Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФАКТУРА

от 1.10.2002 г. (1)

Покупатель ОООПП «Лиза»

-Ш

Адрес: 344117. г.Ростов-на-Дону, ул. Семашко. 60. т.72-11-03

Идентификационный номер покупателя (ИНН) 2179161974

_ша

т.ч.

акциз

Налоговая

ставка

Сумма

налога

40 000

Стоимость товаров

(работ, услуг), всего

с учетом налога

240 000

Страна проис-

хождения -

РФ

Номер грузовой

таможенной дек-

ларации

Гл. бухгалтер.

Выдал

Бибякова М.А.

:ь ответственного я

264

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

— срок действия;

— лица, подписавшие доверенность;

— печать и т.д.

Для отпуска товара со склада необходима накладная,

основные реквизиты которой:

— номер и дата выписки;

— наименование и краткое описание товара;

— цена и общая стоимость отпускаемого товара (с уче-

том налога на добавленную стоимость), при этом НДС

выделяется отдельной строкой и т.д.-

Отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг)

оформляется составлением счета-фактуры.

Товар от организаций железной дороги получают с

помощью счета-фактуры, железнодорожной накладной.

Реквизиты железнодорожной накладной:

— номер, дата оформления накладной,

— наименование, адрес грузополучателя и грузоотп-

равителя,

— наименование, адрес, банковские реквизиты постав-

щика, плательщика;

— основание отпуска товара (дата договора, наряда,

заказа, номер).

В товарном разделе накладной, который заполянется

грузоотправителем, указываются:

1. Артикул.

2. Наименование товара.

3. Цена.

4. Количество

5. Сумма.

265

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ции и мерах по укреплению налоговой и платежной дис-

циплины» (а теперь в соответствии с Налоговым кодек-

сом) обязаны составлять счета-фактуры на реализацию

продукции (работ, услуг), формы которых утверждены

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914.

На основании данных документов получатели товаров

имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС

при расчетах с бюджетом.

268

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

7.2. Синтетический и аналитический учет

поступления и реализации товаров

Предприятия розничной торговли реализуют товары

за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рас-

срочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется

суммой денежных средств, полученных от покупателей

за проданные им товары. Денежные расчеты с населе-

нием производятся с обязательным применением конт-

рольно-кассовых машин. Выручка от покупателей по-

ступает в кассу торгового предприятия, ее размер опре-

деляют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых

машин, зарегистрированных в книге кассира-операцио-

ниста (как разница между показаниями счетчиков на

конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При

этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных

покупателям из кассы по возвращенным чекам, имею-

щим разрешительную надпись руководителя и оформ-

ленным актом, Выручка от реализации сдается касси-

ром-операционистом кассиру, что отражается в квитан-

ции к приходному кассовому ордеру. Правильность от-

ражения полученной выручки от реализации товаров

проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кас-

совом и товарном отчетах.

В соответствии с постановлением Правительства РФ

от 02.02.2000 г. № 917 в ряде случаев (мелкорозничная

торговля с ручных тележек, на ярмарках) при осуществле-

нии торговых операций денежные расчеты с населением

могут производиться без применения контрольно-кассо-

вых машин.

271

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Сдача выручки в кассу отражается в учете следую-

щей записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Выручка, переданная инкассатору или на почту:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При расчете чеками делается следующая запись:

Дт 50, субсчет 3 «Денежные документы»

Кт 90 «Продажа», субсчет «Выручка».

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров ве-

дут на счете 41 «Товары», который имеет четыре суб-

счета:

41-1 «Товары на складах»,

41-2 «Товары в розничной торговле»,

41-3 «Тара под товаром и порожняя»,

41-4 «Покупные изделия».

Разница между учетной стоимостью и стоимостью

приобретения продуктов и товаров при использовании в

качестве учетной продажной цены отражается на счете

42 «Торговая наценка», субсчет 42-1 «Торговая наценка

(скидка, накидка)».

Поступление продуктов и товаров от поставщиков по

ценам приобретения отражается проводкой:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Дт 19 «НДС по приобретенным материальным цен-

ностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-

диторами».

272

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

Отражение стоимости приобретенных товаров за на-

личный расчет и через подотчетных лиц фиксируется за-

писью:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Дт 19 «НДС по приобретенным материальным цен-

ностям»

Кт 50 «Касса»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Торговые наценки по оприходованным товарам и про-

дуктам показывают в обычном порядке:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 42 «Торговая наценка».

Оприходование продукции, изготовленной в собствен-

ном производстве, отражается бухгалтерской записью:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 20 «Основное производство».

Недостачи товаров, обнаруженные при инвентариза-

ции, списываются в обычном порядке:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41-1 «Товары на складах».

При учете товаров по покупным ценам после отраже-

ния выручки по счету реализации списываются реализо-

ванные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реали-

зации товаров (работ, услуг) населению по розничным

ценам (тарифам) соответствующая сумма налога вклю-

чается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках

273

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также

на чеках и других выдаваемых покупателю документах

сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кт 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реали-

зации товаров за наличный расчет организациями роз-

ничной торговли и общественного питания, а также дру-

гими организациями, выполняющими работы и оказы-

вающими платные услуги непосредственно населению,

требования по оформлению расчетных документов и вы-

ставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются

выполненными, если продавец выдал покупателю кассо-

вый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где

введен налог с продаж, его сумма также оплачивается

продавцу в составе выручки; этот налог отражается запи-

сью на счетах:

Дт 90 «Продажи», субсчет 5 «Налог с продаж»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестои-

мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы» производятся накопительно — в течение

отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупно-

го дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость

продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы» и т.д. и кредитового оборота по субсчету

90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (при-

быль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключи-

тельными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «При-

274

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

быль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убыт-

ки».

При использовании покупных цен положительный

финансовый результат (не следует забывать о расходах

на продажу отражается следующей записью:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»

сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата

фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции

с субсчетом 90-9.

Если в учете используются продажные цены, то реа-

лизованные товары списываются в дебет счета 90 «Про-

дажи» на основании товарных отчетов, в которых указы-

вается общая сумма реализованных товаров по рознич-

ным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90

«Продажи» отражается стоимость реализованных товаров

в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы по

кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на

основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» долж-

ны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимо-

стный метод учета товаров, имеется возможность спи-

сывать конкретные реализованные товары по конкретным

учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам

целесообразно по каждой партии товаров составлять ве-

домость с указанием по каждому наименованию покуп-

ной и продажной цены и наценки. Это позволит списы-

вать конкретную сумму торговой наценки по каждому

наименованию реализованного товара.

275

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Когда в организациях розничной торговли не ведется

натурально-стоимостный учет реализации или невозмож-

но определить точный ассортимент проданных товаров,

возникает необходимость списания торговой наценки

косвенным расчетным путем.

Финансовым результатом деятельности предприятия

является балансовая прибыль или убыток.

Конечный финансовый результат слагается из финан-

сового результата от реализации товаров, основных

средств и иного имущества предприятий торговли и про-

чих доходов (операционных доходов, от внереализаци-

онных операций), уменьшенных на сумму расходов по

этим операциям.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль

или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и

убытки» и слагается из финансового результата от обыч-

ных видов деятельности (в корреспонденции со счетом

90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо —

в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и рас-

ходы»), а также включаются чрезвычайные доходы и рас-

ходы (в корреспонденции со счетами учета материаль-

ных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда,

денежных средств).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются

убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (до-

ходы) организации. Сопоставление дебетового и креди-

тового оборотов за отчетный период показывает конеч-

ный финансовый результат, Но при этом следует по-

мнить, что построение аналитического учета по счету 99

«Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирова-

ние данных, необходимых для составления отчета о при-

былях и убытках.

276

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

После выявления финансового результата организа-

ции выявляют доход, подлежащий обложению налогом

на прибыль. Порядок исчисления налога установлен гла-

вой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в даль-

нейшем — Налоговым кодексом РФ.

При этом валовая прибыль корректируется на сум-

мы, которые облагаются налогом в другом порядке:

— доходы, полученные от участия в других предпри-

ятиях, полученные по акциям, облигациям, при-

надлежащим предприятиям;

— доходы казино, видеосалонов, от проката видео- и

аудиокассет, игровых автоматов, от проведения кон-

цертно-зрелищных мероприятий;

— прибыль от страховой деятельности и банковских

операций (в случае отличия ставки налога);

— прибыль от посреднических операций;

— льготы по налогу.

Кроме того, прибыль, для целей налогообложения

корректируется на включаемые в себестоимость продук-

ции (работ, услуг) расходы в пределах норм, утверж-

денных в установленном порядке (затраты на содержа-

ние служебного автотранспорта, плата за обучение, оп-

лата процентов по кредитам, бюджетным ссудам, рас-

ходы на рекламу).

Налогооблагаемая база валовой прибыли увеличива-

ется:

—

на индекс инфляции при реализации основных фон-

дов и имущества в установленном законодатель-

ством порядке;

— на некоторую сумму в случае прямого обмена про-

дукцией (работами, услугами) или ее передачи без-

возмездно;

277

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

— на разницу между рыночной ценой и ценой реали-

зации — в случае реализации по ценам не выше

фактической себестоимости.

Использование продажной цены для налогообложе-

ния прибыли возможно лишь при невозможности реали-

зации товара в течение длительного времени в связи с

ухудшением его потребительских качеств.

Аналогично рассчитывается НДС.

Предприятие исчисляет фактическую сумму налога

на прибыль нарастающим итогам с начала года, исходя

из полученной им валовой прибыли, подлежащей нало-

гообложению с учетом предоставленных льгот.

Начисление налога на прибыль и платежей по пере-

расчетам по этому налогу исходя из фактической прибы-

ли отражается по дебету 99 «Прибыли и убытки» в кор-

респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбо-

рам» соответствующий субсчет.

В течение отчетного периода суммы авансовых пла-

тежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68

в корреспонденции со счетами учета денежных средств —

счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового

и кредитового оборотов по соответствующему субсчету

счета 68 определяется сумма задолженности по плате-

жам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отра-

жается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годо-

вой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убыт-

ки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). Заключи-

тельной записью декабря суммой чистой прибыли (убыт-

ка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и

убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)».

278

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

Таким образом, в учете формируется сумма нерас-

пределенной прибыли, которая в следующем за отчет-

ным годом на основании решения компетентного органа

(например, собрания участников в обществе с ограничен-

ной ответственностью) может быть распределена.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и

подразумевает:

—

начисление дивидендов (доходов) учредителям (уча-

стником) организации по итогам утверждения го-

довой бухгалтерской отчетности — корреспондиру-

ет счет 75 «Расчеты с учредителями» или по сум-

мам доходов работников организации, входящих в

число учредителей, — счет 70 «Расчеты с персона-

лом по оплате труда»;

— отчисление средств в резервный фонд организа-

ции — кредитуется счет 82 «Резервный капитал»;

— покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть

также получен убыток, который погашается за счет раз-

личных источников, что отражается по кредиту счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

— на покрытие убытка направлены суммы резервно-

го фонда — корреспондирует счет 82 «Резервный

капитал»;

— доведением величины уставного капитала до вели-

чины чистых активов организации (только после

внесения соответствующих изменений в учреди-

тельные документы организации) — дебетуется счет

80 «Уставный капитал»;

—

целевыми взносами участников при погашении убыт-

279