Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

276

совпадает(например, общий совет директоров), можно избежать

дублирования, информируя такие компоненты одновременно.

Обмен информацией с подгруппой лиц, наделенных руководящими полномочиями

(См. параграф 12)

A5. При рассмотрении вопросов информирования подгруппы лиц,

наделенных руководящими полномочиями, аудитор может принять во

внимание такие вопросы, как:

• Соответствующие обязанности подгруппы и управляющего

органа.

• Характер вопроса,

информация о котором должна быть

передана.

• Соответствующие требования законодательства или

регулирующих органов.

• Имеет ли подгруппа полномочия принимать меры относительно

переданной информации и может ли предоставить дальнейшую

информацию и объяснения, которые могут потребоваться

аудитору.

A6. При принятии решения о том, есть ли необходимость также сообщить

информацию, полностью или в краткой

форме, управляющему органу,

аудитор может принять во внимание оценку аудитором того, насколько

эффективно и надлежащим ли образом подгруппа передает

соответствующую информацию управляющему органу. При

согласовании условий соглашения аудитор может поднять вопрос о

том, что аудитор оставляет за собой право напрямую информировать

управляющий орган, если только это не запрещено законодательством

или нормативными

актами.

A7. Комитеты по аудиту(или подобные подгруппы с различными

названиями)существуют во многих юрисдикциях. И хотя их

конкретные полномочия и функции могут различаться, обмен

информацией с комитетом по аудиту, при условии существования

последнего, стал ключевым элементом в информировании аудитором

лиц, наделенных руководящими полномочиями. Принципы

надлежащего управления предполагают, что:

• Аудитор

будет регулярно приглашаться на заседания комитета

по аудиту.

• Председатель комитета по аудиту и, если необходимо, другие

члены комитета по аудиту, будут поддерживать связь с

аудитором на периодической основе.

• Комитет по аудиту будет проводить заседания с аудитором без

участия руководства субъекта, по меньшей мере, раз в год.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

277

АУДИТ

Случаи, когда все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в

процесс управления субъектом (См. параграф 13)

A8. В некоторых случаях все лица, наделенные руководящими

полномочиями, вовлечены в процесс управления субъектом, и

применение требований информирования соответственно

модифицируется с учетом такого положения дел. В таких случаях

обмен информацией с лицами, выполняющими обязанности

руководства субъекта, не

обеспечивает надлежащего информирования

всех лиц, которым, в противном случае, аудитор передавал бы

информацию как членам управления. Например, в компании, где все

директора вовлечены в процесс управления субъектом, некоторые из

таких директоров(например, директор, отвечающий за

маркетинг)могут не располагать информацией о значительных

вопросах, которые обсуждались с другим директором(например,

директором, отвечающим

за подготовку финансовой отчетности).

Вопросы для информирования

Обязанности аудитора в связи с аудитом финансовой отчетности (См. параграф 14)

A9. Обязанности аудитора в связи с аудитом финансовой отчетности часто

описываются в письме-соглашении или в какой-либо другой

подходящей форме письменного соглашения, которое фиксирует

согласованные условия проекта. Предоставление лицам, наделенным

руководящими полномочиями, копии

такого письма-соглашения или

другой подходящей формы письменного соглашения может оказаться

надлежащим способом информирования указанных лиц о таких

вопросах, как:

• Ответственность аудитора за выполнение аудита в соответствии

с МСА, который проводится с целью выражения мнения по

финансовой отчетности. Следовательно, вопросы, по которым

аудитор обязан предоставлять информацию в соответствии с

МСА, включают значительные вопросы, возникающие в

результате аудита финансовой отчетности, которые являются

значимыми для лиц, наделенных руководящими полномочиями,

в рамках надзора за процессом подготовки и представления

финансовой отчетности.

• Тот факт, что МСА не требуют, чтобы аудитор разрабатывал

процедуры с целью выявления дополнительных вопросов для

информирования лиц, наделенных руководящими

полномочиями.

•

Если применимо, обязанность аудитора передавать информацию

о специфических вопросам, предусмотренным

законодательством или нормативными актами, соглашением с

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

278

субъектом, или дополнительными требованиями, применимыми

к данному проекту, например, стандартами национальной

профессиональной организации бухгалтеров.

A10. Законодательство или нормативные акты, соглашение с субъектом или

дополнительные требования, применимые к какому-либо конкретному

проекту, могут предусматривать более широкий круг вопросов для

информирования лиц, наделенных руководящими полномочиями.

Например,(а)соглашение с субъектом может предусматривать

специфические

вопросы для информирования, когда такие вопросы

являются результатом услуг, оказанных фирмой или сетевой фирмой,

которые не являются аудитом финансовой отчетности; или(б)мандат

аудитора государственного сектора может предусматривать вопросы

для информирования, которые попадают в поле зрения аудитора в

результате выполнения другой работы, такой как аудит результатов

деятельности.

Запланированный масштаб и сроки

выполнения аудита (См. параграф 15)

A11. Обмен информацией относительно запланированного масштаба и

сроков выполнения аудита может:

(а) Помочь лицам, наделенным руководящими полномочиями, лучше

понять последствия работы аудитора, обсудить проблемы риска и

понятие существенности с аудитором, и идентифицировать любые

области, в которых они могут попросить аудитора провести

дополнительные процедуры; и

(б) Помочь

аудитору лучше понять субъекта и его среду.

A12. При обмене информации с лицами, наделенными руководящими

полномочиями, о запланированном масштабе и сроках выполнения

аудита, требуется осторожность, чтобы не поставить под угрозу

эффективность аудита, особенно в тех случаях, когда некоторые или

все лица, наделенные руководящими полномочиями, вовлечены в

процесс управления субъектом. Например, информирование

характере и сроках выполнения детальных аудиторских процедур

может уменьшить эффективность таких процедур, делая их слишком

предсказуемыми.

A13. Вопросы для информирования могут включать вопросы о том:

• Как аудитор предлагает поступить со значительными рисками

существенного искажения, вызванного мошенничеством или

ошибкой.

• Аудиторский подход к средствам внутреннего контроля,

которые являются значимыми для

аудита.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

279

АУДИТ

• Применение существенности в контексте аудита.

A14. Другие вопросы планирования, обсуждение которых с лицами,

наделенными руководящими полномочиями, может оказаться

приемлемым, включают:

• В случае если у субъекта есть служба внутреннего аудита,

степень, в которой аудитор будет использовать работу службы

внутреннего аудита, и как внешние и внутренние аудиторы

могут наиболее эффективно сотрудничать в конструктивной и

взаимодополняющей манере.

•

Взгляды лиц, наделенных руководящими полномочиями, на:

○

Соответствующее лицо(а)в структуре управления

субъекта, которому будет предоставляться информация.

○

Распределение обязанностей между лицами, наделенными

руководящими полномочиями, и руководством субъекта.

○

Цели и стратегии субъекта, а также соответствующие

предпринимательские риски, которые могут привести к

существенным искажениям.

○

Вопросы, которые, по мнению лиц, наделенных

руководящими полномочиями, заслуживают особого

внимания в ходе аудита, и любые области, по которым

они просят провести дополнительные процедуры.

○

Значительные коммуникации с регулирующими органами.

○

Другие вопросы, которые, по мнению лиц, наделенных

руководящими полномочиями, могут повлиять на аудит

финансовой отчетности.

• Отношение, понимание, и действия лиц, наделенных

руководящими полномочиями, в отношении(а)системы

внутреннего контроля субъекта и её важности для субъекта,

включая то, как лица, наделенные руководящими

полномочиями, осуществляют надзор за эффективностью

системы внутреннего контроля, и(б)обнаружение или

возможность совершения мошенничества.

• Действия лиц, наделенных руководящими полномочиями, в

ответ на изменения в стандартах бухгалтерского учета, методах

корпоративного управления, правилах допуска к листингу на

бирже, и сопутствующих вопросах.

МСА 320, «Существенность в планировании и выполнении аудита».

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

280

• Ответы лиц, наделенных руководящими полномочиями, на

предыдущую информацию аудитора.

A15. Хотя обмен информацией с лицами, наделенными руководящими

полномочиями, может помочь аудитору в планировании масштаба и

сроков выполнения аудита, это не меняет исключительную

ответственность аудитора по установлению общей стратеги и плана

аудита, включая характер, сроки выполнения и масштаб процедур,

необходимых для

получения достаточного и надлежащего

аудиторского доказательства.

Значительные результаты аудита (См. параграф 16)

A16. Обмен информацией о результатах аудита может повлечь требование

предоставить дальнейшую информацию от лиц, наделенных

руководящими полномочиями, чтобы завершить полученное

аудиторское доказательство. Например, аудитор может подтвердить,

что лица, наделенные руководящими полномочиями, понимают факты

и обстоятельства, связанные с определенными операциями или

событиями, аналогичным образом.

Значительные качественные аспекты учетной практики (См. параграф 16(а))

A17. Основы представления финансовой отчетности, как правило,

позволяют субъекту делать расчетные оценки и суждения об учетной

политике и раскрытиях в финансовой отчетности. Открытый и

конструктивный обмен информацией о значительных качественных

аспектах учетной практики субъекта может включать комментарии о

приемлемости значительных

методов бухгалтерского учета.

Приложение 2 содержит вопросы для информирования в этой связи.

Значительные трудности, с которыми столкнулся аудитор в ходе аудита (См.

параграф 16(б))

A18. Значительные трудности, с которыми аудитор сталкивается в ходе

аудита, могут включать такие вопросы, как:

• Существенные задержки при предоставлении руководством

субъекта запрашиваемой информации.

• Слишком короткий срок

для выполнения аудита.

• Большие усилия, которые неожиданно потребовались для

получения достаточного и надлежащего аудиторского

доказательства.

• Недоступность ожидаемой информации.

• Ограничения, наложенные на аудитора руководством субъекта.

• Нежелание руководства субъекта по требованию предоставить

или продлить оценку способности субъекта продолжать

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

281

АУДИТ

функционировать в соответствии с допущением о

непрерывности деятельности.

При некоторых обстоятельствах такие трудности могут составить

ограничение масштаба, которое приводит к модификации аудиторского

мнения

Значительные вопросы, которые необходимо обсудить устно или посредством

переписки с руководством субъекта (См. параграф 16(в)(i))

A19. Значительные вопросы, которые необходимо обсудить устно или

посредством переписки с руководством субъекта, могут включать

такие вопросы, как:

• Условия бизнеса, затрагивающие субъект, бизнес-планы и

стратегии, которые могут повлиять на риски существенных

искажений.

• Обеспокоенность

в отношении консультаций руководства

субъекта с другими бухгалтерами по вопросам бухгалтерского

учета или аудита.

• Обсуждения или переписка в связи с первоначальным или

повторным назначением аудитора по вопросам учетной

практики, применения стандартов аудита, или гонорара за

аудиторские или прочие услуги.

Другие значительные вопросы, связанные с процессом подготовки и

представления финансовой

отчетности (См. параграф 16(г))

A20. Другие значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, которые

непосредственно касаются лиц, наделенных руководящими

полномочиями, при осуществлении последними надзора за процессом

подготовки и представления финансовой отчетности, могут включать

такие вопросы, как существенные искажения фактов или существенные

противоречия в информации, сопровождающей аудированную

финансовую отчетность, которые были исправлены.

Независимость

аудитора (См. параграф 17)

A21. Аудитор должен соблюдать соответствующие этические требования,

включая требования к независимости, касающиеся соглашений по

аудиту финансовой отчетности.

МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита», параграф 14.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

282

A22. Отношения и другие вопросы, а также меры предосторожности, о

которых необходимо сообщать, различаются в зависимости от

обстоятельств соглашения, но в целом направлены на:

(а) Угрозы независимости, которые попадают под следующие категории:

угрозы наличия личной заинтересованности, угрозы самопроверки,

угрозы чрезмерной защиты, угрозы знакомства, и угрозы запугивания;

(б) Меры предосторожности,

созданные профессиональной,

законодательной или нормативной средой, меры предосторожности в

рамках субъекта, и меры предосторожности в рамках собственных

систем и процедур фирмы.

Вопросы, о которых аудитор обязан информировать в соответствии с

параграфом 17(а), могут включать непреднамеренное нарушение

соответствующих этических требований, поскольку они связаны с

независимостью аудитора, а также любые корректирующие действия,

которые

были предприняты или предложены.

A23. Вопросы, связанные с независимостью аудитора, о которых аудитор

обязан информировать в случае котируемых субъектов, могут также

оказаться уместными и в случае с некоторыми другими субъектами,

особенно с представляющими значительный интерес для общества,

потому что благодаря их деятельности, размеру или корпоративному

статусу круг заинтересованных лиц, связанных с

такими субъектами,

очень широк. В качестве примеров субъектов, которые не являются

котируемыми субъектами, но для которых информирование по

вопросам независимости аудитора может оказаться приемлемым,

можно назвать субъекты государственного сектора, кредитные

учреждения, страховые компании, и пенсионные фонды. С другой

стороны, могут возникнуть ситуации, когда информирование

относительно независимости аудитора окажется нецелесообразным,

например,

если все лица, наделенные руководящими полномочиями,

были проинформированы о соответствующих фактах во время

выполнения ими функций руководства субъекта. Это наиболее

вероятно, когда субъектом управляет владелец, а аудиторская фирма и

сетевые фирмы практически не касаются других аспектов деятельности

субъекта, кроме аудита финансовой отчетности.

Дополнительные вопросы (См. параграф 3)

A24. Лица, наделенные руководящими полномочиями,

отвечают за

обеспечение, посредством надзора за руководством субъекта, того, что

субъект устанавливает и поддерживает систему внутреннего контроля с

целью получения разумной уверенности относительно надежности

финансовой отчетности, эффективности и результативности операций

и соблюдения применимых законов и нормативных актов.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

283

АУДИТ

A25. Аудитору может стать известно о каких-либо дополнительных

вопросах, которые не обязательно касаются надзора над процессом

подготовки и представления финансовой отчетности, но которые, тем

не менее, являются значимыми в контексте обязанностей лиц,

наделенных руководящими полномочиями, по осуществлению надзора

за стратегическим направлением субъекта или обязательствами

субъекта, связанными с подготовкой отчетности. Такие

вопросы могут

включать, например, значительные недостатки в структурах или

процессах управления, значительные решения или действия старшего

руководства субъекта без надлежащей авторизации.

A26. При принятии решения о том, информировать ли о дополнительных

вопросах лиц, наделенных руководящими полномочиями, аудитор

может обсудить такие вопросы, о которых ему стало известно, с

соответствующим уровнем руководства субъекта,

кроме случаев, когда

такое обсуждение будет нецелесообразным в сложившейся ситуации.

A27. Если аудитор сообщил о каком-либо дополнительном вопросе, может

оказаться целесообразным для аудитора проинформировать лица,

наделенные руководящими полномочиями, о том, что:

(а) Выявление и информирование о таких вопросах является

несущественным для цели аудита, которая заключается в

формулировании мнения по финансовой

отчетности;

(б) Никакие процедуры не были выполнены относительно такого вопроса,

кроме тех, которые были необходимы для формулирования мнения по

финансовой отчетности; и

(в) Никакие процедуры не были выполнены, чтобы определить,

существуют ли какие-либо другие дополнительные вопросы.

Процесс обмена информацией

Установление процесса обмена информацией (См. параграф 18)

A28. Четкое информирование об

обязанностях аудитора, запланированном

масштабе и сроках выполнения аудита, а также об ожидаемом общем

содержании сообщений, помогает установить основу для эффективного

двухстороннего обмена информацией.

A29. Вопросы, которые могут также способствовать эффективному

двухстороннему обмену информацией, включают обсуждение:

• Цели обмена информацией. Когда цель четко установлена,

аудитор и лица, наделенные руководящими полномочиями,

имеют больше

возможностей достичь взаимного понимания

соответствующих проблем и ожидаемых действий, которые

определяются в результате процесса обмена информацией.

• Формы, в которой будет передаваться информация.

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

284

• Лица или лиц в команде по аудиту и среди лиц, наделенных

руководящими полномочиями, которые будут обмениваться

информацией в отношении определенных вопросов.

• Ожидания аудитора, что обмен информацией будет

двухсторонним и что лица, наделенные руководящими

полномочиями, будут информировать аудитора о тех вопросах,

которые они считают значимыми для аудита, например,

стратегические решения

, которые могут в значительной степени

затронуть характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских

процедур, подозрение или обнаружение мошенничества, а также

беспокойство по поводу честности или компетентности

старшего руководства субъекта.

• Процесс принятия мер и предоставления обратной связи по

вопросам, о которых сообщил аудитор.

• Процесс принятия мер и предоставления обратной связи

по

вопросам, о которых сообщили лица, наделенные руководящими

полномочиями.

A30. Процесс обмена информацией будет меняться в зависимости от

обстоятельств, включая размер и структуру управления субъекта,

методы работы лиц, наделенных руководящими полномочиями, и

взгляд аудитора на значимость вопросов, которые будут переданы.

Наличие трудностей при установлении эффективного двухстороннего

обмена информацией может указывать на

то, что коммуникация между

аудитором и лицами, наделенными руководящими полномочиями, не

соответствует цели аудита(см. параграф A44).

Аспекты, характерные для малых субъектов

A31. В случае аудита малых субъектов аудитор может использовать менее

структурированный процесс информирования лиц, наделенных

руководящими полномочиями, чем в случае с котируемыми или более

крупными субъектами.

Обмен информацией с руководством

субъекта

A32. Многие вопросы могут быть обсуждены с руководством субъекта в

рамках обычного процесса аудита, включая вопросы, в отношении

которых данный МСА выдвигает требование информирования лиц,

наделенных руководящими полномочиями. Такие обсуждения

признают исполнительную ответственность руководства субъекта за

проведение операций субъекта и, в частности, ответственность

руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности.

A33. Прежде

, чем информировать о каких-либо вопросах лица, наделенные

руководящими полномочиями, аудитор может обсудить такие вопросы

с руководством субъекта, кроме случаев, когда такое обсуждение

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ

МСА 260

285

АУДИТ

является нецелесообразным. Например, было бы неуместным

обсуждать вопросы компетентности или честности руководства с

руководством субъекта. В дополнение к признанию исполнительной

ответственности руководства субъекта такие начальные обсуждения

могут прояснить факты и проблемы, и дать руководству субъекта

возможность предоставить более подробную информацию и

объяснения. Аналогичным образом, если у субъекта есть служба

внутреннего

аудита, аудитор может обсудить некоторые вопросы с

внутренним аудитором прежде, чем обращаться к лицам, наделенным

руководящими полномочиями.

Обмен информацией с третьими лицами

A34. Лица, наделенные руководящими полномочиями, могут пожелать

предоставить третьим лицам, например, банкирам или определенным

регулирующим органам копии письменных сообщений, полученных от

аудитора. В некоторых случаях раскрытие информации третьим лицам

может быть незаконным или неправомерным по каким-либо иным

причинам. Если письменное сообщение, подготовленное для лиц,

наделенных руководящими полномочиями, предоставлено третьим

лицам, в сложившейся ситуации может быть важно, чтобы третьи лица

были проинформированы о том, что при подготовке данного

сообщения они не принимались в расчет. Это может быть сделано

посредством, например

, заявления в письменных сообщениях,

направленных лицам, наделенным руководящими полномочиями,

которое содержит следующую информацию:

(а) Что сообщение предназначено исключительно для использования

лицами, наделенными руководящими полномочиями, и, сообразно

обстоятельствам, руководства группы и аудитора группы, и третьим

лицам не следует на него полагаться;

(б) Что аудитор не принимает никакой ответственности перед третьими

лицами; и

(в) Любые ограничения на раскрытие или распространение третьим лицам.

A35. В некоторых юрисдикциях аудитор может быть обязан согласно

законодательству или нормативным актам, например:

• Уведомлять регулирующий орган или правоохранительный

орган об определенных вопросах, о которых были

проинформированы лица, наделенные руководящими

полномочиями. Например, в некоторых странах аудитор обязан

сообщать об

искажениях властям, если руководство субъекта и

лица, наделенные руководящими полномочиями, не в состоянии

предпринять корректирующие действия;

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.