Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Зквввмвчвсквв

образование

Г.В. Савицкая

Анализ

хозяйственной

деятельности

предприятия

Рекомендовано Министерством общего

и профессионального образования Российской Федерации

в качестве учебного пособия для студентов

высших учебных заведении, обучающихся

по экономическим специальностям и направлениям

7-е издание,

исправленное

ИИПСК

ООО «НОВОЕ ЗНАНИЕ»

2002

УДК

658.1:338.3(075.8)

ББК 65.053я73

С13

Серия основана в 2000 году

Рецензент:

зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях

Белорусского государственного экономического университета,

доктор экономических наук, профессор ДА. Панков

Савицкая Г. В.

С13 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.

пособие /

Г.В.

Савицкая. — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание,

2002. — 704 с. — (Экономическое образование).

ISBN 985-475-009-4.

В первой части излагаются теоретические основы анализа хозяйственной

деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функци-

ях, принципах, задачах и методике. Подробно рассматриваются инструмента-

рии аналитического исследования; методика детерминированного и стохасти-

ческого факторного анализа; способы поиска и определения величины внут-

рихозяйственных резервов; вопросы организации анализа на предприятиях.

Во второй части рассматриваются методики комплексного внутрифир-

менного анализа результатов производственной деятельности предприятия

с учетом отечественного и зарубежного опыта.

В третьей части изложена методика финансового анализа предприятия

на основе последних наработок в этой области.

Для студентов вузов экономических специальностей. Может быть по-

лезна специалистам предприятий.

УДК

658.1:338.3(075.8)

ББК

65.053*73

ISBN

985-475-009-4

с изменениями

ПРЕДИСЛОВИЕ

Обеспечение эффективного функционирования предприятий

требует экономически грамотного управления их деятельностью,

которое во многом определяется умением ее анализировать.

С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и

системно исследуются факторы изменения результатов деятель-

ности, обосновываются планы и управленческие решения, осу-

ществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы

повышения эффективности производства, оцениваются резуль-

таты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая

стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой

принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснова-

ния необходимо выявлять и прогнозировать существующие и

потенциальные проблемы, производственные и финансовые

риски, определять воздействие принимаемых решений на уро-

вень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овла-

дение методикой микроэкономического анализа менеджерами

всех уровней является составной частью их профессиональной

ПОДГОТОВКИ.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, ауди-

тор и другие специалисты экономического профиля должны хо-

рошо владеть современными методами экономических исследо-

ваний, мастерством системного комплексного микроэкономиче-

ского анализа. Благодаря знанию техники и технологии анали-

за они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной

ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу это-

го освоение основ экономического анализа полезно каждому,

кому приходится участвовать в принятии решений, либо давать

рекомендации по их принятию, либо испытывать на себе их по-

следствия.

Основной целью изучения данной учебной дисциплины яв-

ляется формирование у студентов аналитического, творческого

мышления путем усвоения

методологлческих

основ и приобре-

тения практических навыков анализа хозяйственной деятельно-

сти, необходимых в практической работе.

4 Предисловие

процессе изучения курса студенты должны научиться по-

нимать сущность экономических явлений и процессов, их взаи-

мосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систе-

матизировать и моделировать, определять влияние факторов,

оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повыше-

ния эффективности функционирования предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности является той областью

знаний, которая наилучшим образом объединяет все дисципли-

ны, изучаемые студентами экономических специальностей. Он

обеспечивает интегрированное, широкое понимание производ-

ственно-финансовой деятельности предприятия.

При изложении материала автор исходил из того, что изу-

чающие данный предмет уже знакомы с вопросами экономики,

организацией и планированием производства на промышлен-

ных предприятиях, бухгалтерским учетом и отчетностью, ста-

тистикой, финансовым менеджментом, маркетингом и другими

смежными дисциплинами, на которые опирается анализ хозяй-

ственной деятельности.

Главы 1, 3 и 9 написаны совместно с доцентом

А.А.

Мисуно,

главы 22 и 26 — А.Н. Савицкой. Приведенные в книге цифро-

вые данные являются условными и не могут служить справоч-

ным материалом.

Часть

Глава 1.

Понятие и значение АХД.

Глава 2.

Предмет, содержание и

задачи АХД.

Глава 3.

Метод и методика АХД.

Глава 4.

Способы обработки экономи-

ческой информации в АХД.

Глава 5.

Методологические основы

факторного анализа.

Глава 6.

Способы измерения влияния

факторов в детерминиро-

ванном анализе.

Глава 7.

Способы изучения стохасти-

ческих связей в АХД.

Глава 8.

Методика выявления и

подсчета резервов в АХД.

Глава 9,

Методика функционально-

стоимостного анализа.

Глава

10.

Организация и информаци-

онное обеспечение АХД.

ТЕОРИЯ

АНАЛИЗА

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 1

Понятие

АХД.

История его

становления

и развития.

Виды

АХД, их

классификация.

Роль АХД.

ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ

АНАЛИЗА

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Понятие об анализе хозяйст-

венной деятельности, история

его становления и развития

Анализ и синтез как особенности

человеческого мышления. Анализ в

широком и узком плане. Обособ-

ление экономического анализа как

самостоятельной науки. Анализ на

макро- и микроуровне. Возникнове-

ние, история, современное состоя-

ние и перспективы развития анали-

за хозяйственной деятельности.

Изучение явлений природы и общест-

венной жизни невозможно без анализа.

Сам термин "анализ" происходит от гре-

ческого слова

"analyzis",

что в перево-

де означает "разделяю", "расчленяю".

Следовательно, анализ в узком плане

представляет собой расчленение явления

или предмета на составные его части

(элементы) для изучения их как частей

целого. Такое расчленение позволяет за-

глянуть вовнутрь исследуемого предмета,

явления, процесса, понять его внутрен-

нюю сущность, определить роль каждого

элемента в изучаемом предмете или яв-

лении.

Например, чтобы понять сущность

себестоимости продукции, необходимо

Глава 1. Понятие и значение АХД

знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего

зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее

будет разложен прирост себестоимости по элементам и факто-

рам, тем больше мы будем знать об этом экономическом яв-

лении и более эффективно управлять процессом формирова-

ния себестоимости продукции.

Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления

и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены

только с помощью анализа. Довольно часто возникает потреб-

ность использования других способов, соответствующих чело-

веческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом

смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между

отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в еди-

ное целое. Современная диалектика исходит из единства ана-

лиза и синтеза как научных методов изучения реальности.

Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное

изучение явлений во всесторонней диалектической связи.

Таким образом, под анализом в широком плане пони-

мается способ познания предметов и явлений

окру-

жающей среды, основанный на расчленении целого на

составные части и изучении их во всем многообразии

связей и зависимостей.

науке и на практике применяются разные виды анали-

за: физический, химический, математический, статистический,

экономический и др. Они отличаются объектами, целями и ме-

тодикой исследования. Экономический анализ в отличие от

физического, химического и прочих относится к абстрактно-

логическому методу исследования экономических явлений, где

невозможно использовать ни микроскопы, ни химические

реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.

Аналитические способности человека возникли и совершенст-

вовались в связи с объективной необходимостью постоянной

оценки своих действий, поступков в условиях окружающей сре-

ды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных спо-

собов труда, использования ресурсов.

С увеличением численности населения, совершенствованием

средств производства, ростом материальных и духовных потреб-

ностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной

Часть I.

Теория

АХД

необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня

вообще невозможна сознательная деятельность людей. Характе-

ризуя историческую границу возникновения анализа, Ф. Энгельс

писал: "Уже разбивание ореха есть начало анализа". С разви-

тием человеческого общества растет число разбиваемых оре-

хов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг

объектов анализа, совершенствуется и он сам.

В результате сознательной деятельности люди постепенно

расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым

обогащали свои представления о разнообразных объектах и

явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособлен-

ный вид занятий, связанный с аналитическими исследования-

ми этих объектов и явлений. Так появился анализ ь матема-

тике, химии, медицине и других науках.

Такой же процесс происходил и в экономической деятель-

ности. Развитие производительных сил, производственных отно-

шений, наращивание объемов производства, расширение обмена

содействовали выделению экономического анализа как само-

стоятельной отрасли науки.

Экономический анализ — это научный способ по-

знания сущности экономических явлений и

процессов,

основанный на расчленении их на составные часта и

изучении их во всем многообразии связей и зависимо-

стей.

Различают макроэкономический анализ, который изу-

чает экономические явления и процессы на уровне мировой и

национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микро-

экономический анализ, изучающий эти процессы и явления

на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний

получил название анализа хозяйственной деятельности (АХД).

Возникновение экономического анализа как средства по-

знания сущности экономических явлений и процессов, по по-

следним данным ученых, относят к 4000 году до новой эры.

Его становление и развитие связывают непосредственно с воз-

никновением и развитием бухгалтерского учета и балансове-

дения. Однако свое теоретическое и практическое развитие он

получил в эпоху развития капиталистических отношений, а имен-

но во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйст-

Глава 1. Понятие и значение АХД

венной деятельности в специальную отрасль знании произош-

ло несколько позже — в первой половине XX в.

Становление АХД обусловлено общими объективными тре-

бованиями и условиями, которые свойственны возникновению

любой новой отрасли знаний.

Во-первых, этс удовлетворение практической потребности.

Она возникла в связи с развитием производительных сил, совер-

шенствованием производственных отношений, расширением

масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные рас-

четы, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и

полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях

крупных производственных единиц. Без комплексного всесто-

роннего АХД невозможно управлять сложными экономически-

ми процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки

вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит

дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяй-

ственной деятельности сформировался в результате дифферен-

циации общественных наук. Раньше функции экономического

анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми)

выполняли

балансоведенис

бухгалтерский учет, финансы,

стати-

стика. В рамках этих наук появились первые простейшие спо-

собы аналитического исследования. Однако для обоснования

текущих и пятилетних планов экономического и социально-

го развития предприятий появилась потребность в комплекс-

ном всестороннем исследовании деятельности предприятий.

Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы

практики. Возникла необходимость выделения АХД в самосто-

ятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического

анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйст-

венной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось

более-менее комплексное аналитическое изучение деятельнос-

ти. Анализ стал важным средством планового управления эко-

номикой предприятия, выявления резервов повышения эф-

фективности производства.

Освещая историю становления и развития АХД как науки,

нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку

теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое ис-

Часть 1. Теория АХД

пользование. Первые специальные книги по АХД появились

в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и име-

ли явно методическую направленность, что можно принять за

точку отсчета развития АХД. В 30-е годы курс АХД был вве-

ден в программы вузов СССР. Появились первые учебники и

пособия по АХД. Их авторами были Н.Р. Вейцман,

С.К.

Татур,

М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становле-

ние АХД как науки, и он стал широко применяться на практике

для комплексного системного изучения экономики предприятий

и поиска резервов увеличения производства продукции. За пред-

военные годы по вопросам экономического анализа было из-

дано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Во время второй мировой войны вопросы перестройки

бух-

галтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятель-

ности применительно к запросам военного времени нашли от-

ражение в трудах названных и других авторов.

Послевоенное время можно охарактеризовать как период

основательной разработки теоретических вопросов анализа.

В это же время анализ органически вписывается в практику

управления хозяйством на уровне как предприятия, так и на-

циональной экономики. Постепенно разрабатываются самосто-

ятельные направления методологии экономического анализа:

сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономи-

ко-математический, функционально-стоимостный и т.д.

Большой вклад в развитие методологии комплексного ана-

лиза хозяйственной деятельности внесли такие ученые-эконо-

мисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, СБ. Барнгольц, В.В. Ко-

валев, В.Ф. Палий,

И.И.

Поклад, П.И. Савичев,

И.И.

Каракоз,

Е.В.

Долгополов,

М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис,

А.И.

Муравь-

ев,

В.И.

Самборский, Н.В. Дембинский, Г.М.

Таций,

Н.Г. Чумачен-

ко,

В.И.

Стражев,

С.Г.

Овсянников, Н.А. Русак,

Л.И.

Кравченко,

Б.И. Майданчик,

Р.С.

Сайфулин, А.Ф. Аксененко и другие.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как

довольно основательно разработанную в теоретическом пла-

не науку. Ряд методик, созданных научными работниками, исполь-

зуются в управлении производством на разных уровнях.

Вме-

сте с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся

исследования в области более широкого

применения

математи-