Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
231
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 76
Журнал8ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» за
август
20
хх
г.
Таблица 77
Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» за
август
20
хх
г. (оборотная сторона
журнала8ордера № 1)
С к
р
е
д
ита счета 50 в
д
ебет счетов
№
строки
Дата
выписки
51 70 71
…
…
Итого по
кредиту
1 01.08 1 000 1 000
2 02.08 6 000 1 000 7 000
… … …
Итого
1 000 6 000 1 000 8 000
Сальдо на начало месяца по Главной книге
2 000
руб
. 00
коп.
В дебет счета 50 с кредита счетов
№
строки
Дата
выписки
51 62 71 … …
Итого по
дебету
1 01.08 200 200
2 02.08 6 000 2 000 8 000
… … …
Итого
6 000 2 000 200 8 200
Сальдо на конец месяца
2 200
руб
. 00
коп.
Мемориальноордерная форма учета имеет ряд преимуществ по сравне
нию с другими формами учета:
– регистры и техника записи в них несложны;
– сверка данных журнала регистрации ордеров и оборотной ведомости
по синтетическим счетам позволяет устранять ошибки и обеспечивает пол
ноту отражения операций;
– возможно разделение труда между квалифицированными и менее ква
лифицированными работниками;
– форма может применяться на предприятиях всех отраслей хозяйства.
Вместе с тем данная форма имеет и ряд существенных недостатков, сре
ди которых можно выделить:
– трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних
и тех же записей в различные регистры, что увеличивает объем работ и ве
роятность допуска ошибок;
– отрыв и отставание аналитического учета от синтетического;
– сложность составления отчетности, так как не все регистры приспо
соблены к ее составлению;
– значительный объем работ приходится на конец месяца (начало сле
дующего месяца);
– форма предполагает использование ручного труда.
Журнально#ордерная форма явилась результатом длительных поис
ков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40х го
дов ХХ века. С января 1960 года применяется единая журнальноордерная
форма для предприятий всех отраслей.
Основными регистрами являются журналы#ордера – регистры, в ко
торых сочетаются хронологические и систематические, а также синтетиче
ские и аналитические формы записей.
Журналыордера ведутся непосредственно на основе первичных доку
ментов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них опера
ций. При большом количестве однородных первичных документов дан
ные из них сначала накапливаются в накопительных и группировочных
вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце меся
ца переносятся в соответствующие журналыордера.
Журналыордера имеют постоянные номера и открываются для каждо
го синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Они по
строены по кредитовому принципу, в них заранее предусмотрена типовая
корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность ошибок.
232
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Журналыордера имеют различное строение в зависимости от особен
ностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подраз
делить на три группы.
Журналыордера первой группы
используются для учета денежных
средств и состоят из двух частей:
– собственно журналордер, в котором регистрируются кредитовые
обороты по счету,
– вспомогательная ведомость, отражающая дебетовые обороты и со
ставляемая в целях дополнительного контроля за движением средств.
Пример 48
Бухгалтер предприятия, осуществляющего учет по журнально
ордерной форме, отразит операции по движению наличных денеж
ных средств в журналеордере № 1 (таблица 76) и ведомости № 1
(таблица 77) (см. стр. 231)
Анализируя полученные записи бухгалтер может рассказать сле
дующее:
– в начале месяца в кассе было 2000 руб., а в конце августа –
2200 руб.;
– всего за месяц в кассу поступило 8200 руб., из них 6000 руб.
было снято с расчетного счета, 2000 руб. было внесено наличными
покупателями продукции и 200 руб. было возвращено в кассу подот
четным лицом (1 августа);
– за месяц было выдано из кассы 8000 руб., из них 6000 руб. – за
работная плата работников, 1 000 руб. – подотчетным лицам и
1000 руб. была сдана в банк.
Журналыордера второй группы используются для учета операций по
счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и
другими контрагентами.
Эти регистры построены по принципу совмещения синтетическо
го и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к
ним карточки аналитического учета и делать сверку между ними.
Записи в журналахордерах этой группы производятся линейным спо
собом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии.
На каждого дебитора или кредитора по каждому счету (по каждой
подотчетной сумме) отводится одна строка, в которой указывается на
именование дебитора или кредитора, сумма долга и делаются отметки
о его погашении.
233
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Пример 49
Отражая операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками
в журнальноордерной форме учета, бухгалтер составит записи,
представленные в таблице 78 (см. стр. 235).
Анализируя полученные данные, бухгалтер может сказать, что:
– задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчи
ками за август увеличилась на 265 000 руб.,
– при этом от поставщиков поступили материалы на 80 000 руб.
(с которых необходимо также уплатить поставщику НДС в сумме
8000 руб.),
– подрядчиками были выполнены строительные работы в сумме
90 000 руб. и ремонтные работы в сумме 10 000 руб., НДС по данным
операциям составил 18 000 руб.,
– кроме того, было получено оборудование на сумму 50 000 руб.
плюс 10 000 руб. НДС;
– за август была погашена задолженность перед двумя поставщи
ками – ЗАО «Металлист» за поставленные материалы с расчетного
счета и ОАО «Стройсервис» за выполненные работы, вероятно, с ак
кредитива или расчетным чеком;
– всего за месяц поставщикам было выплачено 206 000 руб.
Пример 50
Отражая операции по расчетам с подотчетными лицами в жур
нальноордерной форме учета, бухгалтер составит записи, представ
ленные в таблице 79 (см. стр. 235).
Анализируя произведенные записи, бухгалтер может отме
тить, что:
– расчеты с Сидоровым А.П. в августе были завершены;
– Петров Д.А. остался должен 1100 руб., поскольку ему было вы
дано 10 000 руб., а он фактически потратил только 8900 руб.;
– а вот Иванов И.М. потратил на приобретение материалов на
780 руб. больше, чем ему было выдано (т.е. доплатил за материалы
из своих личных денег), поэтому предприятие обязано компенсиро
вать данный перерасход,
– однако до конца августа это сделано не было, и предприятие ос
талось должно Иванову И.М. 780 руб;
– в результате на счете 71 сложилось двойное (развернутое) саль
до – 1100 рублей по дебету и 780 руб. по кредиту, отражающее два
разных вида задолженности.
234
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
235
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 78
Журнал8ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за август
20 хх г.
Таблица 79
Журнал8ордер № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за
август
20
хх
г.
С кредита счета 60 в дебет счетов Отметка об оплате
№
№
счета8
факту8
ры
Наименование
поставщика
№ при8
ходного
доку8
мента
08 10 19 20 …
Итого по
кредиту
сч. 60
Дата
Кт
счета
Сумма
1 165 ЗАО «Металлист» 100 80 000 8 000 88 000 10.08 51 88 000
2 208 ОАО «Стройсер
вис»
95 90 000 18 000 10 000 118 000 15. 08 55 118 000
3 111 ЗАО «КМЗ» 108 50 000 9 000 59 000
Итого 140 000 80 000 35 000 10 000 265 000 206 000
С кредита счета 71 в дебет
счетов
Сальдо на
конец
Сальдо на
начало
В дебет счета
71 с кредита
счетов
№
п/п
ФИО
Дебет Кредит 50
Дата и
№
аван8
сового
отчета
Ут8
верж8
денная
сумма
26 10 19 50 Дебет Кредит
1 Сидоров А.П.
15 000 115 14 200 13 000 1 200 800
2 Иванов И.М. 24 000 116 24 780 21 000 3 780 780
3 Петров Д.А. 10 000 117 8 900 8 000 900 1 100
Итого 15 000 34 000 47 880 21 000 21 000 5 880 800 1 100 780
Журналыордера третьей группы предназначены для учета затрат на
производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном поряд
ке, при этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали (в подлежащем
таблицы), а кредитуемые – по вертикали (в сказуемом) регистра.
Примером такого регистра является журналордер № 10, в котором за
писываются только итоговые суммы за месяц для обобщения затрат на про
изводство по экономическим элементам и статьям калькуляции, к нему ве
дутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 для учета затрат по
цехам (счета 20, 25), № 15 по счетам 26, 97, 96.
Пример 51
Отражая операции по учету затрат в журнальноордерной фор
ме, бухгалтер составит журналордер № 10 следующей формы
(таблица 80) (см. стр. 237):
Анализируя полученный учетный регистр, бухгалтер может ска
зать следующее:
– в течение августа в производстве было использовано материалов
на общую сумму 15 600 тыс. руб., из них на 12 000 тыс. руб. в основном
производстве, на 2300 тыс. руб. во вспомогательном производстве, на
600 тыс. руб. на цеховые нужды и на 700 тыс. руб. на заводские нужды;
– общий фонд заработной платы за месяц составил
9066 тыс. руб., в т.ч. 7000 тыс. руб. – производственным рабочим,
866 тыс. руб. – рабочим вспомогательного цеха, 400 тыс. руб. – це
ховому персоналу и 800 тыс. руб. – заводскому персоналу;
– общая сумма отчислений на социальное страхование составила
2357 тыс. руб.;
– общая сумма амортизации составила 800 тыс. руб., в т.ч.
200 тыс. руб. – по оборудованию и помещениям вспомогатель
ных цехов, 500 тыс. руб. – по основным средствам цехов основ
ного производства и 100 тыс. руб. – по основным средствам об
щехозяйственного назначения;
– затраты вспомогательного производства составили 3591 тыс. руб.,
при этом вспомогательный цех оказал услуги основным цехам на сумму
2291 тыс. руб. и заводским службам на сумму 1300 тыс. руб.;
– общепроизводственные (цеховые) расходы составили
3895 тыс. руб. и были распределены между изделиями А и Б в про
порции 1669 и 2226 тыс. руб.;
– общехозяйственные расходы составили 3108 тыс. руб. и были
также распределены между изделиями А и Б в пропорции 1332 и
1776 тыс. руб.;
236
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
237
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 80
Журнал8ордер № 10 за
август
20
хх
г (раздел I. Затраты на производство, тыс. руб.)
С
кредита счетов
В дебет счетов
02 10 70 69 23 20 25 26 ИТОГО
25
500 600 400 104 2 291
х
3 895
23
200 2 300 866 225
х
3 591
20А
5 400 3 000 780 1 669 1 332 12 181
20Б
6 600 4 000 1040 2 226 1 776 15 642
26
100 700 800 208 1 300 3 108
Всего по экон. элементам
800 15 600 9 066 2357
х х х х
27 823
Комплексных расходов х х х х
3 591 4 053 3 208 10 594
– в результате затраты на производство изделия А за месяц со
ставили 12 181 тыс. руб., а затраты на производство изделия Б –
15 642 тыс. руб.
В дополнение к журналамордерам и ведомостям могут составляться
разработочные таблицы, где производят различные расчеты; данные таб
лиц используются для записей в ведомости и журналыордера.
В конце каждого месяца итоги из журналовордеров переносятся в
Главную книгу, которая ведется в течение года (таблица 81) (см. стр. 239).
Для каждого синтетического счета отводится отдельная страница. Главная
книга строится по дебетовому признаку: в нее переносятся дебетовые обо
роты из разных журналовордеров, затем подсчитывается общий оборот по
дебету каждого счета; кредитовые обороты переносятся из журналоворде
ров общей суммой. По каждому счету показываются остатки на начало и ко
нец месяца.
Правильность записей проверяется путем подсчета оборотов и остатков
по всем счетам: суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и
кредитовых остатков должны быть соответственно равны.
На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдо
вый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналовордеров и Глав
ной книги позволяют получить данные для составления отчетности без до
полнительных выборок.
Порядок записей в регистрах при журнальноордерной форме можно
представить в виде схемы (рисунок 50):
238
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Первичные и сводные
документы
Кассовая
книга
Журналы ордера
Накопительные и
группировочные ведомости
Гл авная книга
Регистры
аналитического учета
Оборотная ведомость
по аналитическим
счетам
Бухгалтерский баланс
и другие отчетные
формы
Рисунок 50. Схема записей в учетных регистрах
при журнально#ордерной форме учета
239
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 81
Вид одного разворота листа Главной книги
Счет
Обороты по дебету счета с кредита счетов Сальдо
Месяц
№ ___
по
журналу
8ордеру
№ __
№ ___
по
журналу
8ордеру
№ __
№ ___
по
журналу
8ордеру
№ __
№ ___
по
журналу
8ордеру
№ __
№ ___
по
журналу
8ордеру
№ __
№ ___
по
журналу
8ордеру
№ __
Итого
по
дебету
Итого
по
кредиту
дебет кредит
Остаток на 01.01
Январь
Февраль
…
Итого
Журнальноордерная форма бухгалтерского учета имеет ряд существен
ных преимуществ:
1) уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного
журнала мемориальных ордеров и многих карточек аналитического учета
за счет совмещения синтетического и аналитического учета и объединения
систематической записи с хронологической;
2) сокращается количество записей благодаря более рациональному по
строению регистров:
– в журналыордера заносятся только кредитовые записи по синтетиче
ским счетам, а операции, по которым счет дебетуется, будут отражены в
Главной книге – таким образом исключается дублирование оборотов по
корреспондирующим счетам;
– месячные итоги каждого журналаордера показывают общую сум
му кредитового оборота счета, операции которого учитываются в дан
ном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирую
щего с ним счета;
3) облегчается составление отчетности, поскольку в журналахордерах
производится отражение операций в разрезе показателей, необходимых
для составления отчетности;
4) улучшается увязка синтетического и аналитического учета;
5) создаются условия для разделения учетного труда и его равно
мерности.
Однако данная форма не лишена недостатков, основным из которых
является сложность и громоздкость построения основных регистров –
журналовордеров, ориентированных на ручное заполнение данных.
Упрощенная форма учета «Журнал – Главная книга» – по сво
ей сути данная форма является разновидностью мемориальноордер
ной формы, рассчитанной на малые предприятия с количеством синте
тических счетов 20–25, совершающие до 100 операций в месяц. Мини
стерство финансов РФ рекомендовало для ведения бухгалтерского
учета на малом предприятии специальные учетные регистры упрощен
ной формы – девять ведомостей, по сути являющихся мемориальными
ордерами. Кроме того, малые предприятия могут использовать простую
форму учета, при которой ведутся только Книга учета хозяйственных
операций (К1) и ведомость учета оплаты труда (В8).
При упрощенной форме на основании первичных документов или
накопительных ведомостей составляются мемориальные ордера (пре
дусмотрено ведение девяти ведомостей, охватывающих учет основных
объектов и операций).
240
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru