Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

126

Раздел II. Финансовый учет

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефек-

тов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и смет-

ную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным

способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной служ-

бой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того пе-

риода, в котором они возникли, и отражают проводками:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69; Д-т 25, 26 К-т 23.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор

с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом

приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модер-

низированных объектов (ф. ОС-3).

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъяв-

ляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

Д-т 25, 26 К-т 60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ре-

монт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в разме-

ре норматива, установленного организацией самостоятельно. Нор-

матив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной

сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных

средств. Правильность и соответствие использования сумм образо-

ванного резерва условиям работы организации периодически (а на

конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов

и т. п. и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-при-

емке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет

96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих

затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по

данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на ука-

занные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету —

использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуще-

ствлением ремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесяч-

но создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, за-

траты организации: Д-т 25, 26 К-т 96.

Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоя-

щих расходов» ведется в ведомости №15 с переносом в журнал-

ордер № 10.

Учет основных средств

127

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным спо-

собом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет сче-

та 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10, 70, 69,

а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Д-т96 К-т23.

Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта

и модернизации основных средств

№п/п

Содержание хозяйственных операций

Создание резерва на ремонт основных средств.

Сумма резерва на предстоящий год— 120 000

руб., ежемесячная сумма резерва — 10 000 руб.,

создан резерв за полгода в сумме 60 000 руб.

Использование резерва на основании актов прием-

ки выполненных ремонтных работ — 76 000 руб.:

— в сумме имеющегося резерва — 60 000 руб.;

— в сумме превышения ранее созданного резерва

при его полном использовании — 16 000 руб.

Инвентаризация резерва:

— на недоиспользуемую сумму (сторно);

— на недостающую сумму — доначисление

(16 000 руб.)

Если организация не создавала резерва, то сумма

фактических затрат на ремонт списывается на

расходы (76 000 руб.)

Если организация списывает расходы по ремонту

на расходы будущих периодов:

— в сумме фактических затрат (76 000 руб.),

— НДС (13 680 руб.)

Списание расходов на ремонт, приходящихся на

текущий отчетный период (76 000 руб. : 12 мес. =

= 6 333 руб.)

Дебет

20, 25, 26

97 (96)

25, 26, 44|

25, 26, 44

20,25

26,44

Кредит

60, 10, 70,

69 и др.

60, 10, 70,

69 и др.

60, 70, 69,

10 и др.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованно-

го счета подрядчика делают проводки: Д-т 96 К-т 60 и Д-т 19 К-т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что

расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих пери-

одов (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определен-

ного руководством организации, эти расходы равными долями спи-

сывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых

128

Раздел II. Финансовый учет

работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае от-

несение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит

избежать скачков себестоимости.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств

приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей:

увеличению срока полезного использования, мощности и т. п. При

этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение

первоначальной стоимости основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организа-

циями промышленности, агропромышленного комплекса, транспор-

та, связи, строительства, жилищно-коммунального хозяйства в раз-

мере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в

том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260

Налогового кодекса РФ).

4.9.1. КОНСЕРВАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из

эксплуатации по причине сокращения объемов производства или сме-

ны ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвида-

ции структурных подразделений. Решение о консервации основных

средств могут принять руководитель организации или федеральные

органы исполнительной власти или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя органи-

зации назначается комиссия в составе представителя администра-

ции, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. Эта ко-

миссия оформляет протоколом решение о консервации основных

средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консерва-

ции. При необходимости проводится инвентаризация объектов ос-

новных средств, подлежащих консервации. На основании протоко-

ла комиссии составляется акт о переводе основных средств на кон-

сервацию, который утверждается руководителем организации и

подписывается членами комиссии и материально ответственными

лицами, за которыми числились эти объекты.

В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе операци-

онных расходов (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 20

«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо-

Учет основных средств 129

ды»). Затраты по содержанию законсервированных мощностей и

объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет ведомственных источ-

ников) принимаются в целях налогообложения.

Если на консервацию переводятся объекты непроизводственного

назначения, то затраты на их содержание списываются так же, как и

прочие расходы: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», 26 «Общехо-

зяйственные расходы» и др.

В случае перевода на консервацию объектов основных средств

по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств

затраты на содержание могут компенсироваться ими:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно знать, что в соответствии с п. 23 Положения по бухгалтер-

скому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному При-

казом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, по объектам основных

средств, переведенным на консервацию по решению руководства на

срок более 3 мес, приостанавливается начисление амортизации.

Учет амортизации законсервированных объектов, используемых

в хозяйственной деятельности, целесообразно вести на отдельных

субсчетах, открываемых к счету 02: «Амортизация законсервирован-

ных основных средств», «Амортизация собственных основных

средств». При переводе на консервацию делается запись:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза-

ция законсервированных основных средств»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза-

ция собственных основных средств».

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консерва-

ции по решению руководителя организации, участвует в расчете сред-

негодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

4.10. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что

инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза

в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие и каче-

ственное состояние основных фондов предприятия, проверить тех-

ническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

130

Раздел II. Финансовый учет

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом ру-

ководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации

составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном эк-

земпляре по каждому местонахождению ценностей и должностно-

му лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным ли-

цом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают

с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сли-

чительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки приходуют как ранее не учтенные основные средства,

бывшие в эксплуатации:

1. Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 91/1 (по первоначальной стоимости);

2. Д-т 91/2 К-т 02 — на сумму начисленной амортизации.

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса

проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01;

2. На сумму остаточной стоимости отражена недостача:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т 01;

3. На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:

Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» — на оста-

точную стоимость,

Д-т 73/2 К-т 98/4 «Доходы будущих периодов» — на сумму раз-

ницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

4. По мере возмещения виновным лицом недостачи Д-т 50,70

К-т 73/2 доля доходов будущих периодов списывается со сче-

та 98/4 на счет 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонден-

ции Д-т 98/4 К-т 91/1.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда ос-

таточную стоимость списывают на расходы организации:

Д-т 91/2 К-т 94.

Пример.

В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса. Первоначаль-

ная стоимость— 30 000 руб., начислена амортизация в размере 13 500 руб.

Рыночная стоимость объекта — 22 000 руб. Отразить в учете недостачу.

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 — 13 500 руб.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 94 К-т 01 — 16 500 руб. (30 000 -

- 13 500).

Учет основных средств 131

3. Списываем недостачу на виновное лицо:

Д-т 73/2 К-т 94—16 500 руб.

Д-т 73/2 К-т 98/4 5500 руб. (22 000-16 500).

4. Внесено в кассу в погашение недостачи:

Д-т 50 К-т 73/2 — 4 800 руб.

Одновременно доля доходов будущих периодов списывается на прочие

доходы:

5500 : 22 000 • 4 800 = 1200 руб. Д-т 98/4 К-т 91/1.

4.11. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является при-

ведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с

действующими ценами и условиями воспроизводства.

Особенностью переоценки основных средств, начиная с 1998 г.,

является то, что она перестала быть обязанностью, а стала правом

предприятий.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют пра-

во не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцени-

вать группы однородных объектов основных средств по восстанови-

тельной (текущей) стоимости, путем индексации или прямого пере-

счета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для определения рыночной цены и документального ее подтвер-

ждения обычно приглашают специалистов-оценщиков. У оценщи-

ка должна быть лицензия.

При принятии решения о переоценке основных средств следует

учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, что-

бы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух-

галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от теку-

щей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный ка-

питал (счет 83), субсчет 1 «Прирост стоимости имущества за счет

переоценки».

Если переоценка имущества проводится путем пересчета по рыноч-

ным ценам, в бухгалтерском учете расходы по оплате услуг специалис-

тов-оценщиков относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, по-

скольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельно-

стью и получением дохода.

132

Раздел II. Финансовый учет

Согласно ПБУ 6/01 сумму уценки основных средств следует от-

носить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

ток)» субсчет «Переоценка основных средств».

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на сче-

тах только по окончании того года, в котором она проводилась.

Проводки по переоценке, проведенной в конце года, нужно сде-

лать 31 декабря. Однако при составлении годового баланса за истек-

ший год их не учитывают. Результаты переоценки нужно учесть во

входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал текущего года.

1. При применении повышающих коэффициентов (дооценка):

• на сумму прироста первоначальной стоимости:

Д-т 01 К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет 1;

• одновременно на сумму превышения начисленной аморти-

зации Д-т 83/1 К-т 02.

2. При применении понижающих коэффициентов (уценка):

• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки):

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 01;

• одновременно на сумму уменьшения начисленной аморти-

зации: Д-т 02 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непо-

крытый убыток)».

При переоценке помимо первоначальной стоимости объекта не-

обходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого рассчиты-

вают специальный коэффициент

Рыночная стоимость основного средства, которую

определили в результате переоценки

Первоначальная стоимость основных средств

до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации,

которая была начислена по основному средству до переоценки.

Пример.

По состоянию на конец 2006 г. предприятие имело следующие показатели:

— первоначальная стоимость основных средств — 45 000 руб.;

— сумма начисленной амортизации — 22 500 руб.

В декабре 2006 г. произведена переоценка основных средств. Восстанови-

тельная стоимость основных средств по документально подтвержденным ры-

ночным ценам составила 38 000 руб. Отразить в учете результаты переоценки.

1. Определяем коэффициент пересчета амортизации:

38 000 : 45 000 = 0,84.

Учет основных средств 133

2 Сумма амортизации после переоценки составит

22 500 0,84 = 18 900 руб

3. Списана на непокрытый убыток сумма уценки основных средств:

45 000 - 38 000 = 7000 руб. Д-т 84 К-т 01.

4. Списана сумма уценки амортизации-

22 500-18 900 = 3600 руб. Д-т 02 К-т 84.

4.12. УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Многие вновь создаваемые фирмы, предприятия часто не имеют

финансовой возможности для приобретения зданий, машин, обо-

рудования, транспортных средств. Временное затруднение удается

преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств.

В результате арендных отношений одна сторона обязуется пре-

доставить другой какое-либо имущество во временное пользование

за определенное вознаграждение.

По продолжительности арендных отношений различают два вида

аренды:

• краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;

• долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

В арендный период права и обязанности собственника считают-

ся у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и

пользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем

балансе в составе собственных основных средств с соответствующей

отметкой их выбытия в инвентарной карточке.

Передача в аренду основных средств производится по договору

аренды и оформляется актом приемки-передачи основных средств

(ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой

передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав

и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, ве-

личину арендной платы, распределение обязанностей сторон по под-

держанию имущества в эксплуатационном состоянии.

4.12.1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЕ У АРЕНДОДАТЕЛЯ

У арендодателя основные средства, переданные в аренду, продол-

жают числиться на счете 01 «Основные средства».

134

Раздел II. Финансовый учет

Операции по текущей аренде арендодатель отражает следующи-

ми проводками:

• на сумму предъявленного к платежу счета-фактуры за сдан-

ные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной

платы, включая НДС:

Д-т76, 62 К-т91/1,

• на сумму начисленного НДС в бюджет:

Д-т91/2 К-т68,

• поступление арендной платы:

Д-т51 К-т76, 62,

• начисление амортизации по сданным в аренду основным сред-

ствам относят на уменьшение дохода и оформляют проводкой:

Д-т 91/2 К-т 02.

По объектам, по которым амортизацию не начисляют (объектам

жилищного фонда и внешнего благоустройства), указанную запись

не делают.

Когда арендодатель считает передачу помещений одним из ви-

дов обычной деятельности, сумма арендной платы отражается через

счет 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах.

Произведенные затраты на ремонт основных средств, сданных в

аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита

материальных, расчетных, денежных счетов в дебет счета 91 субсчет

«Прочие расходы»:

Д-т 91/2 К-т 10, 70, 69.

4.12.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЕ У АРЕНДАТОРА

Арендатор учитывает арендованные основные средства на заба-

лансовом счете 001. Бухгалтерские записи у арендатора:

• на сумму полученных в аренду основных средств:

Д-т 001;

• на сумму предъявленного счета-фактуры арендодателем — на

всю сумму арендной платы:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• на сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76;

• перечисление всей суммы арендной платы, включая НДС:

Д-т 76 К-т 51;

Учет основных средств 135

• списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплачен-

ная арендатором:

Д-т 68 К-т 19.

Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно рав-

ными долями списывается со счета 97 на издержки производства и

обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 97.

Если арендная плата начисляется ежемесячно, тогда счет 97 не

используется и сумма начисленной арендной платы сразу включа-

ется в издержки производства и обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 76.

При возврате арендованных основных средств будет сделана за-

пись: К-т 001.

4.13. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его

особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется

приобрести в собственность указанное арендатором имущество у оп-

ределенного продавца и предоставить арендатору это имущество за

плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинг также дает возможность арендодателю (лизингодателю)

реализовать дорогостоящее оборудование на условиях фирменного

кредита.

В свою очередь арендатор (лизингополучатель) без больших ка-

питальных затрат в течение длительного времени постепенно опла-

чивает его в виде арендных платежей.

Лизингодатель является собственником приобретенного имуще-

ства в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его

лизингополучателем. Приобретенное имущество для передачи в ли-

зинг лизингодатель учитывает на активном счете 03 «Доходные вло-

жения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи

в аренду» и отражает следующими проводками:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при постановке на учет:

Д-т 03/1 К-т 08.