Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

336

рейтинговыми агентствами; или публикации в области

регулирования или финансов.

• • Направление запросов внешнему советнику по юридическим

вопросам субъекта или экспертам по оценке, услугами которых

пользовался субъект.

Запросы руководству субъекта и другим лицам субъекта (См. параграф 6(а))

A6. Большая часть информации, которую аудитор получает посредством

запросов, поступает от руководства субъекта и

лиц, отвечающих за

финансовую отчетность. Однако, аудитор может также получить

информацию или различные точки зрения при определении рисков

существенных искажений посредством направления запросов другим

лицам субъекта и другим сотрудникам, находящимся на различных

уровнях организационной иерархии. Например,

• Запросы, направленные лицам, наделенным руководящими

полномочиями, могут помочь аудитору в изучении среды, в

которой была подготовлена финансовая отчетность;

• Запросы, направленные персоналу службы внутреннего аудита,

могут предоставить информацию о процедурах внутреннего

аудита, выполненных в течение года в отношении организации и

эффективности функционирования системы внутреннего

контроля субъекта, а также в отношении того,

удовлетворительно ли руководство субъекта отреагировало на

выводы, сделанные в результате таких процедур.

•

Опрос персонала, участвующего в инициировании, обработке и

отражении в учете сложных или необычных операций, может

помочь аудитору при определении надлежащего характера

выбора и применения определенных принципов учетной

политики;

• Запросы, направленные внутреннему советнику по юридическим

вопросам, могут обеспечить информацию по таким вопросам,

как судебные разбирательства, соблюдение законодательства и

нормативных актов,

знание о фактах мошенничества или

подозреваемого мошенничества, влияющих на субъект,

гарантии, послепродажные обязательства, соглашения(такие как

соглашения о совместной деятельности)с деловыми партнерами

и трактовка условий контрактов.

• Запросы, направленные персоналу отдела маркетинга или

реализации, могут обеспечить информацию об изменениях

маркетинговой стратегии субъекта, тенденций реализации или

условий контрактов с клиентами.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

337

АУДИТ

Аналитические процедуры (См. параграф 6(б))

A7. Аналитические процедуры, выполненные как процедуры по оценке

рисков, могут выявить аспекты, о которых аудитору не было известно,

а также могут помочь в оценке риска существенных искажений с целью

получения основы для разработки и осуществления действий в ответ на

оцененные риски. Аналитические процедуры, выполненные как

процедуры

по оценке риска, могут охватывать как финансовую

информацию, так и информацию нефинансового характера, например,

соотношение между объемом продаж и квадратурой торговых

площадей или объемом проданной продукции.

А8. Аналитические процедуры могут помочь установить факт

существования необычных операций или событий, сумм,

коэффициентов и тенденций, указывающих на вопросы, которые могут

иметь последствия для аудита

. Выявление необычных или

неожиданных отношений может помочь аудитору при определении

рисков существенных искажений, особенно рисков существенных

искажений, вызванных мошенничеством.

A9. Однако, если аналитические процедуры выполняются с

использованием данных, агрегированных на высоком уровне(что

бывает, когда аналитические процедуры выполняются как процедуры

по оценке рисков), результаты таких аналитических процедур только

ориентировочно указывают

на возможность существенных искажений.

Соответственно, в таких случаях рассмотрение результатов таких

аналитических процедур вместе с прочей информацией, собранной при

определении рисков существенных искажений, может помочь аудитору

понять и оценить результаты аналитических процедур.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A10. Не все малые субъекты подготавливают промежуточную или

ежемесячную финансовую информацию, которая может

использоваться

в целях проведения аналитических процедур. В таких

обстоятельствах аудитору может потребоваться запланировать и

выполнить аналитические процедуры с целью идентификации и оценки

рисков существенного искажения на момент подготовки

предварительного проекта финансовой отчетности субъекта, даже

несмотря на то что у аудитора все же может быть возможность

выполнить ограниченные аналитические процедуры с целью

планирования

аудита или получить некоторую информацию

посредством запросов.

Наблюдение и инспектирование (См. параграф 6(в))

A11. Наблюдение и инспектирование могут дополнить запросы,

направленные руководству субъекта и прочим лицам, а также

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

338

предоставить информацию о субъекте и его среде. В качестве примеров

таких аудиторских процедур можно назвать наблюдение и

инспектирование:

• Операций субъекта.

• Документов(таких как бизнес-планы и стратегии), записей и

руководств субъекта по внутреннему контролю.

• Отчетов, подготовленных руководством субъекта(таких как

квартальные отчеты руководства субъекта и промежуточная

финансовая

отчетность)и лицами, наделенными руководящими

полномочиями(таких как протоколы собраний совета

директоров).

• Помещений и производственных мощностей субъекта.

Информация, полученная в предыдущие периоды (См. параграф 9)

A12. Предыдущий опыт аудитора по работе с субъектом и аудиторские

процедуры, выполненные при проведении предыдущих аудитов, могут

предоставить аудитору информацию о таких вопросах как:

• Прошлые

искажения, и были ли они исправлены на

своевременной основе.

• Характер субъекта и его среды и система внутреннего контроля

субъекта(включая недостатки системы внутреннего контроля).

• Значительные изменения, которым мог подвергаться субъект

или его операции за время, прошедшее с предыдущего

финансового периода, что может помочь аудитору в получении

знания о

субъекте, достаточного чтобы идентифицировать и

оценить риски существенных искажений.

A13. Аудитор обязан установить, остается ли информация, полученная в

предыдущих периодах, по-прежнему релевантной, если аудитор

намеревается использовать эту информацию в целях текущего аудита.

Это необходимо, потому что изменения в контрольной среде,

например, могут повлиять на релевантность информации, полученной в

предыдущем году

. Чтобы определить, происходили ли изменения,

которые могут затронуть релевантность такой информации, аудитор

может направить соответствующие запросы и выполнить другие

надлежащие аудиторские процедуры, такие как сквозные тесты

соответствующих систем.

Обсуждение с командой по проекту (См. параграф 10)

A14. Обсуждение с командой по проекту вопроса о предрасположенности

финансовой отчетности субъекта к существенным искажениям:

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

339

АУДИТ

• Предоставляет возможность более опытным членам команды по

проекту, включая партнера по проекту, поделиться своим

видением, основанным на знании субъекта.

• Позволяет участникам команды по проекту обменяться

информацией о предпринимательских рисках, которым

подвержен субъект, а также о том, каким образом и где

конкретно финансовая отчетность могла бы оказаться

предрасположенной к существенному

искажению, вызванному

мошенничеством или ошибкой.

• Помогает участникам команды по проекту получить более

четкое представление о возможностях существенного искажения

финансовой отчетности в определенных областях, за которые

они отвечают, а также понять, как результаты аудиторских

процедур, которые они выполняют, могут повлиять на другие

аспекты аудита, включая решение о характере, сроках

выполнения

и масштабе дальнейших аудиторских процедур.

• Обеспечивает для членов команды по проекту базу для передачи

и обмена новой информацией, полученной в ходе аудита,

которая может повлиять на оценку рисков существенных

искажений или аудиторские процедуры, выполняемые в

отношении таких рисков.

МСА 240 устанавливает дальнейшие требования и предоставляет

руководство в отношении обсуждения рисков мошенничества

командой по проекту

A15. Участие всех членов команды по проекту в едином обсуждении(как,

например, в случае аудита компонентов, расположенных в разных

местах)не всегда необходимо и не всегда осуществимо практически,

равно как не всегда есть необходимость информирования всех членов

команды по проекту обо всех решениях, принятых в ходе обсуждения.

Партнер по проекту может

обсудить некоторые вопросы с ключевыми

членами команды по проекту, включая, в случае необходимости,

специалистов и лиц, отвечающих за аудит компонентов, поручая

обсуждение с другими членами команды по проекту тем или иным

членам команды по проекту с учетом объема и масштабов информации,

которую необходимо передать. Здесь может оказаться полезным план

информирования,

согласованный с партнером по проекту.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A16. Аудит многих субъектов малого бизнеса выполняется полностью

партнером по проекту(который может быть индивидуально

МСА 240, параграф 15.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

340

практикующим профессиональным бухгалтером). В таких ситуациях

именно партнер по проекту, который лично провел планирование

аудита, будет нести ответственность за рассмотрение вопроса о

предрасположенности финансовой отчетности субъекта к

существенному искажению, вызванному мошенничеством или

ошибкой.

Необходимое знание субъекта и его среды, включая систему внутреннего

контроля субъекта

Субъект и его среда

Отраслевые факторы,

факторы регулирования и прочие внешние факторы (См.

параграф 11(а))

Отраслевые факторы

A17. Отраслевые факторы, являющиеся значимыми для аудитора, включают

условия, сложившиеся в отрасли, такие как конкурентная среда,

отношения поставщиков и клиентов, и технологические разработки. В

качестве примеров вопросов, которые может рассмотреть аудитор,

можно назвать:

• Рынок и конкуренцию, включая спрос, производительность

ценовую конкуренцию.

• Цикличность или сезонность деятельности.

• Технологии производства, связанные с продукцией субъекта.

• Энергоснабжение и стоимость электроэнергии.

A18. Отрасль, в которой функционирует субъект, может вызвать

специфические риски существенных искажений, обусловленные

характером бизнеса или строгостью требований регулирующих

органов. Например, долгосрочные контракты могут подразумевать

значительные расчетные оценки доходов

и затрат, вызывающие риски

существенных искажений. В таких случаях важно, чтобы в состав

команды по проекту входили специалисты с достаточным знанием и

опытом в соответствующей области.

Факторы регулирования

A19. Факторы регулирования, которые являются значимыми для аудитора,

включают регулирующую среду. Регулирующая среда охватывает,

среди прочего, применимую основу представления финансовой

отчетности, а также правовую и политическую среду. В качестве

МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграф 14.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

341

АУДИТ

примеров вопросов, которые может рассмотреть аудитор, можно

назвать:

• Принципы бухгалтерского учета и методы, характерные для

конкретной отрасли.

• Нормативная база в случае регулируемой отрасли.

• Законодательство и нормативная база, которые в значительной

степени затрагивают операции субъекта, включая прямые

надзорные действия.

• Налогообложение(корпоративные и прочие налоги).

• Политика правительства,

которая в настоящее время оказывает

влияние на ведение бизнеса субъектом, такая как денежно-

кредитная политика, включая систему валютного контроля,

налоговые, финансовые льготы(например, программы

правительственной помощи), а также тарифная политика или

политика торговых ограничений.

• Требования по охране окружающей среды, затрагивающие

отрасль и бизнес субъекта.

A20. МСА 250(Предложенный в новой редакции)включает некоторые

специфические требования, связанные с нормативно-правовой базой,

применимой к субъекту и отрасли или сектору, в котором ведет свою

деятельность субъект

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A21. В случае аудита субъектов государственного сектора на операции

субъекта могут оказывать влияние законодательство, нормативные

акты, или какие-либо иные регулирующие положения. Эти элементы

необходимо рассмотреть при получении знания субъекта и его среды.

Прочие внешние факторы

A22. Примеры других внешних факторов, оказывающие влияние на субъект,

которые может рассмотреть аудитор, включают общие экономические

условия, процентные ставки и доступность финансирования, а также

инфляцию или переоценку валюты.

Характер субъекта (См. параграф 11(б))

A23. Знание характера субъекта позволяет аудитору понять такие вопросы,

как:

МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов в ходе аудита финансовой

отчетности», параграф 12.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

342

• Обладает ли субъект сложной структурой, например, имеет

дочерние компании или другие компоненты, расположенные в

разных географических точках. Сложная структура часто

вызывает вопросы, которые могут дать начало рискам

существенных искажений. Среди таких вопросов можно назвать

следующие: отражается ли в отчетности надлежащим образом

гудвил, совместная деятельность, инвестиции, или субъекты

специального назначения.

•

Структура собственности и отношения между владельцами и

другими людьми или субъектами. Это знание помогает при

определении того, были ли операции со связанными сторонами

надлежащим образом идентифицированы и отражены в

отчетности. МСА 550

устанавливает требования и

предоставляет руководство по рассмотрению аудитором

вопросов, касающихся связанных сторон.

A24. Примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при

получении представления о характере субъекта, включают следующие:

• Хозяйственная деятельность:

○

Характер источников доходов, продукции или услуг, и

рынков, включая участие в электронной коммерции, в том

числе продажи и маркетинговую деятельность через

Интернет.

○

Ведение бизнеса(например, этапы и методы производства,

виды деятельности, подверженные экологическим

рискам).

○

Альянсы, совместные предприятия и внешний подряд.

○

Географическое рассредоточение и отраслевая

сегментация.

○

Расположение производственных мощностей, складов и

офисов, а также расположение и количество запасов.

○

Ключевые клиенты и важные поставщики товаров и

услуг, трудовые соглашения(включая существование

договоров с профсоюзами, пенсионные и прочие выгоды

по завершению трудовой деятельности, опционы на акции

и поощрительные премии, государственное

регулирование вопросов найма).

○

Исследования и разработки, соответствующие расходы.

МСА 550 «Связанные стороны».

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

343

АУДИТ

○

Операции со связанными сторонами.

• Инвестиции и инвестиционная деятельность:

○

Приобретение или изъятие

капиталовложений(планируемые или осуществленные в

недавнем прошлом).

○

Инвестиции, размещение ценных бумаг и займов.

○

Капитальные инвестиции.

○

Инвестиции в неконсолидированные субъекты, включая

товарищества, совместные предприятия и субъекты

специального назначения.

• Финансирование и финансовая деятельность:

○

Основные дочерние и ассоциированные субъекты,

включая консолидированные и неконсолидированные

структуры.

○

Структура задолженности и соответствующие условия,

включая забалансовое финансирование и договора

аренды.

○

Владельцы на праве собственности(местные,

иностранные, деловая репутация и опыт)и связанные

стороны.

○

Использование производных финансовых инструментов

• Финансовая отчетность:

○

Принципы бухгалтерского учета и методы, характерные

для отрасли, включая значительные категории,

характерные для отрасли(например, ссуды и инвестиции

для банков, НИОКР для фармацевтических компаний).

○

Практика признания доходов.

○

Учет справедливой стоимости.

○

Активы, обязательства и операции в иностранной валюте.

○

Учет необычных или сложных операций, включая учет в

спорных или вновь появляющихся сферах(например, учет

вознаграждения, основанного на стоимости акций).

A25. Значительные изменения в субъекте по сравнению с предыдущими

периодами могут привести к возникновению или изменению рисков

существенных искажений.

Характер субъектов специального назначения

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

344

A26. Субъект специального назначения(иногда упоминаемый как целевая

компания)– это субъект, созданный для узкой и четко определенной

цели как, например, аренда или секьритизация финансовых активов

или НИОКР. Такой субъект может быть создан в форме корпорации,

траста, товарищества или деятельности без образования юридического

лица. Субъект, от имени которого был создан субъект специального

назначения, может переводить последнему активы(например, в рамках

операции по прекращению признания финансовых активов), получать

права на использование активов субъекта специального назначения или

предоставлять ему услуги, тогда как другие стороны могут

предоставлять финансирование субъекту специального назначения. Как

указано в МСА 550, в некоторых случаях субъект специального

назначения может быть связанной стороной субъекта

A27. Основы представления финансовой отчетности часто подробно

описывают условия, которые приравниваются к осуществлению

контроля, или обстоятельства, при которых субъект специального

назначения следует принимать во внимание в целях консолидации. Для

интерпретации требований таких основ часто необходимо детальное

знание соответствующих соглашений, в которых участвует субъект

специального назначения.

Выбор и применение учетной политики субъектом

(См. параграф 11(в))

A28. Понимание выбора и применения субъектом учетной политики может

охватывать такие вопросы, как:

• Методы, используемые субъектом, чтобы отражать в отчетности

значительные и необычные операции.

• Эффект значительных принципов учетной политики в спорных

или вновь появляющихся областях, в отношении которых

отмечается нехватка авторитетного руководства или

единодушия.

• Изменения

в учетной политике субъекта.

• Стандарты финансовой отчетности, законодательство и

нормативные акты, которые являются новыми для субъекта, а

также то, когда и как субъект примет такие требования.

Цели, стратегии и сопутствующие предпринимательские риски (См. параграф

11(d))

A29. Субъект ведет бизнес в контексте конкретной отрасли, факторов

регулирования и прочих внешних факторов. В

ответ на эти факторы

руководство субъекта или лица, наделенные руководящими

МСА 550, параграф A7.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИ8Й

НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ

МСА 315

345

АУДИТ

полномочиями, устанавливают цели, которые являются общими

планами для субъекта. Стратегии – это подходы, с помощью которых

руководство субъекта намеревается достичь целей. Цели и стратегии

субъекта могут изменяться с течением времени.

A30. Предпринимательский риск гораздо шире, чем риск существенных

искажений финансовой отчетности, хотя последний входит в его

состав. Предпринимательский риск может явиться результатом

изменений или сложности. Неспособность признать необходимость

изменений также может дать начало предпринимательскому риску.

Предпринимательский риск может возникнуть, например, в результате:

• Разработки новых продуктов или услуг, которые могут

потерпеть неудачу на рынке;

• Рынка, который, даже в случае его успешного развития, является

недостаточным для поддержания продукта или услуги; или

•

Недостатков в продукте или услуге, которые могут привести к

возникновению обязательств и рискам, связанным с потерей

репутации.

A31. Понимание предпринимательских рисков, с которыми сталкивается

субъект, повышает вероятность выявления рисков существенных

искажений, так как большинство предпринимательских рисков, в

конечном счете, будут иметь финансовые последствия и, следовательно,

окажут влияние на финансовую отчетность. Однако,

аудитор не обязан

идентифицировать или оценивать все предпринимательские риски,

потому что не все предпринимательские риски дают начало рискам

существенных искажений.

A32. В качестве примеров вопросов, которые аудитор может рассмотреть

при получении представления о целях, стратегиях субъекта и

сопутствующих предпринимательских рисках, которые могут привести

к риску существенных искажений финансовой отчетности, можно

назвать

следующие вопросы:

• События в отрасли(потенциальные предпринимательские риски

могут возникнуть, например, если у субъекта нет

соответствующего персонала или опыта, чтобы отреагировать на

изменения в отрасли).

• Новые продукты и услуги(потенциальные предпринимательские

риски могут возникнуть, например, если существует

повышенная ответственность производителя перед

потребителем за продукт).

• Расширение бизнеса(потенциальные предпринимательские

риски могут возникнуть, например, если спрос не был правильно

оценен).

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.