Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ка по договору простого товарищества — в коррес-

понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

После отражения указанных операций сальдо по сче-

ту 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, ко-

торая остается неизменной до соответствующего реше-

ния участников или акционеров организации. Теперь в

соответствии с новым Планом счетов текущие расходы

не списываются за счет нераспределенной прибыли (они

включаются в стоимость активов либо списываются не-

посредственно или через себестоимость на счета прибы-

лей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность

точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким об-

разом, чтобы обеспечить формирование информации по

направлениям использования (состоянию) средств. При

этом в аналитическом учете могут разделяться: а) сред-

ства нераспределенной прибыли, использованные в ка-

честве обеспечения производственного развития и анало-

гичных мероприятий по приобретению (созданию) иму-

щества и б) еще не использованные.

Например, по счету 84 кроме субсчета «Нераспреде-

ленная прибыль к распределению» (где фиксируется вся

сумма чистой прибыли и отражаются операции начисле-

ния дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.)

могут быть открыты следующие субсчета:

— «Нераспределенная прибыль в обращении»;

— «Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении перено-

сится прибыль после ее распределения (остаток после

начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд).

Здесь собираетсявся не распределенная по решению

280

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

акционеров прибыль, т. е. накапливаются средства для

создания нового имущества. При фактическом исполь-

зовании некоторых сумм на приобретение имущества

этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом

«Использованная нераспределенная прибыль» (после

чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обраще-

нии» отражается свободный остаток нераспределенной

прибыли).

Таким образом, по субсчету «Использованная нерас-

пределенная прибыль» учитываются суммы использо-

вания нераспределенной прибыли, т. е. показывается

сумма, на которую приобретено (создано) имущество.

Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта ос-

новных средств, что отражается записью по дебету сче-

та 01 «Основные средства» в корреспонденции со сче-

том 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти сред-

ства одновременно также фиксируются по кредиту суб-

счета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебе-

ту субсчета «Использованная нераспределенная при-

быль».

Посредством такого аналитического учета организа-

ция имеет данные о суммах как чистой нераспределен-

ной "прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении

после распределения ее по решению участников (учреди-

телей) для использования на финансирование имущества,

а также использованной на эти цели и оставшейся сво-

бодно. Остаток же по синтетическому счету 84 не зави-

сит от внутренних записей по субсчетам и остается неиз-

менным.

Следует отметить, что в связи с ведением учета по

новому Плану счетов отменено распределение прибыли

по фондам специального назначения (фонд потребления,

281

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обус-

ловлено изменением порядка финансирования расходов

организации (теперь через счет прибылей и убытков, а

не за счет нераспределенной прибыли) и изменением в

формировании нераспределенной прибыли (должна со-

храняться сумма нераспределенной прибыли, т. е. отсут-

ствует источник образования фондов специального на-

значения).

ГЛАВА 8

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

8.1. Учет процесса снабжения

Процесс снабжения — совокупность операций по обес-

печению предприятия предметами и средствами труда,

необходимыми для осуществления хозяйственной дея-

тельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (за-

готовления) являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и

предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельно-

сти.

Учет процесса снабжения рассмотрим на примере уче-

та приобретения предметов труда. Приобретая матери-

альные ценности, предприятие уплачивает поставщику

их стоимость по оптовым ценам, т. е. таким ценам, по

которым одно предприятие продает продукцию другому

предприятию или государству. Предприятие несет также

расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-

283

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

разгрузочными работами (транспортно-заготовительные

расходы (ТЗР)).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности

вместе с транспортно-заготовительными расходами со-

ставляют фактическую заготовительную себестоимость

предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов

труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с

учетом затрат на доставку продукции до станции отправ-

ления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и

т.д.). В этом случае цена на товары будет называться

ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат

на транспортировку товаров до станции получения, на-

зывается ценой франко-станции назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются

на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовле-

ние и приобретение материалов», 16 «Отклонения в сто-

имости материалов».

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

1. «Сырье и материалы». 2. «Покупные полуфабрикаты».

3. «Топливо». 4. «Тара и тарные материалы». 5. «Прочие

материалы» и т.д.

Аналитический учет материалов ведется в соответ-

ствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов —

перечень отдельных видов, наименований и сортов мате-

риалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, про-

филю материалов присваивается постоянный номер (код),

называемый номенклатурным номером. Во всех доку-

ментах, связанных с учетом предметов труда, указыва-

ются номенклатурные номера вместо словесного их на-

звания.

284

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Номенклатура потребляемых в процессе производства

предметов труда очень разнообразна и достигает огром-

ного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестои-

мость каждого предмета труда практически не представ-

ляется возможным. Во избежание трудоемкой работы

текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов

труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве

такой цены могут выступать оптовые цены поставщика,

плановая себестоимость.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления

предметов труда может осуществляться одним из двух

способов.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отра-

жается оптовая цена приобретенных ценностей (схема 1).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются на

субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», откры-

ваемом к счету 10 «Материалы».

Таким образом, в дебете счета «Материалы» отража-

ется стоимость приобретенных материалов по оптовым

ценам (Дт сч. 10 «Материалы», Кт сч. 60 «Расчеты с по-

ставщиками и подрядчиками», оп. 1), а на субсчете «ТЗР»

собираются транспортно-заготовительные расходы: про-

возная плата (Дт сч. 10 «Материалы», субсчет ТЗР, Кт

сч. 51 «Расчетный счет», оп. 2), погрузочно-разгрузочные

расходы (Дт сч. 10 «Материалы», субсчет ТЗР, Кт сч. 71

«Расчеты с подотчетными лицами», оп. 3) и т.д.

285

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Схема 1

Учет процесса заготовления (первый способ)

Дт

Сч. 60 «Расчеты

с поставщиками

и подрядчиками»

Сч. 10 Сч. 20 «Основное

«Материалы» производство»

Кт Дт Кт Дт Кт

Сч. 51 «Расчетные Сч. Ю«Материалы»,

счета» субсчет «ТРЗ»

Дт Кт Дт Кт

Дт

Сч. 71 «Расчеты

е подотчетными

лицами»

Кт

Фактическая себестоимость предметов труда будет

складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Ма-

териалы» и субсчета «ТЗР».

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовле-

ния продукции, работ и услуг, что отражается записью

по дебету счетов затрат (20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод-

ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и

кредиту счета 10 «Материалы» (оп. 4). Одновременно рас-

286

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

считывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета

затрат (оп. 5). Расчет осуществляется в два этапа.

Первый этап — определение процента ТЗР.

субсчета ТЗР+Об, субсчета ТЗР

ТЗР, % = -—LJL

д J

ЮО%.

сч.«Материалы»+Об

сч. «Материалы»

Второй этап — расчет суммы ТЗР.

%ТЗР х стоимость потребленных материалов

Сумма ТЗР=

Пример.

100

1. Остатки по счетам на 01.01.200 г.

№

п/п

3 "

Наименование счетов, субсчетов

Материалы

оптовая цена

транспортно-

заготовительные расходы

Расчетный счет

Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

Расчеты с подотчетными лицами

Сумма, руб.

Дт

235 000

600

586 000

25 000

Кт

4080

287

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2. Операции по приобретению материалов

за месяц 200 . г.

№

п/п

Содержание хозяйственных счетов

Акцептован счет поставщика

за поступившие от него материалы:

оптовые цены

Акцептован счет транспортной .

организации за доставку материалов

Оплачены подотчетным лицом расходы

по разгрузке материалов

Оплачены счета поставщиков за

поступившие материалы

Отпущены материалы по оптовым ценам

изготовление продукции

общепроизводственные нужды

общехозяйственные нужды

Списываются ТЗР, относящиеся к

израсходованным материалам на:

основное производство

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

Сумма, руб.

80 000

6 450

25 00О

86 450

48 000

10 000

5 000

4881,6

1017

508,5 1

Для определения сумм ТЗР, подлежащих списани

на расходы, рассчитывают средний процент ТЗР:

Полученный процент умножают на стоимость изра

ходованных материалов на:

основное производство: 48 000 • 10,17% = 4881,6 руб.

общепроизводственные расходы: 10 000 • 10,17 %

= 1017руб.;

общехозяйственные расходы: 5 000 • 10,17% = 508,50 ру

288

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Найденные суммы спишем со субсчета ТЗР на соот-

ветствующие счета затрат (оп. 6), в результате чего мате-

риалы, использованные в производстве, будут отраже-

ны по фактической заготовительной себестоимости.

При втором способе на счете 15 «Заготовление и при-

обретение материальных ценностей» собираются все зат-

раты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Ма-

териалы» отражается их твердая оценка. Разница между

фактической себестоимостью приобретенных ценностей

и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклоне-

ния в стоимости материалов».

Учет процесса заготовления (второй способ)

Дт

Сч. 15 «Заготовление

и приобретение материалов»

Кт

Сч.60

«Поставщики»

Дт Кт

Сч. 51 «Расчетные

счета»

Дт Кт

Сч.

«Подотчетные лица»

Дт Кт

Сч.

«Материалы»

Дт Кт

Сч. 20 «Основное

производство»

Дт

Кт

Сч. 16 «Отклонения в сто-

имости материалов»

Дт - Кт

В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение мате-

риалов» собираются фактические расходы по приобрете-

нию предметов труда (операции 1,2, 3). С кредита счета

10. Зак. 467 289

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО VHETA

15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос-

тей» в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость

поступивших на склад предприятия материалов в твер-

дой оценке (оп. 4). Разница между дебетовым и кредито-

вым оборотами по счету 15 «Заготовление и приобрете-

ние материальных ценностей» показывает отклонение

фактической себестоимости материалов от их учетной

оценки, которое списывается на счет 16 «Отклонения в

стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над

учетной оценкой делается запись по дебету счета 16 «От-

клонения» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобре-

тение материальных ценностей». При превышении учет-

ной (твердой) оценки над фактической заготовительной

себестоимостью по счетам делается такая же запись, но

способом «красного сторно». (Сумма превышения твер-

дой оценки вычитается.)

В течение месяца отпуск материалов для изготовле-

ния продукции, работ и услуг отражается записью по де-

бету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы» (оп. 6).

В конце отчетного периода на счета затрат списыва-

ется и сумма отклонений, относящихся к потребленным

(использованным) ценностям (оп. 7). Для этого вначале

рассчитывается процент отклонений:

С„ сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» +

Процент _ + Об

сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов»

1flno/

отклонении Q^

СЧ

] 0 «Материалы» + Об

сч. 10 «Материалы»

Сумма отклонений рассчитывается по формуле:

Сумма Процент отклонений • Стоимость потребленных материалов

отклонении =— • .

(руб.) Ю0% -

290

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Пример.

1. Остатки по счетам на 01.01.200_ г.

№

п/п

Наменование счетов

Материалы по учетным ценам

Отклонения в стоимости материалов

Расчетный счет

Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

Сумма, руб.

Дт

50 000

5 000

2 000 000

Кт

40 000

2. Хозяйственные операции за отчетный период

№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Акцептован счет поставщика за материалы

по фактической себестоимости

Оприходованы на склад материалы по

учетным ценам

Списываюся отклонения в стоимости

материалов

Отпущены материалы по учетным ценам на:

изготовление продукции

общепроизводственные нужды

общехозяйственные нужды

Списываются отклонения в стоимости

материалов на:

изготовление продукции

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

Оплачен счет поставщика

Сумма,

руб.

680 000

600 000

80 000

350 000

90 000

80 000

45 745

11763

456

680 000

Дт

Кт

Для определения сумм отклонений, подлежащих спи-

санию на счета затрат, рассчитаем вначале процент от-

клонений. Для этого нужно сальдо начальное и дебето-

вый оборот по счету 16 «Отклонения» разделить на саль-

до начальное и дебетовый оборот по счету 10 «Материа-

лы» и умножить на 100%:

10*

291

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

5 000 + 80 000 • 100% = 13,07%.

50 000 + 600 000

Найденный процент умножаем на стоимость матери-

алов, отпущенных:

350 000-13,07% .•;• .

в производство — = 45 745 руб.;

на общепроиз-

;

водственные расходы —— = 11 763 руб.;

на общехозяйст-

80000

13)

07%

венные расходы — = 10 456 руб.

Рассчитанные суммы отражаем на соответствующих

счетах (оп. 5), и материалы, использованные на различ-

ные цели, будут включены в затраты по фактической за-

готовительной себестоимости.

8.2. Учет процесса производства

В условиях рыночной экономики себестоимость про-

дукции, работ и услуг — важнейший показатель деятель-

ности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывает-

ся в ходе осуществления процесса производства. Основ-

ными задачами учета процесса производства являются:

•

учет объема производства и ассортимента продукции;

• учет фактических затрат на производство продук-

ции, работ и услуг;

• калькулирование себестоимости продукции, работ

и услуг;

• выявление резервов снижения себестоимости про-

дукции, работ и услуг.

292

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Учет процесса производства предполагает:

• раздельный учет затрат по видам производств;

• деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству относят цехи, выпускающие

продукцию по профилю предприятия. Под вспомогатель-

ными понимают цехи, занятые обслуживанием основных

цехов с целью создания благоприятных условий для их

работы. Поэтому затраты на производство учитываются

на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога-

тельные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих

счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки,

заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное

производство» и 23 «Вспомогательные производства» со-

бираются прямые затраты, непосредственно связанные с

изготовлением конкретных видов продукции, осуществ-

лением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием про-

изводства и управлением, в течение отчетного периода

учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные рас-

ходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы»

собираются затраты на содержание, амортизацию и те-

кущий ремонт производственного оборудования, цехового

транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстанов-

ление инструментов и приспособлений. На этом же сче-

те учитываются расходы, связанные с управлением це-

хом, затраты по содержанию цехового персонала, основ-

ная и дополнительная заработная плата, отчисления на

социальное страхование, амортизацию и расходы по со-

держанию и текущему ремонту зданий, сооружений, ин-

вентаря цехового назначения, расходы по испытаниям,

оплате труда и т.д. (оп. 5).

293

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В состав данных расходов включаются также расхо-

ды непроизводительного характера (оплата простоев).

Учет и списание косвенных расходов по счету

25 «Общепроизводственные расходы»

Дт

Сч. 25 «Общепроизвод-

ственные расходы»

Кт

„ Сч. 10 «Материалы» „

Дт

Кт

Сч. 16 «Отклонения от стои-

мости материалов» к

Сч. 70 «Расчеты с персона-

лом по оплате труда» ^

Сч. 69 «Расчеты с органами соц-

страхования и обеспечения»

Дт Кт

Сч. 02 «Амортизация

основных средств» т^

Об — расходы

к распределению

Сч. 20 «Основное

производство»

Собранные в течение отчетного периода расходы по

счету 25 «Общепроизводственные расходы» после распре-

294

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

деления по объектам учета списываются в дебет счетов

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про-

изводства» (оп. 6).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для

текущего учета и контроля за исполнением сметы этих

расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержа-

нию общезаводского персонала, зданий, сооружений,

помещений и инвентаря общехозяйственного назначения,

военизированной, пожарной и сторожевой охраны, рас-

ходы по производственной практике, подготовке кадров,

конторские, типографские, содержание медицинских уч-

реждений и т.д.

Учет и списание косвенных расходов по счету

26 «Общехозяйственные расходы»

Сч. 26 «Общехозяйственные

расходы»

„ Сч. 10 «Материалы»

Дт Кт

Сч. 16 «Отклонения в стои-

мости материалов» ^

Сч. 70 «Расчеты с персона-

д лом по оплате труда» ^

Кт

Сч. 20 «Основное

д производство»

Кт

295

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО »Ч(ТА

Сч. 69 «Расчеты с органами соц-

страхования и обеспечения»

Дт Кт

Сч. 02 «Амортизация

д основных средств» г.

Об - расходы

к распределению

-> — многократные записи, отражающие собирание косвенных ра

ходов для распределения по объектам учета;

=> — однократные записи в конце отчетного периода, закрываю

собирательно-распределительные счета, после списания рас

деленных косвенных расходов по объектам учета.

Собранные в течение отчетного периода расходы п

счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепро-

изводственные расходы» (оп. 1—5) после распределения

по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Ос-

новное производство», 23 «Вспомогательные производ-

ства» (оп. 6). Общепроизводственные расходы могут спи-

сываться и на счет 90 «Продажи» (оп. 7).

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце

месяца будут учтены все затраты на производство

дукции, работ и услуг.

Порядок учета затрат на производство можно пред

ставить следующим образом (схема 2).

Записи 1—5 показывают списание прямых затрат в

производство в течение отчетного периода, а записи 6—

— списание распределенных косвенных расходов в конц

отчетного периода; операция 9 — выпуск продукции.

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Схема 2

:•.

Учет затрат на производство

Сч. 20 «Основное производство»

• С, — незавершенное производство

Сч. 10 «Материалы»

Дт Кт

Сч. 16 «Отклонения в стои-

мости материалов» к

Сч. 70 «Расчеты с персона-

д_ лом по оплате труда» ^

Сч. 69 «Расчеты с органами соц-

страхования и обеспечения»

Дт Кт

Сч. 02 «Амортизация

основных средств» ^

Сч. 25 «Общепроизводственные

Дт

расходы»

Кт

Сч. 26 «Общехозяйственные

Дт

расходы»

Кт

„

Сч. 90 «Продажи» „

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Выпущенная из производства продукция (работы и

услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отража-

ется записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и

кредиту счета 20 «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществля-

ется в твердой оценке, поскольку фактическая себестои-

мость готовой продукции исчисляется в конце отчетного

периода. Учетная оценка может отличаться от фактичес-

кой себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода

ее следует довести до уровня фактической. Здесь возмож-

ны следующие записи:

Фактическая производственная себестоимость

выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму

разницы делается дополнительная запись.

Дт сч. 43 «Готовая продукция»

Кт сч. 20 «Основное производство»

Фактическая производственная себестоимость

ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись

по счетам, а сумма отражается «красным сторно».

Строение счета 20 «Основное производство» можно

представить следующим образом:

Сч. 20 «Основное производство»

Дт Кт

— стоимость незавершенного

производства на начало отчетно-

го периода

Об

•— затраты на производство

— стоимость незавершенного

производства на конец отчетно-

го периода

Об

— фактическая про-

изводственная себестои-

мость выпущенной гото-

вой продукции

298

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Пример.

1. Остатки по счетам на 01.10.200 г.

№

п/п

Наименование счетов, субсчетов

Материалы по учетным ценам

Отклонения в стоимости

материалов

Основное производство

Расчеты с персоналом по оплате

труда

Вспомогательные производства

Расчеты с подотчетными лицами

основных средств

Заготовление и приобретение

материалов

Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению

Сумма, руб.

Дт

40 000

5 000

40 000

5000

1 000

34 000

Кт

10 000

5 000

2 000

2. Операции по изготовлению продукции за октябрь 200_ г.

п/п

Содержание операций

Оприходованы материалы:

по учетной оценке

отклонения

Отпущены в производство мате-

риалы:

на изготовление продук-

ции в основных цехах

на содержание оборудо-

вания в основных цехах

на цеховые нужды

на общехозяйственные

нужды

во вспомогательные цеха

Сумма,

руб.

30 000

4 000

20 000

3 000

2 000

1000

2 000

Дт

Кт

299