Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И
РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
МСА 265
306
оценке недостатков в системе внутреннего контроля и определению
необходимых корректирующих действий. В случае значительных
недостатков соответствующим уровнем руководства субъекта,
вероятно, будет генеральный директор или финансовый директор(или
должностное лицо, занимающее эквивалентную должность), поскольку
о таких вопросах также должны быть проинформированы лица,
наделенные руководящими полномочиями. Для других недостатков в
системе внутреннего
контроля соответствующим уровнем руководства
субъекта могут быть члены операционного руководства, имеющие
прямое отношение к затронутым областям системы контроля и
имеющие полномочия по осуществлению соответствующих
корректирующих действий.
Информирование руководства субъекта о значительных недостатках в системе
внутреннего контроля (См. параграф 10(а))
A20. Некоторые идентифицированные значительные недостатки в системе
внутреннего контроля могут подвергнуть сомнению
порядочность или
компетентность руководства субъекта. Например, могут существовать
доказательства мошенничества или намеренного несоблюдения
законодательства и нормативных актов руководством субъекта, или
руководство субъекта может демонстрировать неспособность
осуществлять надзор за подготовкой адекватной финансовой
отчетности, что может поставить под сомнение компетентность
руководства субъекта. Следовательно, информирование
непосредственно руководства субъекта о таких недостатках может
оказаться неприемлемым
.
A21. МСА 250 устанавливает требования и предоставляет руководство в
отношении информирования об идентифицированном или
подозреваемом несоблюдении законодательства и нормативных актов,
включая случаи, когда лица, наделенные руководящими
полномочиями, вовлечены в такое несоблюдение.
1
МСА 240
устанавливает требования и предоставляет руководство в отношении
информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями, в
случае, если аудитор идентифицировал мошенничество или
подозреваемое мошенничество с участием руководства субъекта.
2
Информирование руководства субъекта о других недостатках в системе
внутреннего контроля (См. параграф 10(б))
1
МСА 250, «Учет законодательства и нормативных актов в ходе аудита финансовой
отчетности», параграфы 22-28.
2
МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита
финансовой отчетности», параграф 41.
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И
РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
МСА 265
307
АУДИТ
A22. В ходе аудита аудитор может идентифицировать другие недостатки в
системе внутреннего контроля, которые не являются значительными
недостатками, но могут быть достаточно значимыми, чтобы привлечь к
ним внимание руководства субъекта. Решение о том, какие недостатки
в системе внутреннего контроля заслуживают внимания руководства
субъекта, является вопросом профессионального суждения в контексте
сложившихся обстоятельств,
принимая во внимание вероятность и
потенциальную величину искажений, которые могут возникнуть в
финансовой отчетности в результате таких недостатков.
A23. Информация о других недостатках в системе внутреннего контроля,
которые заслуживают внимание руководства субъекта, не обязательно
должна быть представлена в письменной форме, она может быть и
устной. В случае если аудитор обсудил факты
и обстоятельства
результатов аудитора с руководством субъекта, аудитор может
полагать, что руководство субъекта было проинформировано о других
недостатках в устной форме во время таких обсуждений.
Следовательно, в формальном представлении информации
необходимости нет.
A24. Если аудитор проинформировал руководство субъекта о недостатках в
системе внутреннего контроля, которые не являются значительными
недостатками, в предыдущем
периоде, и руководство субъекта приняло
решение не исправлять указанные недостатки по причине высоких
затрат или по каким-либо иным причинам, аудитор не обязан повторять
свою информацию в текущем периоде. Аудитор также не обязан
повторять информацию о таких недостатках, если она была ранее
предоставлена руководству субъекта другими сторонами, такими как
внутренние аудиторы
или регулирующие органы. Однако, для аудитора
все же может оказаться целесообразным повторно предоставить
информацию о таких недостатках, если произошла смена руководства
субъекта или если в поле зрения аудитора попала новая информация,
которая меняет предыдущее мнение аудитора и руководства субъекта о
недостатках. Однако, неспособность руководства субъекта исправить
другие недостатки в системе
внутреннего контроля, о которых оно
было проинформировано ранее, может стать значительным
недостатком, о котором необходимо поставить в известность лиц,
наделенных руководящими полномочиями. Так ли это на самом деле
зависит от суждения аудитора в контексте сложившихся обстоятельств.
A25. В некоторых обстоятельствах лица, наделенные руководящими
полномочиями, могут изъявить желание получить подробную
информацию о
других недостатках в системе внутреннего контроля, о
которых аудитор проинформировал руководство субъекта, или
краткую информацию о характере других недостатков. В качестве
альтернативы, аудитор может счесть целесообразным
проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И
РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
МСА 265
308
предоставлении информации о других недостатках руководству
субъекта. В любом случае аудитор может доложить лицам, наделенным
руководящими полномочиями, как в устной, так и в письменной форме,
в зависимости от обстоятельств.
A26. МСА 260 устанавливает соответствующие требования в отношении
обмена информацией с лицами, наделенными руководящими
полномочиями, в том случае, когда все они участвуют в
управлении
субъектом.
1
Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора (См. параграфы 9-
10)
A27. На аудиторов государственного сектора могут быть наложены
дополнительные обязанности по предоставлению информации о
недостатках в системе внутреннего контроля, которые аудитор
идентифицировал в ходе аудита, причем такая информация должна
быть подробной и должна предоставляться сторонам, не
предусмотренным в данном МСА. Например, аудитор
может быть
обязан информировать о значительных недостатках законодательный
орган или какой-либо другой орган государственной власти.
Законодательство, нормативные акты или какие-либо иные
регулирующие положения также могут обязать аудиторов субъектов
государственного сектора предоставлять информацию о недостатках в
системе внутреннего контроля, независимо от значительности
потенциальных последствий таких недостатков. Далее,
законодательство может потребовать
, чтобы аудиторы
государственного сектора предоставляли информацию о более
широком круге вопросов, связанных с системой внутреннего контроля,
по сравнению с недостатками в системе внутреннего контроля,
информирование о которых требуется согласно данному МСА,
например, средства контроля над соблюдением законодательных
полномочий, инструкций, договорных условий или положений
соглашений о предоставлении грантов.
Содержание информации о
значительных недостатках в системе внутреннего
контроля, представленной в письменном виде (См. параграф 11)
A28. В объяснении потенциальных последствий значительных недостатков
аудитор не обязан подсчитывать такие последствия. Значительные
недостатки могут быть сгруппированы для целей информирования,
если это является целесообразным. В информацию, предоставляемую в
письменной форме, аудитор также может включить предложения по
корректирующим действиям
в отношении недостатков, фактические
или предполагаемые ответные действия руководства субъекта, и
1
МСА 260, параграф 13.
ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ, И
РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
МСА 265
309
АУДИТ
заявление о том, предпринял ли аудитор какие-либо шаги, чтобы
проверить, были ли ответные действия руководства осуществлены.
A29. Аудитор может счесть целесообразным включить следующую
информацию в качестве дополнительного контекста своего сообщения:
• Указание на то, что если бы аудитор выполнил более обширные
процедуры в отношении системы внутреннего контроля, аудитор
мог бы
идентифицировать больше недостатков, о которых
необходимо сообщить, или прийти в заключению, что о
некоторых недостатках на самом деле сообщать не было
необходимости.
• Указание на то, что информация была предоставлена для целей
лиц, наделенных руководящими полномочиями, и что она может
оказаться неприемлемой для каких-либо иных целей.
A30. Законодательство или нормативные
акты могут потребовать, чтобы
аудитор или руководство субъекта предоставили копию информации о
значительных недостатках, представленной аудитором в письменной
форме, соответствующим регулирующим органам. Если дело обстоит
именно так, в информации, представленной аудитором в письменной
форме, могут быть указаны такие регулирующие органы.
МСА 300
310
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 300
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА........................................................................ 1
Роль и время планирования..................................................................................... 2
Дата вступления в силу............................................................................................ 3
Цель .......................................................................................................................... 4
Требования
Участие ключевых участников команды по проекту............................................ 5
Предварительная работа по соглашению............................................................... 6
Работа по планированию .................................................................................... 7-11
Документация......................................................................................................... 12
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту13
Руководство по применению и пояснительный материал
Роль и время планирования............................................................................ А1-А3
Участие ключевых членов команды по проекту ................................................А4
Предварительные работы по соглашению.................................................... А5-А7
Работы по планированию ............................................................................. А8-А15
Документация.............................................................................................. А16-А19
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по аудиту4А20
Приложение: Вопросы, которые аудитор может рассмотреть при определении
общей стратегии аудита
Международный стандарт аудита(МСА)300 «Планирование аудита
финансовой отчетности» следует рассматривать в контексте МСА 200
«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
Международными стандартами аудита».
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300
311
АУДИТ
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
обязанность аудитора планировать аудит финансовой отчетности.
Данный МСА составлен в контексте повторяющихся аудитов.
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по
аудиту, описываются отдельно.
Роль и время планирования
2. Планирование аудита предполагает установление общей стратегии
аудита для соглашения по аудиту и разработку
плана аудита.
Адекватное планирование содействует достижению целей аудита по
нескольким направлениям, включая следующее:
• Помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено
должное внимание.
• Помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить
потенциальные проблемы.
• Помогает аудитору должным образом организовать и управлять
выполнением соглашения по аудиту, чтобы обеспечить его
эффективное выполнение.
•
Помогает в выборе участников команды по проекту с
соответствующим уровнем способностей и компетентности,
чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а
также при распределении работ между участниками команды по
проекту.
• Облегчает направление и надзор за работой участников команды
по проекту, а также проверку их работы.
• Помогает, если необходимо, в
координировании работы,
выполняемой аудиторами компонентов и экспертами.
Дата вступления в силу
3. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цель
4. Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он
был выполнен эффективно.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300
312
Требования
Участие ключевых участников команды по проекту
5. Партнер по проекту и другие ключевые члены команды по проекту
должны участвовать в планировании аудита, включая планирование и
участие в обсуждении с участниками команды по проекту.(См.
параграф A4)
Предварительная работа по соглашению
6. Аудитор должен предпринять следующие действия на начальном этапе
текущего соглашения по аудиту
:
(а) Выполнение процедур, требуемых МСА 220 относительно
продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по
аудиту
1
;
(б) Оценка соответствия этическим требованиями, включая независимость,
как того требует МСА 220
2
; и
(в) Установление факта понимания условий соглашения, как того требует
МСА 210
3
.(См. параграфы A5-A7)
Работа по планированию
7. Аудитор должен определить общую стратегию аудита, которая
устанавливает масштаб, сроки выполнения и направление аудита и
служит ориентиром при разработке плана аудита.
8. При определении общей стратегии аудита аудитор должен:
(а) Установить характеристики соглашения, которые определяют его
масштаб;
(б) Установить цели отчетности, представляемой по соглашению,
для
планирования сроков проведения аудита и характера необходимых
коммуникаций;
(в) Рассмотреть факторы, которые, согласно профессиональному
суждению аудитора, являются значительными для направления усилий
команды по проекту;
(г) Рассмотреть результаты предварительной работы по соглашению и,
при необходимости, рассмотреть вопрос о том, являются ли знания,
полученные при выполнении партнером по
1
МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграфы 12-13.
2
МСА 220, параграфы 9-11.
3
МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграфы 9-13.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300
313
АУДИТ
проекту других соглашений для субъекта, значимыми для аудита; и
(д) Установить характер, сроки использования и объем ресурсов,
необходимых для выполнения соглашения.(См. параграфы A8-A11)
9. Аудитор должен разработать план аудита, который должен включать
описание:
(а) Характера, сроков выполнения и масштаба запланированных процедур
по оценке риска, как определено в МСА 315
1
.
(б) Характера, сроков выполнения и масштаба запланированных
дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений, как
определено в МСА 330
2
.
(в) Других запланированных аудиторских процедур, которые должны быть
выполнены, чтобы соглашение соответствовало требованиям
МСА.(См. параграф A12)
10. Аудитор должен обновлять и изменять общую стратегию аудита и план
аудита по мере необходимости в ходе аудита.(См. параграф A13)
11. Аудитор должен запланировать характер, сроки и степень направления
работы команды по проекту, надзора за
членами команды по проекту, а
также проверки выполненной ими работы.(См. параграфы A14-A15)
Документация
12. Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:
3
(а) Общую стратегию аудита;
(б) План аудита; и
(в) Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по
аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины
внесения таких изменений.(См. параграфы A16-A19)
Дополнительные аспекты, характерные для первичных соглашений по
аудиту
13. Аудитор должен предпринять следующие действия до начала
выполнения первичного соглашения по аудиту:
1
МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания
субъекта и его среды».
2 МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».
3
МСА 230, «Аудиторская документация», параграфы 8-11 и параграф A6.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300
314
(а) Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия
клиента и конкретного соглашения по аудиту
1
; и
(б) Связаться с предшествующим аудитором в случае, если произошла
смена аудиторов, в соответствии с уместными при данных
обстоятельствах этическими требованиями.(См. параграф A20)
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Роль и время планирования (См. параграф 2)
A1. Характер и масштаб работ по планированию варьируется в
зависимости от размера и сложности организационной структуры
субъекта, прошлого опыта ключевых членов команды по проекту,
связанного с субъектом, а также изменений, произошедших в
обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.
A2. Процесс планирования не состоит
из разрозненных частей, а скорее
носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс
обычно начинается практически сразу после завершения предыдущего
аудита(или одновременно с ним)и продолжается вплоть до завершения
текущего соглашения по аудиту. Однако, при планировании аудита
аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных
работ и аудиторских процедур, которые должны
быть завершены до
выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например,
планирование включает необходимость рассмотреть до определения и
оценки аудитором рисков существенных искажений такие вопросы,
как:
• Аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в
рамках оценки рисков.
• Получение общего знания о нормативно-правовой базе,
применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта
требованиям
этой базы.
• Определение уровня существенности.
• Участие экспертов.
• Выполнение прочих процедур по оценке рисков.
A3. Аудитор может принять решение об обсуждении элементов
планирования с руководством субъекта. Это делается с целью
облегчить проведение и управление выполнением соглашения по
1
МСА 220, параграфы 12-13.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300
315
АУДИТ
аудиту(например, для координирования некоторых из
запланированных аудиторских процедур с работой персонала
субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся довольно часто, все же
аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При
обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план
аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не подвергнуть
риску
эффективность аудита. Например, обсуждение характера и
сроков выполнения детальных аудиторских процедур с руководством
субъекта может подвергнуть риску эффективность аудита, сделав
аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.
Участие ключевых членов команды по проекту (См. параграф 5)
A4. Участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по
проекту в планировании аудита позволяет задействовать их опыт
и
понимание сути вопросов, таким образом, повышая эффективность и
результативность процесса планирования
1
.
Предварительные работы по соглашению (См. параграф 6)
A5. Выполнение предварительной работы по соглашению, описанной в
параграфе 6, на начальном этапе выполнения текущего соглашения по
аудиту помогает аудитору в определении и оценке событий или
обстоятельств, которые могут оказать неблагоприятное влияние на
способность аудитора запланировать и выполнить соглашение по
аудиту.
A6. Выполнение этих предварительных работ
по соглашению помогает
удостовериться в том, что аудитор планирует соглашение по аудиту,
согласно которому:
• В ходе аудита аудитор является независимым и располагает
возможностями, необходимыми для выполнения этого
соглашения.
• Нет проблем, связанных с порядочностью руководства субъекта,
которые могут повлиять на желание аудитора продолжить
выполнение соглашения.
1
МСА 315, параграф 10, устанавливает требования и предоставляет руководство по
обсуждению с командой по проекту предрасположенности субъекта к существенным
искажениям финансовой отчетности. МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении
мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности», параграф 15,
предоставляет руководство по акцентированию внимания в ходе такого обсуждения на
предрасположенности финансовой отчетности субъекта к существенным искажениям,
вызванным
мошенничеством.