Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 4. Способы обработки экономической информации в АХД 51

Таблица 4.5

Использование сырья и материалов

Вид материаль-

ных ресурсов

Нефтепродукты

Сырье

Материалы

Топливо

т.д.

Расход ресурсов, т

по норме на фак-

тический объем

продукции

600

1200

4650

2500

факти-

чески

615

1176

4800

2750

Отклонение

от норматива (+,-)

абсолютное,

+15

-24

+ 150

+250

относи-

тельное, %

+2,5

-2,0

+3,2

+ 10

Таблица 4.6

Динамика основных показателей

Год

XXXI

ххх2

хххЗ

ххх4

ххх5

Валовая продукция

млн

руб.

3830

3910

4030

4150

4200

% к базис-

ному году

100

102

105,2

108

109

Количество

работников

чел.

1094

1087

1075

1064

1000

% к базис-

ному году

100

99,3

98.2

97,2

91,4

Производительность

труда

млн

руб-

3,5

3.6

3,75

3,9

4,2

% к базис-

ному году

100

102,8

107,1

111,4

120

Из таблицы видно, что валовая продукция предприятия име-

ет тенденцию к увеличению. За пять лет объем производства

продукции вырос на 9%, причем этот прирост обусловлен по-

вышением производительности труда при уменьшении коли-

чества работников.

вид—

сравнение с лучшими результата-

ми, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новы-

Часть /. Теория АХД

ми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут про-

водиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его

пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего

уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с пока-

зателями отдельных его сегментов. Это позволяет выявить пе-

редовой опыт и новые возможности производства.

Большое значение имеет межфирменный сравнительный

анализ, в процессе которого показатели анализируемого пред-

приятия сопоставляются с показателями ведущих предприятий,

имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных усло-

виях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых

возможностей производства, изучение передового опыта и яв-

ляется важным средством определения резервов повышения

эффективности работы предприятия. Особенно большое значе-

ние имеют сопоставления результатов деятельности анализи-

руемого предприятия с данными предприятий-конкурентов.

Сравнения между предприятиями могут быть классифициро-

ваны на прямые и косвенные. В условиях конкуренции и ком-

мерческой тайны конкурирующие предприятия редко обмени-

ваются информацией, если они не принадлежат к одной группе

и не подчиняются одному центру управления. Поэтому провес-

ти прямые сравнения ситуации одного предприятия с ситуаци-

ей другого не всегда представляется возможным. Как правило,

приходится довольствоваться косвенными сравнениями, основан-

ными на публикуемых среднестатистических данных по опре-

деленной отрасли или публикуемой отчетности акционерных

обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Очень часто в анализе показатели исследуемого предпри-

ятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или

средними по

министерству,

объединению, концерну и

др. Такие сравнения необходимы для более полной и объек-

тивной оценки деятельности анализируемого предприятия, оп-

ределения его рейтинга среди других субъектов хозяйствова-

ния данной отрасли, изучения общих и специфических факторов,

определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

В АХД применяется также сравнение разных вариан-

тов решения экономических задач, что позволяет выб-

рать наиболее оптимальный и тем самым более полно исполь-

Глава 4. Способы обработки экономической

информации

в АХД 53

зовать возможности повышения эффективности деятельности.

Особенно широко оно используется в предварительном ана-

лизе при обосновании планов и управленческих решений.

Сравнение параллельных и динамических рядов исполь-

зуется для определения и обоснования формы и направления

связи между разными показателями. С этой целью числа,

характеризующие один из показателей, необходимо расположить

в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как

в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: воз-

растают или убывают, и в какой степени.

В табл. 4.7 приведены ранжированные данные об уровне

урожайности сельскохозяйственных культур и качестве зем-

ли по 20 хозяйствам района. Из таблицы видно, что при по-

вышении качества земли урожайность зерновых культур воз-

растает, и наоборот.

Таблица

4.7

Зависимость урожайности зерновых культур

от качества земли

Номер

хозяйства

Качество

земли, балл

Урожай-

ность, ц/га

19,5

19,0

20,5

21,0

20,8

21,4

23,0

23,3

24,0

24,5

Номер

хозяйства

Качество

земли, балл

Урожай-

ность, ц/га

24,2

25,0

27,0

26,8

27,2

28,0

30,0

30,2

32,0

33,0

В экономическом анализе различают следующие виды срав-

нительного анализа: горизонтальный, вертикальный,

трендовый, а также одномерный и многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется

Для определения абсолютных и относительных отклонений

Часть I. Теория АХД

фактического уровня исследуемых показателей от базового

(планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений

науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изу-

чается структура экономических явлений и процессов путем

расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес

собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей

целого между собой (например, собственного и заемного капита-

ла, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов

на уровень результативных показателей путем сравнения их вели-

чины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относитель-

ных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню

базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

При одномерном сравнительном анализе сопоставле-

ния делаются по одному или нескольким показателям одного

объекта или нескольких объектов по одному показателю.

С помощью многомерного сравнительного анализа про-

водится сопоставление результатов деятельности нескольких

предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей.

Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.

4.2. Многомерные сравнения в анализе

хозяйственной деятельности

Задачи, возможности и направления использования

многомерных сравнений в АХД. Алгоритм многомерных

сравнений.

Многомерный сравнительный анализ необходим для комп-

лексной оценки результатов хозяйствования производствен-

ных подразделений, предприятий и т.д. Такая задача встает

всегда, когда надо дать обобщающую рейтинговую оценку ре-

зультатам хозяйствования нескольких предприятий. Это дела-

ют вышестоящие органы управления, а также инвесторы и

банки для оценки степени финансового риска.

Обобщающая оценка результатов деятельности предприятий

обычно проводится по целому комплексу показателей. В связи

Глава 4. Способы обработки экономической информации в АХД 55

с этим задача обычно усложняется, поскольку субординация

предприятий по разным показателям будет неодинаковой. На-

пример, по объему производительности предприятие будет за-

нимать первое место, по себестоимости — третье, а по уровню

рентабельности — пятое и т.д.

Другое направление комплексной оценки — разработ-

ка алгоритмов вычислительных процедур, которые бы на ос-

нове комплекса показателей обеспечили однозначную оценку

результатов хозяйственной деятельности.

Для решения этой задачи довольно широко используются

алгоритмы расчета интегральных показателей, основанные на

методах "суммы мест", геометрической средней и т.д. Но эти

методики имеют существенный недостаток, потому что в них

не учитываются весомость определенных показателей и сте-

пень различий в их уровне. Наиболее перспективным подхо-

дом является использование многомерного сравнитель-

ного анализа, основанного на методе эвклидовых расстояний,

который позволяет учитывать не только абсолютные величи-

ны показателей каждого предприятия, но и степень их близо-

сти (дальности) до показателей предприятия-эталона. В свя-

зи с этим необходимо координаты сравниваемых предприятий

выражать в долях соответствующих координат предприятия-

эталона, взятого за единицу.

Рассмотрим практическую сторону решения задачи

много-

мерного сравнительного анализа.

Этап 1. Обосновывается система показателей, по которым

будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности

предприятий, собираются данные по этим показателям и фор-

мируется матрица исходных данных (табл. 4.8). Исходные дан-

ные могут быть представлены как в виде моментных показа-

телей, отражающих состояние предприятия на определенную

дату, так и темповых показателей, характеризующих динами-

ку деятельности предприятия и представленных в виде коэф-

фициентов роста. Возможно изучение одновременно и момен-

тных, и темповых показателей.

Этап 2. В табл. 4.8 в каждой графе определяется макси-

мальный элемент, который принимается за единицу. Затем все

элементы этой графы (а,--) делятся на максимальный элемент

Часть I. Теория АХД

Таблица

4.!

Матрица исходных данных

Номер

пред-

приятия

Весовой

коэф-

фициент

Запас

безубы-

точно-

сти, %

2,0

Коэффициент

лик-

видно-

сти

1.8

2,0

1,5

1,7

1,4

1.6

1,0

обора-

чивае-

мости

3,2

2,5

2,8

2,2

2,7

3,5

1,5

Рентабель-

ность, %

про-

даж

1,2

капи-

тала

1,8

Коэф-

фициент

финан-

совой

незави-

симости

0,75

0,62

0,55

0,68

0,58

0,72

1,3

Доля собствен-

ного оборотно-

го капитала в

сумме текущих

активов, %

1,6

эталонного предприятия (max а-). В результате создается мат-

рица стандартизованных коэффициентов

Се--),

представленных

в табл. 4.9:

' max

йц

Эталонное предприятие формируется обычно из совокуп-

ности однородных объектов, принадлежащих к одной отрасли.

Однако это не исключает возможности выбора предприятия-

эталона из совокупности предприятий, принадлежащих к раз-

личным отраслям деятельности, так как многие финансовые

показатели сопоставимы и для разнородных субъектов хозяй-

ствования.

Если с экономической стороны лучшим является минималь-

ное значение показателя (например, затраты на рубль продук-

ции), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьше-

Глава 4. Способы обработки экономической информации в АХД 57

Таблица

4.9

Матрица стандартизованных коэффициентов

{х

{

)

Номер

пред-

прия-

тия

Показатель

0,577

0,481

0,769

0,423

0,577

0,90

0,75

0,85

0,70

0,80

0,914

0,714

0,800

0,628

0,771

0,714

0,857

0,943

0,686

0,571

0,579

0,684

0,658

. 1

0,421

0,553

0,826

0,733'

0,907

0,773

0,960

0,457

0,743

0,714

0,857

му результату соответствовала наибольшая величина коэффи-

циента.

Этап 3. Все элементы матрицы координат возводятся в квад-

рат. Если задача решается с учетом разного веса показателей,

тогда полученные квадраты умножаются на величину соответ-

ствующих весовых коэффициентов (К), установленных экспер-

тным путем, после чего результаты суммируются по строкам

(табл. 4.10):

Этап 4. Полученные рейтинговые оценки

(/?,)

размещают-

ся по ранжиру и определяется место каждого предприятия по

результатам хозяйствования. Первое место занимает предпри-

ятие, которому соответствует наибольшая сумма, второе мес-

то — предприятие, имеющее следующий результат, и т.д.

Преимущество рассмотренной методики многомерного срав-

нительного анализа в том, что она базируется на комплексном

многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как

производственно-финансовая деятельность предприятия, учиты-

вает реальные достижения всех предприятий-конкурентов и сте-

пень их близости к показателям предприятия-эталона.

Часть I. Теория АХД

Таблица

4.10

Результаты сравнительной рейтинговой оценки

деятельности предприятий

Номер пред-

приятия

Показатель

0,666

0,462

1,182

0,356

0,666

0,81

0,562

0,722

0,49

0,64

1,252

0,765

0,960

0,591

0,891

1,5

0,612

0,880

1,2

1,067

0,564

0,391

0,603

0,842

0,779

1,8

0,319

0.551

1,3

0,887

0,698

1,068

0,776

1,197

0,334

0,883

0,816

1,174

1,6

•

5,577

5,719

7,015

7,604

3.396

6.545

Место

III

4.3. Способы приведения показателей

в сопоставимый вид

Условия сопоставимости показателей. Нейтрализация

влияния стоимостных, объемных, качественных и струк-

турных факторов. Другие способы достижения сопоста-

вимости показателей.

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, — не-

обходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку

сравнивать можно только качественно однородные величины.

Проводя сравнение различных показателей, аналитик дол-

жен быть уверен в их сопоставимости, особенно если рассмат-

риваются разные периоды, разные предприятия.

Несопоставимость может быть вызвана изменением стоимо-

стных, объемных, качественных и структурных факторов, раз-

ными отрезками времени, за которые были исчислены сравни-

ваемые показатели, неодинаковыми исходными условиями

деятельности (техническими, природными, климатическими и

т.д.), разной методикой расчета показателей и другими. Для

обеспечения сопоставимости сравниваемые показатели надо

приводить к единой базе по перечисленным выше факторам.

Глава 4. Способы обработки экономической информации в АХД 59

В первую очередь необходимо принимать во внимание рост

цен в связи с инфляцией, оказывающей влияние на величину

всех стоимостных показателей (стоимость произведенной и

реализованной продукции, выручку, себестоимость, прибыль,

размер материальных затрат, запасов, основных средств и т.д.).

Чтобы нейтрализовать влияние данного фактора, сравниваемые

показатели выражают в одних и тех же ценах.

К примеру, для обеспечения сопоставимости валовой продук-

ции физический ее объем в отчетном и базисном периоде вы-

ражают в ценах базисного периода (табл.

4.11):

где — физический объем производства (-го вида про-

дукции соответственно в отчетном и базисном году;

— це-

на

i-го

вида продукции в базисном периоде.

Таблица

4.11

Нейтрализация влияния стоимостного фактора

на объем производства продукции

Вид

про-

дук-

ции

т.д.

Итого

План

коли-

чество,

шт.

10 000

5000

20 000

—

цена,

тыс.

руб.

27,25

37,5

25,5

—

сумма,

млн

руб.

272,5

187,5

510

3830

Факт

коли-

чество,

шт.

12 000

6000

20 000

—

цена,

тыс.

руб.

—

сумма,

млн

руб.

360

234

560

4500

Фактический объем

по плановым ценам

коли-

чество,

шт.

12 000

6000

20 000

—

цена,

тыс.

руб-

27,25

37,5

25,5

—

сумма,

млн

руб.

327

225

510

4200

В нашем случае (табл.

4.11)

действительный прирост объема

производства валовой продукции равен:

Часть I. Теория АХД

Если же определить его, не обращая внимание на разную сто-

имостную оценку, то получаем завышенный показатель при-

роста:

Многие

.показатели

могут быть несопоставимыми из-

за объемного фактора. Если сравнить сумму затрат отчет-

ного года с затратами базисного года то раз-

ность этих показателей обусловлена не только изменением

себестоимости отдельных видов продукции, но и изменения-

ми в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели

сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объем-

ного фактора, для чего сумму затрат базисного года надо пе-

ресчитать на фактический объем производства продукции от-

четного года и после этого сравнить с фактической

суммой затрат (табл. 4.12):

Таблица 4.12

Нейтрализация влияния объемного фактора

на сумму затрат предприятия

Вид

продук-

ции

Итого

Себестоимость

единицы

продукции,

тыс.

руб.

план

—

факт

—

Фактиче-

ский объем

производст-

ва продук-

ции,

шт.

12 000

6000

—

Сумма затрат на фактический

объем производства, млн руб.

по плановой

себестоимости

300

198

498

по фактической

себестоимости

264

180

444