г =» 1, 2,..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтер¬

скими записями необходимо установить причину расхождения, и если

выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты,

в отчете аудитора делаются замечания. Бухгалтер-расчетчик должен

произвести исправления и отразить их в документах.

При расчете начислений, которые определяются с использова¬

нием среднего заработка прежде всего необходимо установить, правиль¬

но ли он определен, а затем проверить правомерность выполненных

начислений.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим

видам оплат и доплат: оплату отпусков, работы в праздничные дни,

доплату за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится

к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным

ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пе¬

ресчитывает начисления и удержания по работающим.

206

При проверке расчетов удержаний из заработной платы с фи¬

зических лиц необходимо проверить справочные данные (льготы по

налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнитель¬

ным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законода¬

тельным документам и, наконец, проверить сами расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы фи¬

зических лиц аудитор руководствуется положениями главы 23 «Налог

на доходы физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходимо уточнить

количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правиль¬

ность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налого¬

плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор¬

мах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре¬

шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания,

они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по

каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные

налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих разме¬

рах: 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 35% в отноше¬

нии выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.; 30% в отноше¬

нии дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не

являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчислен¬

ного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как

денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, умень¬

шенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221

Налогового кодекса Российской Федерации.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют,

пользуясь формулой

уд

= (С

НАЧ

хС

.н)хЛГ:100,

где Суд — сумма удержаний на содержание детей;

Сцлч ~ общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н ~ сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за

месяц суммы;

N — процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности.

Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, уста¬

навливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При

проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сро¬

ки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссу¬

дой.

207

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондиру¬

ющим с ним счетам. При журнально-ордерной форме учета обороты

по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10

и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удер¬

жания и др.) — по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Рас¬

четный счет», № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонента¬

ми и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются

записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того,

сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо

по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса по

статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации»

и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетны¬

ми фондами» раздела 5 пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела 2

актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются первич¬

ные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (рас-

четно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные

ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в от¬

дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприя¬

тию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по

отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость про¬

дукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные за¬

траты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08

(вложения во внеоборотные активы).

При аудите расчетов по оплате труда аудитору сначала следует

изучить достоверность первичных документов, правильность их запол¬

нения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению

и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое

законодательство в организации, а именно, как ведется оформление

сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяются по при¬

казам, контрактам, трудовым соглашениям. Главным источником ин¬

формации при проверке расчетов по оплате труда являются аналити¬

ческие и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (рас¬

четы с депонентами), первичные документы по учету выработки и на¬

числению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, рас-

208

четы на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти

операции, и т.д.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответ¬

ствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну

и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на

1-е число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми сумма¬

ми (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Как известно, заработная плата является элементом себестоимо¬

сти продукции, работ, услуг, но включается в ее состав она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию,

списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата

административно-управленческого персонала отражается на счете 26

«Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и спи¬

сывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими на¬

кладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо выборочно проверить: правильность ариф¬

метических расчетов; нет ли случаев включения в документы подстав¬

ных лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; пра¬

вильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции

(работ, услуг); правильность составления бухгалтерских проводок; пра¬

вильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных

данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду опла¬

ты труда; соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Рас¬

четы по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в ча¬

сти расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате,

записям в журналах-ордерах № 8 и 10, Главной книге и балансе; пра¬

вильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окла¬

дам; обоснованность и правильность начисления премий; правильность

начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий

труда.

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по

вине рабочего оплачиваются в размере не ниже

тарифной ставки

установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине

работника оплачивается в размере

/з тарифной ставки повременщика

соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено

на эту работу по норме.

Удержание по исполнительным листам производится только при

наличии этих листов либо на основании личного заявления работника.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работ¬

ником, производится на основании приказа по организации (при на¬

личии согласия работника) либо по решению суда.

209

Аудитор также проверяет, как организован аналитический учет

по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавли¬

вает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных

сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной

платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата

после окончания срока исковой давности.

При аудите расчетов по единому социальному налогу аудитору

необходимо проверить: правильность определения фонда оплаты труда

для начисления единого социального налога; правильность применения

ставок налога; своевременность и полноту перечисления взносов; правиль¬

ность и обоснованность использования льгот; правильность отражения

в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального на¬

лога; соответствие записей аналитического и синтетического учета по сче¬

ту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям

в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); пра¬

вильность и своевременность составления форм отчетности по едино¬

му социальному налогу и своевременность их представления.

При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо сопо¬

ставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Если сотрудник организации направляется в командировку, ему

выдаются деньги под отчет. При этом суточные за время командиров¬

ки выплачиваются следующим образом: если командировка проходит

на территории Российской Федерации — в российской валюте по нор¬

мам, установленным действующим законодательством; за время пре¬

бывания на иностранной территории — в иностранной валюте по нор¬

мам, установленным для работников, выезжающих во временные

командировки за границу.

За день выезда в служебную командировку за границу суточные

выплачиваются в размере 100% установленных норм (в российской или

иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы), а за

день пересечения границы при возвращении в Россию суточные не вы¬

плачиваются.

В случае выезда в командировку за границу и возвращения из

нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50%

установленной нормы. При направлении работника в командировку

в две или более страны суточные за день перемещения из страны в стра¬

ну выплачиваются в размере 100% по нормам страны, в которую на¬

правляется работник, и, как правило, в валюте страны, из которой ра¬

ботник убывает.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте

командировки выплата средств на эту цель не производится. Суммы за

2Т0