Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
– при большом количестве записей в регистрах для обнаружения
ошибок используется сплошная проверка (пунктировка) записей –
она состоит в том, что все записи в регистрах, в которых обнаружена
ошибка, последовательно сверяются с документами и другими регист
рами, в которых отражены те же операции, перед каждой проверенной
суммой ставится специальный значок для того, чтобы видеть, какие
суммы проверены, а какие нет;
– для выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и
аналитического учета производят выборку – выбирают суммы из ана
литических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета, под
считывают итоги выборки и сверяют с данными синтетического счета;
– при неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем
просмотра проводок и ознакомления с первичными документами, на осно
вании которых были составлены проводки.
После того как ошибки найдены, производят их исправление. Способ
исправления зависит от характера ошибок.
Для исправления ошибок в документах до подведения итогов в них при
меняется корректурный способ, при котором исправление производит
ся путем зачеркивания неправильных записей одной чертой и надписыва
ния правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговор
кой, что и на что исправлено;
Ошибки, допущенные при составлении проводок и повторенные в раз
ных учетных регистрах, исправляются двумя способами в зависимости от
их последствий.
В случае, если корреспонденция счетов составлена правильно, но запись
сделана на меньшую сумму, применяется способ дополнительных про
водок, при котором составляется дополнительная проводка на сумму, недо
стающую до правильной.
Пример 43
По операции «Отпущены в производство материалы на сумму
5500 руб.» бухгалтер составил проводку
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»
Однако он по ошибке записал на счетах в регистрах бухгалтерско
го учета сумму 5000 руб.
В этом случае необходимо провести исправление – дописать
500 руб. в те же счета, т.е. составить дополнительную проводку
221
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 на сумму 500 руб.
Использование метода дополнительной проводки позволит нам
получить на бухгалтерских счетах следующее:
Если же корреспонденция счетов составлена неправильно, или при
правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму, при
меняется метод красное сторно, при котором составляются две про
водки:
– неправильная запись повторяется в обоих регистрах красными
чернилами, что означает вычитание (сторнирование, или уничтожение
записи);
– затем делается правильная запись – дополнительная проводка с пра
вильной корреспонденцией счетов.
Рассмотрим обе ситуации на практических примерах. Начнем со
случая, когда бухгалтер составил правильную проводку, но по ошиб
ке записал на счетах не ту сумму, которая соответствует документам,
а больше.
Пример 44
Предположим, что по операции «Отпущены в производство ма
териалы на сумму 5500 рублей» бухгалтер составил проводку
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».
Но при этом по ошибке он записал на счетах в регистрах бухгал
терского учета неправильную сумму 55 000 рублей.
В этом случае тоже необходимо провести исправление, но теперь
следует уменьшить сумму, отраженную на счетах.
Для этого воспользуемся методом красного сторно: повторим
красными чернилами неправильную запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 на сумму 55 000 руб.
А затем сделаем правильную запись:
222
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дт Счет
20
Кт Дт Счет
10
Кт
5 000
500
5 000
500
Об. Д 5 500 Об. К. 5 500
Рисунок 45. Порядок исправления ошибки методом
дополнительной записи
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 на сумму 5500 руб.
При подсчете оборотов не забудем, что сумма, написанная крас
ными чернилами (в нашем случае – сумма, обведенная в рамочку)
вычитается, т.е. расчет оборотов будет следующий:
55 000 – 55 000 + 5500 = 5500 руб.
В итоге на бухгалтерских счетах будет отражено следующее:
А теперь рассмотрим пример, когда бухгалтер ошибся в корреспон
денции счетов.
Пример 45
По операции «Выдано из кассы под отчет работнику 2000 руб.»
бухгалтер ошибочно составил проводку
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КРЕДИТ 50 «Касса».
Однако при этом он записал на счетах в регистрах правильную
сумму 2000 руб.
В данной ситуации тоже необходимо провести исправление, но
теперь следует убрать 2000 руб. из регистра по счету 70 и занести их
в регистр по счету 71.
Для этого воспользуется методом красного сторно:
– сначала повторим красными чернилами неправильную запись
на сумму 2000 руб.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– а затем сделаем правильную запись на сумму 2000 руб.:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
При подсчете оборотов не забудем, что сумма, написанная
красными чернилами (в нашем случае обведенная в рамочку) вычи
тается. При отражении операций на счетах получим следующее:
223
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дт Счет
20
Кт Дт Счет
10
Кт
55 000
55 000
5 500
55 000
55 000
5 500
Об. Д 5 500 Об. К. 5 500
Рисунок 46. Порядок исправления ошибки методом красное сторно
В итоге получаем правильную сумму и корреспонденцию – Дт 71
Кт 50 – на правильную сумму 2000 руб., а неправильная запись по
счету 70 аннулирована.
Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только
для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по от
дельным счетам.
Пример 46
Если организация ведет учет материалов по учетным ценам, и
фактическая себестоимость материалов за период окажется меньше
учетной, она должна будет скорректировать сумму затрат на произ
водство продукции на сумму экономии по материалам, которая бу
дет отражена методом красного сторно.
Аналогичным образом, если текущий учет выпускаемой продук
ции осуществляется по учетной себестоимости, а фактическая себес
тоимость продукции, определенная по завершении месяца, окажется
ниже учетной, необходимо будет произвести корректировку стоимо
сти оприходованной продукции, доведя ее до фактической.
Обратите внимание на то, что в подобных ситуациях сторнирует
ся не вся сумма, а только разница между фактической и учетной се
бестоимостью.
Допустим, предприятие за месяц выпустило 1 000 единиц продук
ции, учетная (плановая) себестоимость которой составляла 100 руб.
Фактические затраты по производству продукции за месяц составили:
материалы – 50 000 руб., заработная плата с отчислениями – 35 000
руб., накладные расходы – 10 000 руб. Таким образом, фактическая
производственная себестоимость продукции составила 95 000 руб.,
т.е. предприятие сэкономило 5000 руб., которые должны быть стор
нированы (данная сумма называется «калькуляционная разница»).
Использование метода дополнительной проводки позволит нам
получить на бухгалтерских счетах следующее:
224
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дт Счет
70
Кт Дт Счет
71
Кт Дт Счет
50
Кт
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000
Об. Д 0 Об. Д. 2 000 Об. К. 2 000
Рисунок 47. Порядок исправления ошибки методом красное сторно
Отметим, что при хранении регистров бухгалтерского учета должна
обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с ука
занием даты исправления.
Согласно Закону «О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгал
терского учета, как и содержание внутренней бухгалтерской отчетности, яв
ляется коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, со
держащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтер
ской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну, а за ее
разглашение они несут ответственность.
3.7.5. Выбираем форму бухгалтерского учета
На каждом предприятии используется большое количество учетных
регистров синтетического и аналитического учета, поскольку каждое
предприятие открывает большое количество синтетических и аналити
ческих счетов.
Следовательно, при отражении операций на счетах бухгалтеру при
ходится делать записи одновременно в нескольких учетных регистрах.
Поэтому для обеспечения правильности отражения операций должен су
ществовать определенный порядок осуществления записей в регистрах.
Такой порядок, как и сама совокупность применяемых в конкретной ор
ганизации регистров, определяется формой бухгалтерского учета, приня
той в данной организации.
Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность
различных учетных регистров с установленным порядком и способом
записи в них.
225
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дт Счет
20
Кт Дт Счет
43
Кт
50 000
35 000
10 000
100 000
5 000
100 000
5 000
Об. Д 95 000 Об. К. 95 000 Об. Д 95 000
Рисунок 48. Порядок применения метода «красное сторно»
при отражении калькуляционной разницы
Иными словами, форма бухгалтерского учета – это определенная систе
ма построения и сочетания учетных регистров, последовательности и спо
собов записи в регистрах.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму,
являются:
– виды применяемых регистров и взаимосвязь между ними;
– последовательность и способы записи в них;
– применение средств вычислительной техники.
В настоящее время на практике могут применяться четыре формы бух
галтерского учета.
Мемориально#ордерная форма возникла в России в 30е годы XX ве
ка, и в настоящее время она применяется крайне редко.
Основным учетным регистром в данной форме является мемориаль
ный ордер – документ бухгалтерского оформления, в котором указывают
ся проводки по хозяйственным операциям.
Пример 47
Предположим, что предприятие применяет мемориальноор
дерную форму учета, и бухгалтер начисляет заработную плату.
На основании ведомости распределения заработной платы по на
правлениям затрат он составит мемориальный ордер следующей
формы (таблица 70).
Таблица 70
Мемориальный ордер №
10
за
август
20
хх
г.
За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер,
что позволяет составлять только один ордер в месяц на каждую группу од
нородных операций.
Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный
ордер, подшиваются к нему и хранятся вместе с ним.
226
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Основание (ссылка на документ) По дебету
счета
По
кредиту
счета
Сумма
Ведомость распределения заработной
платы по направлениям затрат № 10
20
25
26
70
70
70
85 000
61 000
85 000
Итого
231 000
Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в
журнале регистрации мемориальных ордеров, который по сути
является хронологическим регистром синтетического учета. Итоги обо
ротов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам
оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтвержда
ет правильность разноски операций по счетам.
Пример 47 (продолжение)
После составления мемориального ордера № 10 бухгалтер из на
шего примера должен перенести его данные в регистрационный жур
нал (наряду с показателями других мемориальных ордеров)– напри
мер, так, как показано в таблице 71.
Таблица 71
Регистрационный журнал за
август
20
хх
г.
Составленные проводки из мемориальных ордеров разносятся по сче
там Главной книги, которая является систематическим регистром синте
тического учета.
В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому
из которых отводится отдельный лист; в левой стороне счета отража
ются дебетовые записи, в правой – кредитовые, записи производятся по
шахматному принципу (с указанием корреспонденции счетов. Отме
тим, что при мемориальноордерной форме в Главной книге отража
ются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится).
Пример 47 (продолжение)
После составления мемориального ордера № 10 и его регис
трации в журнале бухгалтеру необходимо перенести сведения из
мемориального ордера в Главную книгу в счета 20, 25, 26. Это
будет выглядеть так, как представлено в таблицах 72–75.
227
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Порядковые номера мемориальных
ордеров
Дата составления
ордеров
Сумма
1. … …
2. … …
… … …
10. … 231 000
Итого …
Таблица 72
Главная книга
Таблица 73
Главная книга
228
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет
по счет
у
70 «Расчеты с пе
р
соналом по оплате т
ру
да»
К
р
едит
С к
р
едита счетов В дебет счетовДата
Номер
мемор.
ордера
50 … …
Итого
по
дебету
Дата
Номер
мемор.
ордера
20 25 26
Итого по
кредиту
10 85 000 61 000 85 000 231 000
Итого за август Итого за август
85 000 61 000 85 000 231 000
Дебет
по счет
у
20 «Основное п
р
оизводство»
К
р
едит
С к
р
едита счетов В дебет счетовДата
Номер
мемор.
ордера
70 10 69
Итого
по
дебету
Дата
Номер
мемор.
ордера
43 90
Итого по
кредиту
10 85 000
Итого за август
85 000
Итого за август
Таблица 74
Главная книга
Таблица 75
Главная книга
229
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет
по счет
у
25 «Общеп
р
оизводственные
р
асходы»
К
р
едит
С к
р
едита счетов В дебет счетовДата
Номер
мемор.
ордера
70 10 69
Итого
по
дебету
Дата
Номер
мемор.
ордера
43 90
Итого по
кредиту
10 61 000
Итого за август
61 000
Итого за август
Дебет
по счет
у
26 «Общехозяйственные
р
асходы»
К
р
едит
С к
р
едита счетов В дебет счетовДата
Номер
мемор.
ордера
70 10 69
Итого
по
дебету
Дата
Номер
мемор.
ордера
43 90
Итого по
кредиту
10 85 000
Итого за август
85 000
Итого за август
На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведо#
мость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость.
Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала реги
страции мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяй
ственных операций.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам состав
ляется бухгалтерский баланс.
Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках
на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ор
дерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках,
составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги
которых сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетичес
ким счетам.
Общий порядок составления учетных регистров при мемориаль
ноордерной форме можно представить в виде следующей схемы
(рисунок 49):
230
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Первичные и сводные
документы
Кассовая книга Мемориальные ордера
Регистрационный
журнал
Главная книга
Регистры
аналитического учета
Оборотная ведомость по
синтетическим счетам
Оборотная ведомость по
аналитическим счетам
Бухгалтерский баланс и другие
отчетные формы
Рисунок 49. Схема записей в учетных регистрах
при мемориально#ордерной форме учета