Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 890
(в) финансовых коэффициентов, которые обычно используются
при анализе финансового положения и результатов
деятельности банка; и
(г) риски и вопросы, связанные с операциями по ценным бумагам,
ведением частного банковского дела и управлением активами.
Цели аудита
9. В МСА 200 «Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит
Финансовой Отчетности» говорится:
«Цель аудита финансовой отчетности – дать аудитору возможность
выразить мнение о том, что составлена ли финансовая отчетность
во всех существенных аспектах, в соответствии с применяемыми
основами финансовой отчетности».
10. Поэтому, цель аудита финансовых отчетности банка, проведенного
в соответствии с требованиями МСА, заключается в
предоставлении возможности аудитору выразить свое мнение о
финансовой отчетности банка, подготовленной в соответствии с
применимыми основами представления финансовой отчетности.
11. Аудиторский отчет (заключение) указывает на основу
представления финансовой отчетности, которая была применена
при подготовке финансовой отчетности банка (включая
определение страны происхождения основы представления
финансовой отчетности, если основа отлична от Международных
Стандартов Финансовой Отчетности). При представлении
финансовой отчетности банка, специально подготовленной для
использования не в стране, по чьим законам был учрежден
банк,
аудитор учитывает – содержит ли финансовая отчетность
надлежащие раскрытия относительно примененной основы
представления финансовой отчетности. Более подробно
аудиторский отчет (заключение) рассматривается в параграфах 101-
103 данного Положения.
Согласование условий соглашений
12. В МСА 210 «Условия Аудиторского Соглашения» говорится:
«Письмо-обязательство является документальным отражением и
подтверждением того, что аудитор принимает свое назначение,
соглашается с целями и масштабом аудита, объемом обязательств
аудитора перед клиентом и формой отчетов».
13. В параграфе 6 перечисляются некоторые особенности, которые
характерны только для банка и указывают на те области, где от
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
891 ПМАП 1006
аудитора и его ассистента требуется специальный опыт. При
рассмотрении целей и масштабов аудита, а также объема своих
обязательств аудитору необходимо оценить как собственную
квалификацию и профессиональную компетентность, так и
квалификацию и профессиональную компетентность своего
персонала для выполнения соглашения. При этом аудитор должен
учесть следующие факторы:
Наличие достаточных специальных знаний в тех областях
банковского дела, которые важны для аудита деятельности
конкретного банка.
Адекватность специальных знаний в области компьютерных
информационных систем (КИС) и систем электронного
перевода денежных средств (ЭПС), используемых банком.
Адекватность ресурсов и/или межфирменных соглашений для
осуществления необходимой работы как внутри страны, так и
за ее пределами в помещениях банка, где, возможно, придется
провести аудит.
14. При составлении письма-соглашения аудитору следует, помимо
общих вопросов, изложенных в МСА 210 «Условия Аудиторского
Соглашения», рассмотреть включение комментариев в отношении
нижеследующего:
•
Использование и источник специализированных принципов
бухгалтерского учета, с особой ссылкой на:
любые требования законов или регулирования, применяемые к
банкам;
решения органов банковского надзора, других регулирующих
органов
решения соответствующих профессиональных бухгалтерских
организаций, например, Правления по Международным
Стандартам Финансовой Отчетности;
заявление Базельского Комитета по Банковскому Надзору; и
опыт работы в данной отрасли.
•
Содержание и форма аудиторских заявлений о финансовой
отчетности банка и любых других отчетов специального
назначения, требуемые от аудитора, в дополнение к отчетам по
финансовой отчетности. Они включают оговорку о наличии в
таких отчетах ссылки на применение регулирования или других
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 892
принципов бухгалтерского учета специального назначения или
описания процедур, применяемых специально для
удовлетворения нормативных требований.
•
Характер любых взаимоотношений, которые могут
существовать между аудитором и органами банковского
надзора и другими контрольными органами и предусматривать
предоставление какой-либо специальной отчетности..
•
Доступ, предоставляемый банковским инспектором к рабочим
документам аудитора на законном основании и по
предварительному согласию банка на доступ.
Планирование аудита
Введение
15. План аудита должен быть составлен так, чтобы охватывать, среди
прочего:
•
получение достаточных сведений о бизнесе и структуре
руководства субъекта, иметь достаточное представление о
системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
включая систем управления рисками и внутреннего аудита;
•
принятие во внимание предполагаемую оценку неотъемлемого
риска и риска системы контроля, когда происходит риск,
приводящий к существенному искажению (неотъемлемый риск)
и риск, который своевременно не предотвращается, не
обнаруживается и не исправляется банковской системой
внутреннего контроля(риск системы контроля).
•
определение характера, сроков и масштаба предстоящего
аудита; и
•
принятие во внимание допущения о непрерывности
деятельности субъекта, касающегося возможности субъекта
продолжать свою деятельность в обозримом будущем, что
станет периодом, используемым руководством субъекта для
определения оценки в соответствии с основой представления
финансовой отчетности. Этот период обычно составляет, как
минимум, один год со дня выпуска балансового отчета.
Приобретение знания о бизнесе
16. Приобретение знания о банковском деле требует от аудитора
понимания:
•
структуры корпоративного управления банка;
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
893 ПМАП 1006
• экономической и контрольной среды, преобладающую на
территорий тех стран, где банк осуществляет свою
деятельность; и
•
рыночных условий, существующих в каждом секторе, в
котором банк осуществляет свою деятельность.
17. Корпоративное руководство играет особо важную роль в банках. Во
многих нормативных документах установлены требования к
банкам, иметь эффективную структуру корпоративного управления.
Соответственно, аудитор старается понять структуру
корпоративного управления банка и то, как лица, наделенные
руководящими полномочиями, выполняют свои обязанности по
надзору, контролю и управлению банком.
18. Аналогичным образом аудитор приобретает и пополняет
практические знания относительно работ и услуг, предоставляемых
банком. Приобретая и пополняя знания, аудитор должен иметь
представление о значительной вариативности основных услуг по
принятию вкладов, предоставлению займов и управлению
денежными средствами, которые предлагаются и продолжают
развиваться в соответствии с потребностями рынка. Для этого
аудитору необходимо понимать характер услуг, оказываемых
посредством таких инструментов, как аккредитив, акцептованный
вексель, процентные фьючерсы форварды и свопы, контракты,
опций и других подобных инструментов, для того, чтобы знать о
неотъемлемых рисках и их отражении в бухгалтерском учете.
19. Если банк пользуется услугами сторонней организации по
предоставлению основных услуг или по осуществлению таких
действий, как погашение долга наличными, ценными бумагами или
услуг по выполнению работ в головном офисе и по внутреннему
аудиту, то в этом случае ответственность за их соответствие
правилам, регулированию и предписаниям соответствующего
внутреннего контроля несут лица
, наделенные руководящими
полномочиями, и руководства банком, привлекавшие
обслуживающую сторону. Аудитор учитывает ограничения,
предписанные законами и регулированием, и старается понять, как
лица, наделенные руководящими полномочиями, ведут мониторинг
за эффективной работой системы внутреннего контроля (включая
внутренний аудит). Дальнейшее руководство по данному вопросу
приводится в МСА 402 «Вопросы Аудита Субъектов,
Пользующихся Услугами Обслуживающих Организаций».
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 894
20. Существует ряд рисков, связанных с видами банковской
деятельности, которые будучи исключительно банковскими,
достаточно важны, так как они сопутствуют банковским операциям.
Понимание характера таких рисков является основой процесса
планирования, так как это дает возможность аудитору оценить
уровень неотъемлемого риска и риска системы контроля, связанные
с различными аспектами банковских операций, и
помогает при
определении степени надежности системы внутреннего контроля,
характера, сроков и масштабов аудиторских процедур.
Понимание сути банковских рисков
21. Риски, связанные с банковской деятельностью, можно делить на
следующие категорий:
Страховой риск: Риск того, что иностранный клиент или
контрагент не покроет свое обязательство
из-за экономических, политических и
социальных проблем в существующих в
иностранном государстве и, который
является внешним фактором для клиента
или контрагента.
Кредитный риск: Риск невыполнения клиентом или
контрагентом своих обязательств в
полном объеме в срок или в любой
момент по истечении срока.. Кредитный
риск, в частности, от коммерческой ссуды,
может считаться самым важным риском,
свойственным банковским операциям. Он
возникает в результате ссуды денег
частным лицам, компаниям, банкам и
правительствам. Он, за исключением
такого актива, как заем, существует также
в других активах, как инвестиции, остатки
долгов, которые должны вернуть другие
банки и обязательства по забалансовому
отчету. Кредитные риски также включают
страховой риск, риск замены и расчетный
риск.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
895 ПМАП 1006
Валютный риск Риск убытка, возникающего в результате
таких факторов, как будущие колебания
обменного курса применимого к активам,
обязательствам, правам и обязанностям,
исчисляемым в иностранной валюте.
Фидуциарный риск Риск убытка, возникающего в результате
таких факторов, как неспособность
обеспечить сохранность активов или
халатность в управлении ими от имени
другой стороны.
Риск процентной ставки Риск убытка, возникающего в результате
таких факторов, как колебания в
процентных ставках, отрицательно
влияющего на стоимость активов,
обязательств или на поток денежных
средств по процентам.
Юридические и Риски убытка, возникающего в
документальные риски результате таких факторов как,
неправильное составлением контрактов
или неспособность контрактов законно
вступать в силу в соответствующей
юрисдикции, в которой они должны
применяться или в которой
зарегистрированы заключившие их
стороны. Это может включать в себя риск
того, что из-за недостаточной или
неправильной юридической
консультации или документов, стоимость
активов будет
завышена или стоимость
обязательств будет занижена и будет
отлична от предполагаемой стоимости.
Кроме того, существующие законы могут
оказаться не в силах решать юридические
вопросы, связанные с банком; судебное
дело в отношении определенного банка
может иметь более значительные
последствия для банковской
деятельности и принести убытки как для
клиента, так и для
нескольких или всех
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 896
банков. Законы, влияющие на
банковскую деятельность или другие
коммерческие предприятия, могут
изменяться. Банки бывают особенно
подвержены юридическим рискам в
начале новых видов операций или если
правоспособность другого участника
операции до начала операции еще не
установлена.
Риск ликвидности Риск убытка, возникающий в результате
таких факторов, как изменения в
способности банка реализовать или
списать активы с баланса.
Модельный риск: Риск убытка, возникающий в результате
таких факторов, как несовершенство и
субъективностью оценки моделей,
используемых для определения
стоимости активов или обязательств.
Операционные риски: Риск прямого или косвенного убытка,
возникающего в результате таких
факторов, как недостаточность или сбой
внутренних процессов, людей, системы
или внешних обстоятельств.
Ценовой риск Риск убытка, возникающий в результате
таких факторов, как негативные
изменения в рыночных ценах, включая
процентные ставки, курс иностранной
валюты, стоимость акций и запасов, а
также изменения в рыночных стоимости
инвестиций.
Нормативные риски: Риск убытка, возникающий в результате
таких факторов, как невозможность
соблюдения требований регулирования
или законодательства, в соответствии с
которым работает банк. Он также
включает любой убыток, который может
возникнуть в связи изменениями в
требованиях регулирования.
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
897 ПМАП 1006
Риск замены: Риск неспособности (иногда
рассматриваемый как риск исполнения)
клиента или контрагента выполнить
условия контракта. Подобная
неспособность вызывает необходимость
замены неудавшейся операции другой
операцией, исходя из действующих
рыночных цен. Это может нанести
убыток банку равный по стоимости
разнице между контрактной стоимостью
и действующей рыночной стоимостью.
Риск репутации: Риск потери бизнеса в связи с
негативным общественным мнением и
последующим за этим негативным
влиянием на репутацию банка в связи с
неспособностью нормально управлять
некоторыми из вышеуказанных рисков
или в связи с участием банка или его
высшего руководства в таких
неблаговидных или незаконных делах,
как отмывание денег или попытка
сокрытия убытков.
Расчетный риск: Риск убытка, возникающий, если одна из
сторон сделки, клиент банка или другая
сторона, участвующая в договоре, не
рассчитается. Как правило, это приводит
к потере банком всей основной суммы.
Риск неплатежеспособности: Риск убытка, возникающий в
результате таких факторов, как
возможное отсутствие у банка
достаточных средств для выполнения
своих обязательств, или в связи
неспособности банка получить доступ к
рынкам капитала для увеличения
необходимых ему средств.
Риск ограничения Риск убытка, возникающий в случае
перевода средств: если обязательства другой стороны не
указаны в национальной валюте ее
страны. Другая сторона может оказаться
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
ПМАП 1006 898
неспособной приобрести валюту
обязательства независимо от конкретного
финансового положения другой стороны.
22. Банковские риски возрастают в зависимости от степени
подверженности банка риску перед любым отдельно взятым
клиентом, отраслью, географическим регионом или страной.
Например, банковский портфель займов может иметь крупное
средоточие кредитов или обязательств в определенных отраслях, и
некоторые из них, как недвижимость, судоходство и природные
ресурсы могут иметь высокоспециализированную практическую
деятельность. Оценка
сопутствующих рисков в отношении
субъектов отраслей может потребовать знания этих отраслей,
включая их бизнес, операций и практику отчетности.
23. Большинство операций подвержено одному или нескольким
рискам, указанным выше. Кроме того, отдельные вышеуказанные
риски могут быть увязаны друг с другом. Например, кредитный
риск банка в операциях с ценными бумагами может возрасти в
результате увеличения рыночной стоимости ценных бумаг.
Подобным же образом, неспособность выплаты или расчета могут
иметь последствия для позиции
банка по ликвидности. Поэтому
аудитор при анализе рисков, к которым подвержен банк, учитывает
эти и другие, связанные между собой риски.
24. Банки могут стать объектом риска, связанным с характером
собственности. Например, владелец или группа владельцев банка
могут попытаться повлиять на выделение кредита. В банке,
принадлежащем небольшому кругу акционеров, владельцы акций
могут иметь существенное влияние на руководство банка, что
негативно влияет на их независимость и принимаемые им решения.
Аудитор должен учитывать такой
риск.
25. В дополнение к пониманию внешних факторов, которые могут
указывать на увеличение риска, аудитор учитывает характер
рисков, связанных с банковскими операциями. Факторы,
существенно влияющие на операционный риск, включают
следующее:
(а) Необходимость точной обработки большого объема операций
за короткий срок. Это требование, почти всегда, выполняется
посредством широкомасштабного использования
Компьютерных Информационных Систем (КИС), что
сопряжено со следующими рисками:
АУДИТ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
899 ПМАП 1006
i) неспособностью осуществлять банковские операции в
требуемые сроки, что приводит к неспособности получать
или оплачивать счета по этим операциям;
ii) неспособность выполнять, должным образом, сложные
операций;
iii) возникновение крупной ошибки, вызванной со сбоями в
системе внутреннего контроля;
iv) потеря данных в результате отказа системы;
v) коррупция с данными, возникающая в результате
самовольного доступа к системам; и
vi) подверженность к рыночным рискам из-за отсутствия
надежной и свежей финансовой информации.
(б) Необходимость в использовании Электронного Перевода
Средств (ЭПС) или других систем телекоммуникации при
передаче прав собственности на большие денежные суммы и
вытекающей из этого подверженности убыткам, возникающим
в результате неправильных платежей, причиной которых
является мошенничество или ошибка.
(в) Проведение операций во многих местах, что приводит к
географической раздробленности обработки операций и
внутреннего контроля, в результате которого:
i) возникает риск того, что степень зависимости от какого-
либо клиента или продукта в мировом масштабе может не
быть должным образом обобщена и проконтролирована; и
ii) могут иметь место сбои в средствах контроля, которые
останутся невыявленными и неисправленными из-за
физической обособленности руководства банка и лиц,
которые обрабатывают операций.
(г) Необходимость в мониторинге и управлении значительными
рисками, которые могут возникнуть за короткий отрезок
времени. Процесс клиринга по операциям может вызвать
значительное скопление дебиторской и кредиторской
задолженностей в течение дня, большая часть которой должна
быть обработана к концу дня. Обычно, это называется риском
неплатежа в течение операционного дня. Характер таких
рисков
может быть обусловлен операциями с клиентами и другими