Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

респондирующим счетам, что позволяет путем двойной

записи в один рабочий прием отразить операции одно-

временно по дебету и кредиту счетов. Такое построение

учетных регистров широко применяется в настоящее вре-

мя при журнально-ордерной форме учета. Примером

может служить главная книга, где каждая сумма запи-

сывается на пересечении строки и колонки.

10.3. Требования, предъявляемые к ведению

учетных регистров

Хозяйственные операции должны отражаться в реги-

страх бухгалтерского учета в хронологической последо-

вательности и группироваться по его соответствующим

счетам. Правильность отражения хозяйственных опера-

ций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица,

составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета при хранении долж-

ны быть защищены от несанкционированных исправле-

ний. Содержание регистров бухгалтерского учета и внут-

ренней бухгалтерской отчетности является коммерческой

тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством

РФ, — государственной тайной. Лица, получившие до-

ступ к информации, содержащейся в бухгалтерской от-

четности, обязаны хранить коммерческую и государствен-

ную тайну. За ее разглашение они несут ответственность,

установленную законодательством РФ.

Записи в учетные регистры выполняются чернилами

или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо

иметь несколько экземпляров, делаются копии, напри-

мер при использовании счетно-пишущих машин, так как

применение таких средств облегчает труд счетных работ-

ников). Записи должны быть краткими, четкими, ясны-

380

РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ми, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя про-

изводить записи над строками и между строк. Способ

записи в учетные регистры может быть линейно-пози-

ционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для

учета расчетов с покупателями, поставщиками и подряд-

чиками, с подотчетными лицами и т. д. При этом спосо-

бе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по од-

ной позиции (линии), что дает возможность выявить де-

биторскую или кредиторскую задолженности. Например,

журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными ли-

цами».

В случае шахматной формы записи хозяйственная опе-

рация записывается одновременно по дебету и кредиту сче-

тов один раз. Например, в журнале-ордеру № 1 по сче-

ту 50 «Касса» такая запись дает возможность определить,

проконтролировать и проанализировать совершившуюся

хозяйственную операцию через корреспонденцию счетов.

После регистрации хозяйственных операций в учет-

ных регистрах по окончании месяца по каждой графе

подводят итоги. Итоговые записи синтетических и ана-

литических регистров обязательно сверяют, сопоставляя

оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в

главную книгу.

Журнал-ордер

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

за май 200 г.

№п/п

Итого

Дата

4.05

5.05

6.05

200

2600

5 000

2 000

1000

3 000

№ №

Итого

4 600

2 400

1200

8 200

381

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

гистра в главную книгу никакие исправления не до-

пускаются. В этом случае на сумму допущенной ошиб-

ки бухгалтерия оформляет справку, в которой со ссыл-

кой на первичный документ указывает, когда и какая

ошибочная запись сделана. Такая справка представля-

ет собой документ бухгалтерского оформления и явля-

ется основанием для исправления бухгалтерской ошиб-

ки. Данные справки заносят в главную книгу отдель-

ной строкой, где они хранятся при соответствующих

учетных регистрах обособленно.

Корректурный способ применяется и для исправле-

ния ошибок в кассовой книге, а также в других регистрах

аналитического учета (например, в карточках расчетов с

разными дебиторами и кредиторами) в тех случаях, ко-

гда соответствующие записи в синтетическом учете сде-

ланы правильно. Исправления, сделанные корректурным

способом в кассовой книге, заверяются подписями кас-

сира и главного (старшего) бухгалтера.

Когда в учетных регистрах итоги подведены, состав-

лен баланс, корректурный способ не допускается. Ошиб-

ка может быть исправлена в следующем отчетном пери-

оде, так как необходимая отчетность уже представлена в

соответствующие адреса.

Способ дополнительной проводки применяется, ког-

да в регистрах записана сумма меньше действительной,

а корреспонденция счетов указана правильно, но в мень-

шей сумме, чем следовало. Исправление допускается

обычной записью на сумму разницы путем составления

второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспон-

денцией счетов. Например, из кассы организации выда-

но подотчетному лицу 8000 руб. В учете ошибочно отра-

жена сумма 800 руб.

384

РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 800

Кт «Касса»

При обнаружении ошибки составлена справка, на ос-

новании которой производится дополнительная проводка.

2. Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 7200

Кт «Касса»

Эти записи на счетах выглядят так:

50 «Касса»

Дт

Сальдо на

1.06.2001 г.

11000

Оборот —

Сальдо на

1.07.2001 г. 3 000

Кт

1) 800

2) 7

200

Оборот 8 000

71 «Расчеты с подотчетными

лицами»

Дт • Кт

Сальдо на

1.06.2001 г.

1) 800

2)7 200

Оборот 8 000

Сальдо на

1.07.2001 г. 8 000

ОбО£ОТ_

Таким образом, сумма обеих проводок правильно от-

ражает произведенную операцию в размере действительно

выданных из кассы денежных средств 8000 руб. (800 +

+ 7200).

Сторнировочные записи — это исправительные запи-

си методом «красное сторно» (от итал. storno — перевод

счета). Этот способ применяют:

1) при исправлении ошибок в корреспонденции сче-

тов;

2) когда бухгалтерская проводка составлена правиль-

но, но записанная сумма больше, чем по хозяйствен-

ной операции.

Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке,

«сторнируется», т. е. ранее сделанная в учете запись по-

13.

Зак.

467

385

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Форма бухгалтерского учета журнал-

главная

Первичные

документы

Аналитические

счета

Группировочные

накопительные

ведомости |

Кассовая книга

Оборотные

ведомости

по аналити-

ческим счетам

Журнал-главная

Баланс

•" Запись операций

Сверка записей

Мемориально-ордерная форма счетоводства получи-

ла свое название от мемориального ордера, которым за-

вершается обработка первичных документов, и является

предшественницей современных форм. При этой форме

учета на каждую группу операций, объединенных в сво-

бодном документе, или отдельно по банковским, кассо-

вым операциям, по расчету заработной платы и др. со-

ставляется мемориальный ордер.

При использовании этой формы учета поступающие

в бухгалтерию документы накапливаются и регистриру-

ются в группировочных и накопительных ведомостях по

группам однородных хозяйственных операций. На осно-

390

РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

вании сгруппированных документов каждая бухгалтер-

ская проводка оформляется отдельным мемориальным

ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к

данной проводке документы. В мемориальном ордере ука-

зывается его номер, краткое содержание операций, дебет

и кредит счетов, сумма операций.

Мемориальный ордер за 200 г.

Основание (ссылка на

документы или

содержание записи)

По дебету

счета (шифр)

По кредиту

счета (шифр)

Сумма

частная

общая

Синтетический учет при мемориально-ордерной фор-

ме ведут в двух регистрах — в журнале регистрации и

главной книге. Регистрационный журнал применяется

для регистрации бухгалтерских проводок (мемориаль-

ных ордеров) в хронологическом порядке с указанием

номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемо-

риальному ордеру присваивается постоянный порядко-

вый номер. Нумерация производится отдельно за каж-

дый месяц.

Регистрационный журнал за 200 г.

Порядковые номера мемориальных ордеров

Дата ордера

Сумма

Затем мемориальные ордера записываются в главную

книгу, которая имеет развернутую двустороннюю фор-

му. Для каждого синтетического счета отводится отдель-

391

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Каждая хозяйственная операция отражается в двух

ведомостях: в одной по дебету счета с указанием коррес-

пондирующего счета по кредиту, другая - по кредиту

счета с указанием корреспондирующего счета по дебету.

Остатки средств по ведомостям синтетического учета све-

ряются с данными кассовой книги и ведомостями анали-

тического учета.

Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятель-

ности за месяц производится в шахматной ведомости

Она является основанием для составления бухгалтерско-

го баланса.

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Кассовая книга

Первичные

документы

Ведомости и карточки

аналитического учета

Ведомости

синтетического

учета

I I

Шахматная

ведомость

Оборотная

ведомость

по синтетическим

счетам

Баланс

и отчетность

—•- Запись операций

— Сверка записей

396

РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Журналъно-ордерная форма получила свое название

по основному регистру, используемому при этой форме

счетоводства, — журналу-ордеру. Она широко применя-

ется в организациях различных форм собственности. Ос-

новой для ее использования является принцип накопле-

ния данных первичных документов в разрезе, обеспечи-

вающем синтетический и аналитический учет средств и

хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского

учета. Накапливание и систематизация данных первич-

ных документов производятся в учетных регистрах, по-

зволяющих отразить все подлежащие учету средства и

хозяйственные операции по их использованию за отчет-

ный месяц. Хронологическая и систематическая записи

хозяйственных операций осуществляются одновременно.

В соответствии с этим оборотные ведомости составляют-

ся только по расчетам, по которым ведутся карточки ана-

литического учета.

Журнально-ордерная форма учета позволяет совмес-

тить во времени синтетический и аналитический учет.

Карточки аналитического учета могут быть заведены по

некоторым видам расчетов; инвентарные карточки, кар-

точки учета затрат и т. д.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета

применяются в основном два вида регистров.

Журналы-ордера — бухгалтерские регистры, пост-

роенные по шахматному принципу. Записи в них ведут-

ся по мере поступления документов либо как итоги в

зависимости от характера и содержания операции. Жур-

налы-ордера служат для отражения кредитовых опера-

ций по одному синтетическому счету. Они являются на-

копительными ведомостями. В них отражаются креди-

товые обороты данного счета или по каждому первич-

ному документу, или по итогам за день, или по итогам

за более длительный период. Например, записи в жур-

397