Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

раздельно один из членов инвентаризационной комис-

сии и материально ответственное лицо. Проверка факти-

ческого наличия имущества производится при обязатель-

ном участии материально ответственных лиц.

Если инвентаризация имущества проводится в тече-

ние нескольких дней, то помещения, где хранятся мате-

риальные ценности, при уходе инвентаризационной ко-

миссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в

работе инвентаризационных комиссий (в обеденный пе-

рерыв, в ночное время, по другим причинам) документы

должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом

помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица

обнаружат после инвентаризации ошибки, они должны

немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и

т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной

комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет ука-

занные факты и в случае их подтверждения исправляет

выявленные ошибки в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться кон-

трольные проверки правильности ее проведения, с учас-

тием членов инвентаризационных комиссий и материаль-

но ответственных лиц обязательно до открытия склада,

кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентариза-

ция.

В межинвентаризационный период в организациях с

большой номенклатурой ценностей могут проводиться

выборочные инвентаризации материальных ценностей в

местах их хранения и переработки. Контрольные провер-

ки правильности проведения инвентаризаций и выбороч-

ные инвентаризации, проводимые в межинвентаризаци- •

онный период, осуществляются инвентаризационными

комиссиями по распоряжению руководителя организации.

340

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЦЕННОСТЕЙ

9.5. Документальное оформление

инвентаризации

Госкомстатом России от 18.08.98 г. № 88 (в ред. от

03.05.2000 №36) «Об утверждении унифицированных

форм первичной учетной документации по учету кассо-

вых операций, по учету результатов инвентаризации» ут-

верждены для документального оформления проведения

инвентаризации и отражения ее результатов в учете ти-

повые унифицированные формы первичной учетной до-

кументации:

Наименование документа

Приказ (распоряжение) руководителя организации

о проведении инвентаризации

Журнал контроля за выполнением приказов

о проведении инвентаризации

Инвентаризационная опись основных средств

Инвентаризационная опись нематериальных активов

Инвентаризационная опись товарно-материальных

ценностей

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей

отгруженных

Инвентаризационная опись товарно-материальных

ценностей, принятых на ответственное хранение

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,

находящихся в пути

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий

из них

Инвентаризационная опись драгоценных металлов,

содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных

единицах (узлах), оборудовании, приборах и других

изделиях

Номер

формы

Инв.-22

Инв.-23

Инв.-1

Инв.-1а

Инв.-З

Инв.-4

Инв.-5

Инв.-б

Инв.-8

Инв.-8а

341

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

&«

я о 2

г а>

Отметка

передача дела в

следственные органы

погашение недостачи

Дата утверждения результатов

руководством

3-Й

Ё-3

В я

недостача

фактически

согласно приказу

фактически

согласно приказу

Наименование инвентаризируемого

имущества

Расписка в получении приказа

Состав инвентаризационной

комиссии (фамилии председателя и

членов комиссии)

Номер

Дата

Фамилии материально ответственных

лиц

Наименование инвентаризируемой

организации, склада, кладовой, цеха,

участка и т, д.

№п/п

344

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЦЕННОСТЕЙ

Сведения о фактическом наличии имущества и реаль-

ности учтенных финансовых обязательств записываются

в инвентаризационные описи или акты инвентаризации

не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная опись

товарно-материальных ценностей № 2

Форма № инв-3 по ОКУД

Организация ООО «Восток»

по ОКПО

Структурная единица организации

Основание для проведения инвентаризации

приказ, постановление, распоряжение

(ненужное зачеркнуть) Номер

Дата

Дата начала инвентаризации

Дата окончания инвентаризации

КОДЫ

0309003

29 мая

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и при-

ходные документы на товарно-материальные ценности сданы

в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, посту-

пившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а вы-

бывшие списаны в расход.

Материально ответственное (ые)

лицо (а): завскладом

Петрова Л. А

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

345

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Выявляя объекты, не принятые на учет, а также те, о

которых в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют

или указаны неправильные данные, комиссия должна

включить в опись правильные сведения и технические

показатели по этим объектам. Например, указать назна-

чение зданий, основные материалы, из которых они по-

строены, объем (по наружному или внутреннему обме-

ру), общую полезную площадь, число этажей (без подва-

лов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; протя-

женность, глубину и ширину каналов (по дну и поверх-

ности), искусственные сооружения, материалы крепле-

ния дна и откосов; местонахождение, род материалов и

основные размеры мостов; типы дорог (шоссе, профили-

рованная), протяженность, материалы покрытия, шири-

ну полотна и т. п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных

объектов должна быть произведена с учетом рыночных

цен, а износ определен по действительному техническо-

му состоянию объектов с оформлением сведений об оцен-

ке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименова-

ниям в соответствии с прямым назначением объекта.

Если объект подвергался восстановлению, реконструк-

ции, расширению или переоборудованию и вследствие

этого изменилось его прямое назначение, то он вносит-

ся в опись под наименованием, соответствующим ново-

му назначению. Если комиссия установила, что работы

капитального характера (надстройка этажей, пристрой-

ка новых помещений и др.) или частичная ликвидация

строений и сооружений (слом отдельных конструктив-

ных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, не-

обходимо по соответствующим документам определить

352

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЦЕННОСТЕЙ

сумму увеличения или снижения балансовой стоимос-

и объекта и привести в описи данные о произведенных

изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства за-

носятся в описи индивидуально с указанием заводского

инвентарного номера по техническому паспорту органи-

зации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощнос-

ти и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвен-

таря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимос-

ти, одновременно поступившие в одно из структурных

подразделений организации и учитываемые на типовой

инвентарной карточке типового учета, в описях приво-

дятся по наименованиям с указанием количества этих

предметов.

Основные средства, которые в момент инвентариза-

ции находятся за пределами организации (в дальних рей-

сах морские и речные суда, железнодорожный подвиж-

ной состав, автомашины; отправленные в капитальный

ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризу-

ются до момента временного их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации

и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная

комиссия составляет отдельную опись с указанием вре-

мени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти

объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основ-

ных средств проверяются основные средства, находящие-

ся на ответственном хранении и арендованные. По указан-

ным объектам составляется отдельная опись, в которой

Дается ссылка на документы, подтверждающие принятие

этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

12. Зак. 467 353

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные

запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) за-

носятся в описи по каждому отдельному наименованию

с указанием вида, группы, количества и других необхо-

димых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

должна, как правило, проводиться в порядке расположе-

ния ценностей в данном помещении. При хранении то-

варно-материальных ценностей в разных изолированных

помещениях у одного материально ответственного лица

инвентаризация проводится последовательно по местам

хранения. После проверки ценностей вход в помещение

опечатывается (пломбируется) и комиссия переходит для

работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кла-

довой) и других материально ответственных лиц прове-

ряет фактическое наличие товарно-материальных ценно-

стей путем обязательного их пересчета, перевешивания

или перемеривания. Не допускается вносить в описи дан-

ные об остатках ценностей со слов материально ответ-

ственных лиц или по данным учета без проверки их фак-

тического наличия. Товарно-материальные ценности, по-

ступающие во время проведения инвентаризации, при-

нимаются материально ответственными лицами в при-

сутствии членов инвентаризационной комиссии и прихо-

дуются по реестру или товарному отчету после инвента-

ризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в от-

дельную опись под наименованием «Товарно-материаль-

ные ценности, поступившие во время инвентаризации».

В описи указываются дата поступления, наименование

354

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЦЕННОСТЕЙ

поставщика, дата и номер приходного документа, наи-

менование товара, количество, цена и сумма. Одновре-

менно на приходном документе за подписью председате-

ля инвентаризационной комиссии (или по его поручению

члена комиссии) делается отметка «После инвентариза-

ции» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти

ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исклю-

чительных случаях и только с письменного разрешения

руководителя и главного бухгалтера организации в про-

цессе инвентаризации товарно-материальные ценности

могут отпускаться материально ответственными лицами

в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти

ценности заносятся в отдельную опись под наименова-

нием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во

время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии

с документами на поступившие товарно-материальные

ценности во время инвентаризации. В расходных доку-

ментах делается отметка за подписью председателя ин-

вентаризационной комиссии или по его поручению чле-

на комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей,

находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок

покупателями, находящихся на складах других органи-

заций, заключается в проверке обоснованности числя-

щихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского

учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не

Находящихся в момент инвентаризации в подотчете ма-

териально ответственных лиц (в пути, товары отгружен-

ные и др.), могут оставаться только суммы, подтверж-

денные надлежаще оформленными документами: по на-

ходящимся в пути — расчетными документами постав-

2* 355

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

щиков или другими их заменяющими документами, по

отгруженным — копиями предъявленных покупателям

документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по

просроченным оплатой документам — с обязательным

подтверждением учреждением банка; по находящимся на

складах сторонних организаций — сохранными распис-

ками, переоформленными на дату, близкую к дате про-

ведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка

этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Например, по счету «Товары отгруженные» следует ус-

тановить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата

которых почему-либо отражена на других счетах («Рас-

четы с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.),

или суммы за материалы и товары, фактически опла-

ченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи

составляются отдельно на товарно-материальные цен-

ности, находящиеся в пути, отгруженные;, не оплачен-

ные в срок покупателями и находящиеся на складах дру-

гих организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, нахо-

дящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приво-

дятся следующие данные: наименование, количество и

стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера до-

кументов, на оснований которых эти ценности учтеньгна

счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгру-

женные и не оплаченные в срок покупателями, по каж-

дой отдельной отгрузке указываются покупатель, наи-

менование товарно-материальных ценностей, сумма,

дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного доку-

мента.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на скла-

356

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЦЕННОСТЕЙ

дах других организаций, заносятся в описи на основании

документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на

ответственное хранение. В описях на эти ценности ука-

зываются их наименование, количество, сорт, стоимость

(по данным учета), дата принятия груза на хранение,

место хранения, номера и даты документов.

В описях товарно-материальных ценностей, передан-

ных в переработку другой организации, указываются наи-

менование перерабатывающей организации, наименова-

ние ценностей, количество, фактическая стоимость по

данным учета, дата передачи ценностей в переработку,

номера и даты документов.

Инвентаризация денежных средств, денежных

документов и бланков документов строгой отчетности

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с

Порядком ведения кассовых операций в Российской Фе-

дерации, утвержденным решением совета директоров

Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г.

№ 40 и сообщенным Письмом Банка России от 4.10.93 г.

№18. При подсчете фактического наличия денежных зна-

ков и других ценностей в кассе принимаются к учету на-

личные деньги, ценные бумаги и денежные документы

(почтовые марки, марки государственной пошлины, век-

сельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиа-

билеты и др.). Проверка фактического наличия бланков

Ценных бумаг и других бланков документов строгой от-

четности проводится по видам бланков (например, по ак-

циям: именные и на предъявителя, привилегированные

и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номе-

ров тех или иных бланков, а также по каждому месту

хранения и материально ответственным лицам.

357

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Инвентаризация денежных средств в пути проводит-

ся путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерс-

кого учета с данными квитанций учреждения банка, по-

чтового отделения, копий сопроводительных ведомостей

на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Инвентари-

зация денежных средств, находящихся в банках на рас-

четном (текущем), валютном и специальных счетах, про-

водится путем сверки остатков сумм, числящихся на со-

ответствующих счетах по данным бухгалтерии организа-

ции, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кре-

дитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, поку-

пателями, поставщиками, подотчетными лицами, работ-

никами, депонентами, другими дебиторами и кредито-

рами заключается в проверке обоснованности сумм, чис-

лящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке дол-

жен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся

в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурован-

ным поставкам. Он проверяется по документам в согла-

совании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявля-

ются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежа-

щие перечислению на счет депонентов, а также суммы и

причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются

отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом

их целевого использования, а также суммы выданных

авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи,

целевое назначение).

358

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЦЕННОСТЕЙ

Инвентаризационная комиссия путем документальной

проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми,

налоговыми органами, внебюджетными фондами,

другими организациями, а также со структурными

подразделениями организации, выделенными на

отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бух-

галтерском учете суммы задолженности по недо-

стачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской,

кредиторской и депонентской задолженности, вклю-

чая те суммы из них, по которым истекли сроки

исковой давности.

Составление сличительных ведомостей

по инвентаризации

Сличительные ведомости составляются по имуще-

ству, при инвентаризации которого выявлены отклоне-

ния от учетных данных. В них отражаются результаты

инвентаризации, т. е. расхождения между показателя-

ми по данным бухгалтерского учета и данными инвен-

таризационных описей. Суммы излишков и недостач

товарно-материальных ценностей в сличительных ведо-

мостях указываются в соответствии с их оценкой в бух-

галтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут

применяться единые регистры, в которых объединены

показатели инвентаризационных описей и сличительных

ведомостей. На ценности, не принадлежащие организа-

ции, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся

359